政府补助案例会计处理
政府补助会计处理浅析
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不 征 税政 府 的会 计 处 理
财税 ［０ ９ ８号《 ２ ０ ］７ 财政部 、 国家税务总局关于专项用途财政性
按照《 业会计准则第 １ 号—— 政府补助》 企 ６ 的规定 ， 企业 收到 符合不征税 条件 的专项用途财政性资金时 ， 应计人 营业外收入 ， 因 作为不征税 收人 ， 在所得税 汇算 清缴 时需要进行纳税调整 ； 由于上
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②晦 尉 蝌 ③冁应收票 据 ①收手续费： 应 贷： 营 主 嗡收入 借： 单位活期存款 毹 应付票据 应 铯 手续费殁 佣 枚入
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放 贴现款 ， 贷方 为票据 到期 ， 收回票款 。 具体如表３ 所示 。 银行 承兑
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６２ ．６ ６２ ．６
表３
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关于企业政府补助会计账务处理及征税问题
丽 大 信 会 计 师 事 务 有 限 公 司 山东 分 所 ２ Ｏ ０１ ５ ４
业 取 得 的 、 用 于 购 建 或 以 其 他 方 式 形 成
【 章摘要】 文
本文 主要 介 绍 了笔者 在 实 务 工作 中 遇 到 的政 府 补 助 这一 会 计 准 则 的具 体 应 用 ，并根 据 个 人 对 这 一 会 计 准 则及 税 法
坝 代 商 业 Ｍ ＯＤＥ ＮＢ Ｓ Ｎ Ｓ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ
使 用 情 况 按 期 向 相 关 部 门 进 行 申报 ， 使 级 部 门 能 够 及 时 了 解 款 项 支 出 的 情 况 ，否 则 就 停 止 后 续 款 项 的 发放 或 者 收 回款 项 ， 能 对 企 业 规 范 会 计 核 算 起 到 很 大 的推动 作用 。 ３、 指 南 中 相 关 规 定 应 制 定 得 更 加 详实 ，针对 不 同的政 府性 补助款 如何进 行 会 计 处 理 以 案 例 的 形 式 进 行 描 述 同 时 相 关 配 套 的 政 策 法 规 应 及 时 更 新 ， 特 别是 税收 等法律 的规 定 。 众 所周 知 ， 企 业 会计准 则第 １ ６号 政 府 补 助 》 是 我 国 会 计 准 则 不 同 于 国际 会计准 则 的规定 ，具有 中国特 色的 规 定 ， 因此 相 关 规 定 亟 待 解 决 ， 我 们 也 希 望 相 关 部 门 针 对 同 情 况 制 定 出 更 加 完 善 的 政 策 方 针 ，指 导 企 业 完 成 对 财 政 补助 的１确 财 务核 算。 Ｌ 对 十 业 我 们 建 议 可 以 按 以 下 几 点 去做： ｌ 、保 证 专 款 专 用 ， 业 在 接 受 款 项 企 时 ， 就 应 将 相 关 款 项 放 人 专 门 银 行 账 户 中 ， 企 业 对 该 资 金 以 及 以 该 资 金 发生 的 支 出 单 独 进 行 核 算 。 这 样 做 ，既 可 以 应 对 上 级 主 管 部 门 的 各 项 俭 查 ， 岜 可 以 进 行正 确 的账务 处珲 。 ２、 正 确 理 解 会 计 处 理 与 税 法 之 间 的 关 系 。 应 当 引 起 关 注 的 是 ， 在 进 行 上 述 账 务 处 理 的 过 程 中 ， 不 可 避 免 的 会 涉 及到 所得 税的 问题 ，也正 是 由于税 的 问 题 ，使得原 本很 简单 的账务 处理 掺杂 了 很 多 人 为 因 素 。 但 是 ，根 据 关于 专 项 用 途 财 政 性 资 金 有 关 企 业 所 得 税 处 理 问题 的通知 （ 税 ［０９ ７ ） 财 ２ ０ ］８ 号 ，对 企 业 在 ２０ ０ ８年 １ ｌＨ至 ２ ｌ 月 ０ ０年 ｌ 月 ３ ２ １日期 间 从 县 级 以上 各 级 人 民 政 府 财 政 部 门 及 其 他 部 门 取 得 的 应 计 入 收 入 总 额 的 财 政 性 资 金 ， 符 合 条 件 的 ， 可 以 作 为 不 征 税 收 入 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 从 收 入 总 额 中 减 除 。也 就 是 说 ，凡 不 符 合 条 件 的 ， 无 论 计 入 递 延 收 益 还 是 营 业 外 收 入 ， 都 应 计 人 当 期 应 纳 税 所 得 额 ， 计 算 缴 纳 企 业 所 得 税 。 所 以 ， 作 为 财 务 人 员 ， 一 定 将 相 关 的 政 策 法 规 研 究 吃 透 ， 才 能做 到
第64讲_政府补助的会计处理(2)
第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助【例题·多选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。
（ 2019年）A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】 ABCD【解析】选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项 B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项 C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项 D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。
三、与收益相关的政府补助1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助应当确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【提示】同样区分总额法或净额法：取得补助：借：银行存款贷：递延收益【小新点】总额法不影响原账务处理，自己单独算【例