第四章 存货项目分析
财务会计存货
第二节 存货的确认与初始计量
材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资” 账户。
（3）材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款。在 材料入库时，不做会计处理，月末仍未受到结算凭证的，则按材料的 暂估价值，借记“原材料” 账户，贷记“应付账款—暂估账款” 账 户。下月初用红字予以冲回，待按照结算凭证支付货款后，再按上述 （1）处理。 采用预付货款方式采购材料，按照“预付账款”账户核算要求处理。
第二节 存货的确认与初始计量
二、取得存货的初始计量 企业取得存货应当按照其成本进行初始计量。不同来源取得的
存货，其成本的构成各不相同，其主要内容包括采购成本、加工成 本和其他成本。 （一）外购存货的采购成本： 1.存货的购买价格。 2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 3.运输途中的合理损耗。
第一节 存货概述
（二）永续盘存制 永续盘存制（Perpetual Inventory System）也称账面盘存制，
指对存货项目分品种、规格设置明细账，每一笔存货的收发业务， 都要根据原始凭证逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、 发出的数量与金额，并随时结出结余存货数量及金额。 基本计算公式如下： 期初存货成本+本期购货成本-本期耗用或销货成本=期末存货成本
第一节 存货概述
第一节 存货概述
三、存货的盘存制度 存货的盘存（Stocktaking）是对存货数量与金额进行确认计量的方
法。对存货量进行盘点与记录，能够保证存货资产计价的准确性。企业 期间内可耗用（可销售）的存货量是期初存货量加上期间内购入存货量 的总和。如何将可用耗用（可销售）的存货在期末存货量和已耗用（已 销售）存货的成本之间进行分配，这是一个很重要的问题，它的解决既 会影响资产负债表上反映的存货量，也会影响利润表上所报告的当期利 润。可供企业选择的存货的盘存记录制度有定期盘存制和永续盘存制两 种。
高等教育自学考试辅导《企业会计学》第四章_存货
第四章存货一、单项选择题1.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。
该企业2月末存货成本为（）万元。
A.1300B.1900C.2110D.22002.甲企业采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。
2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。
2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.2B.4C.9D.153.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。
2009年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。
A材料月末账面余额为（）元。
A.30000 B.30333 C.32040 D.330004.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。
A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税5.企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。
A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
第四章--办公用品管理知识分享
第四章办公用品管理【教学目的】了解办公用品管理的基本常识、库存管理【教学重点】库存管理【教学课时】2课时【教学方法】讲授法、讨论法、模拟演练法【教学内容】为了使办公室更好地发挥其职能，必须配备相应的办公用品，办公用品是办公室工作人员的工具。
如果没有必要的办公用品，办公室的日常工作是难以开展的，这就需要办公室人员掌握办公用品的管理方法，使办公用品成为办公室开展工作的物质保障。
第一节办公用品管理概述一、办公用品分类办公用品通常指在组织办公场所所需的各种物品。
其种类繁多，大致可分为以下几类：(一)办公用具办公桌椅、沙发、档案柜、书架、杂志架、衣架等；纸箔：复印纸、打印纸、复写纸、便条纸、留言条、标签纸、信封、笔记本、速记本等；笔尺：铅笔、圆珠笔、钢笔、彩色笔、白板笔、橡皮、各种尺子等；装订用品：大头针、曲别针、剪刀、胶带、起钉器、钉书器等；归档用品：文件夹、档案袋、收件日期戳等；办公设备专用易耗品：色带、墨盒、磁盘、磁盘盒等。
(二)办公设备计算机、打字机、复印机、传真机、电话机、钟、扫描仪等。
（三)办公书籍即办公必备的图书资料，如地图、字典、法规、工作手册等。
二、办公用品管理过程办公用品的管理，主要抓好五个环节：(一)计划根据组织的需要量和相关规定以及现有库存量，按轻重缓急逐项做出计划。
计划要具备未雨绸缪的预先性、政策规定的财力允许的可行性以及既要保证重点又要照顾全面的合理性。
（二)采购根据计划购置办公用品。
购置时应“货比三家“，挑选质量和价格都适中的物品。
(三)保留对购进和库存的办公用品，要分门别类的妥善存放到货架或货柜中。
平时应加强清点和检查，切实做好防火、防潮、防蛀、防霉、防盗等各项工作。
(四)发放办公用品的发放应掌握从严控制的原则。
管理人员应根据各部门核定的指标，按工作所需的品种和数量发放。
（五)经费核算办公用品的经费指标一般按人分解到各个所属部门。
管理人员应及时对各部门的办公用品经费进行核算。
财务会计课件 第四章 存货
二、存货的确认
作为存货核算的项目，首先要符合存货 的定义，其次还要符合存货确认的条件：
与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业 的一个重要标志。
该存货的成本能可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据 为依据，并且具有可验证性。
借：待处理财产损溢 贷：在途材料
外购原材料发生短缺的处理
在查明原因做出处理后，再转入有 关科目，借记“管理费用”、“营业 外支出”等科目，贷记“待处理财产 损溢”等科目。
借：管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢
外购材料发生溢余的处理
企业购进原材料发生溢余时，未 查明原因的溢余材料一般只作为代 保管物资在备查帐中登记，不作为 进货业务入帐核算。
90 60 5400 30 58 1740
7月 6日
90 60 5400 20 58 1160 10 58 580
在7月6日，企业售出100吨B材料。按照先进 先出的假设，发出的存货中，单价为60元的售 出90吨，单价为58元的售出10吨。结存的20吨 B材料单价均为58元。
先进先出法
日期
收入
发出
（2）委托加工物资的核算
①将原料、主要材料拨付给加工单位： 借：委托加工材料
贷：原材料 ②支付加工费用、增值税等： 借：委托加工材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：现金或银行存款
③缴纳的消费税等：
借：委托加工材料(直接销售） 应交税金-应交消费税（继续用于应税产品生产）
贷：现金或银行存款
④收回的加工材料验收入库： 借：原材料
存货的不同来源
1.购入的存货 2.自制的存货 3.委托外单位加工完成的存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务人抵偿债务取得的存货 7.非货币性交易换入的存货 8.盘盈的存货
存货 、应收项目和预付账款的目分析
存货的项目分析一、存货项目的变动分析（一）存货项目的水平分析20102011图1其他应收款的水平分析图表1 其他应收款的水平分析表分析：由图1和表1可看出，本年存货规模上升，且增长比销售收入的增长要快。
2011年的存货较比去年增长了3.4亿元，增长了17.53%，变动幅度不算太大。
而本年的销售收入则较去年下降了47.07亿元，降低了12.6%，销售收入降低的情况下，存货却有一定增长。
这是由于2011年汽车市场竞争日渐激烈，加上金融货币政策收紧、汽车鼓励政策退出、油价上涨、北京限购等原因，同时公司又选择了错误的市场策略，导致存货销售不出,大量囤积，导致本年销售量大幅减少，销售收入下降。
同时，结合固定资产来看，固定资产较比2010年上升16.65%，固定资产和存货的同时增加也在一定程度上有助于实现生产能力，为下一年生产打好基础。
（二）存货项目的垂直分析2010年存货占资产比重2011年存货占资产比重图2 存货垂直分析图表2 存货的垂直分析表分析：由表2和图2可以看出，存货占资产比重较去年有所增加。
存货占总资产的比重由2010年的10.97%，上升为本年的13.99%，增长了3.02%。
虽然存货占总资产比重变化不大，但仍加大了存货对资产的影响，仍有操纵存货的嫌疑，需要我们进一步关注。
（三）存货的趋势分析5000010000015000020000025000020072008200920102011图3存货项目的趋势分析图表3 存货项目趋势分析表分析：由图3和表3可看出，存货总体呈逐年增长的趋势发展。
2007至2011年期间，公司存货量不断上升。
2007年到2008年，存货数量有所下降，达到五年来的最低值12.9亿元；从2008年以后的几年中，存货量逐年不断上升，至2011年达到五年内的最大值22.7亿元。
存货量的逐年增长一方面也说明了企业生产能力的提升。
二、存货周转率分析表5 同行业存货周转率对比表由表4、5可以看出，2011年的存货周转率降低，但与同行业中，存货周转率水平还算较高。
《审计学教程》第四章
11
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
24
第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
12
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划
发出存货的计价方法PPT课件
10 购入 300 12 3600
100 10 4 600
300
12
13 发出
100 10 1960 220 80 12
12 2 640
18 购入 200 13 2600
220 12 5 240 200 13
27 发出
220 12 3290 150 13 50 13
1950
31 合计 500
6200 450
第四章存货总成本总数量期初库存成本本期购入成本期初库存量本期购入量182011摘要收入发出数量单价金额数量单价金额数量单价金额结存1001000010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计450125400150121800a材料平均单位成本月初结存金额本月入库金额月初结存数量本月入库数量10003600260010030020012发出材料成本
= ————————————————— 本批购入前结存量+本批购入量
同例
2011 摘要
收入
发出
结
存
月日
数 单 金额 数量 单价 量价
4 1 结存
金额 数量 单价 金额 100 10 1 000
10 购入 300 12 3600
400 11.5 4 600
13 发出
180 11.5 2070 220 11.5 2 530
法
未扣材料成本前利润总额
30 000
30 000
30 000
发出材料成本
5 250
5 400
5 367
利润总额
24 750
24 600
24 633
所得税
6187.5
6150
管理会计：第四章(4)
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 第四节 不确定性经营决策的分析评价
例：某公司准备生产一种新产品，有四种不同的 生产方案，四种方案在不同的状态下的损益如下 表所示：
单位：万元
需求量较好 需求量一般 需求量较差 需求量很差 A B C 120 160 70 80 70 44 -30 -60 10 -70 -140 -20
D
80
55
18
-10
需求量较好 A B C D 120 160 70 80
需求量一般 80 70 44 55
需求量较差 -30 -60 10 18
需求量很差 -70 -140 -20 -10
一、乐观决策法
大中取大法 小中取大法
B
D
二、悲观决策法
三、稳健决策法
（一）最小的最大后悔值法
较好：160 一般：80 较差：18 很差：-10 B
D 1 Q TC（Q） * K （Q d） Kc * Q 2 P
2KD P Q ( ) Kc P d
d TC（Q） 2KDKc(1 ) P
存货决策
3.数量折扣
接受 成本比较法 能够享受数量折扣的数量
不接受
经济订货量
存货总成本=订货成本+储存成本+购置成本
4.保险储备
成 设半机械化与机械化的成本无差异点为x， 本 机械化与自动化的成本无差异点为y， 自动化与半机械化的成本无差异点为z x=1000 20000+60x＝40000+40x 40000+40y＝100000+10y y=2000 20000+60z＝100000+10z z=1600 当产品生产量＜1000件时，采用半机械化方式； x z 当1000≤生产量﹤2000件时，采用机械化生产方式； 1000 1600 当产品生产量≥2000件时，采用自动化生产方式。 y1 y2 y3
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阅读格力电器和海信科龙2014年年报，回答下 列问题：
1）收集两家公司年报中有关存货的信息。 2）对两家公司存货的内容、计价方法和盘存制度 等进行比较。 3）对两家公司存货的质量进行评价和比较。 4）通过存货质量分析能够透视两家公司存货管理 方面的哪些差异？
请思考：
1）如果企业提取的存货跌价准备规模恰当，这种恰当性背后所反映出来的企业在存 货管理方面可能存在哪些问题？ 2）年度间计提的存货跌价准备差异对企业的利润有哪些影响？
存货质量分析
1.定义及内容
指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或 者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【现实观察】
格力电器（2012）董事会报告中的披露
【现实观察】
格力电器（2012）存货会计政策附注
【现实观察】
海信科龙（2006）存货会计政策附注
【现实观察】
【现实观察】
格力电器(2012)存货分类附注
【现实观察】
格力电器(2012)存货跌价准备附注
存货质量分析
对存货的时效状况分析
2.会计核算与披露
存货质量分析
发出存货成本的计价方法
先进先出法 加权平均法 个别计价法 计划成本法
存货盘存制度
永续盘存制（账面盘存制） 实地盘存制（定期盘存制）
存货质量分析
2.会计核算与披露
披露
在资产负债表中的披露 在董事会报告“主营业务构成分析”中披露 在资产减值准备明细表中的披露 相关会计政策、会计估计的披露 在报表附注中的披露
持有存货目的：销售、短期周转或快速消耗。 不同行业企业的存货构成差异大。
原材料、在产品、库存商品和低值易耗品等。
存货占总资产比重（2013）前十的上市公司
【现实观察】
存货占总资产比重（2013）后十的上市公司
【现实观察】
2.6.1 存货质量分析
2.会计核算与披露
存货的日常核算
存货的期末计价
【现实观察】
美的电器（2013）存货毛利率
【现实观察】
獐子岛（2011）分产品构成
单位：万元
【现实观察】
獐子岛（2013）分产品构成
单位：万元
存货质量分析
对存货的变现性进行分析
对存货期末计价进行分析
预计可变现净值估计过程中的主观因素
对存货跌价准备计提的合理性进行分析
是否存在少提（潜亏挂账） 是否存在多提（巨额摊销）
与保质期相连的存货
与内容相连的存货
与技术相连的存货
存货质量分析
对存货的品种构成分析
企业生产多种产品的情况下，不同产品的盈利 能力、技术状态、市场发展前景以及产品的抗 变能力可以能有较大差异。
格力电器（2012）存货分产品构成
【现实观察】
【现实观察】
美的电器（2013）存货分产品构成
【现实观察】
獐子岛（2011）分产品构成
单位：万元
特别提示：过分依赖一种产品或几种产品的企业，极有可能
因产品出现问题而使企业全局受到重创。
獐子岛（2014）关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提 存货跌价准备的公告
【现实观察】
2.6.1 存货质量分析
对存货的盈利性进行分析
分析毛利率趋势
【现实观察】
格力电器（2012）存货毛利率
【现实观察】
【现实观察】
部分上市公司（2013）存货周转率
【本讲小结】
本节重点讨论了下列问题：
存货含义及内容 存货的会计核算和披露 存货的质量分析方法
盈利性 变现性 周转性
【引例】
【本节引例问题你能回答么?】
存货减值与盈亏确定
本钢板材股份有限公司2013年4月24日发布的《关于计提存货跌价准备和坏账准 备的公告》中，关于存货减值准备计提的说明为：2012年期末，按照企业会计准则 规定，公司部分存货可变现净值低于其成本，需要计提存货跌价准备。公司2012年 末新提取存货跌价准备4,988万元，减少当期损益4,988万元。2012年年末由于上期 提取存货跌价的存货本期销售，本期转销14,522万元，增加当期损益14,522万元。 并对以前年度提取的1,661万元存货跌价准备重新进行确认，年末存货跌价准备余额 为6,649万元。
对存货担保、质押方面的说明
【现实观察】
格力电器(2012)存货跌价准备
【现实观察】
本钢板材（2012）存货跌价准备
【现实观察】
本钢板材（2013）存货跌价准备
存货质量分析
对存货的周转性进行分析
特别提示：分析时应注意：第一，该公式假设存货在一年当中不发生波动。这种假设
对很多企业并不适用。第二，不同行业存货周转率指标可能有较大差异。第三，不 同企业存货计价方法不一样，可能会造成指标差异。第四，过高存货周转率可能因 采购过于频繁，批量太小。第五，存货周转率恶化，可能因低效率的存货控制和管 理。
【课后可选作业】
存货质量分析
学习目标：
了解存货的含义及内容 熟悉存货项目的会计核算和披露
重点掌握存货项目的质量分析方法
【引例】
存货质量分析
存货减值与盈亏确定
本钢板材股份有限公司2013年4月24日发布的《关于计提存货跌价准备和坏账准 备的公告》中，关于存货减值准备计提的说明为：2012年期末，按照企业会计准 则规定，公司部分存货可变现净值低于其成本，需要计提存货跌价准备。公司 2012年末新提取存货跌价准备4,988万元，减少当期损益4,988万元。2012年年末 由于上期提取存货跌价的存货本期销售，本期转销14,522万元，增加当期损益 14,522万元。并对以前年度提取的1,661万元存货跌价准备重新进行确认，年末存 货跌价准备余额为6,649万元。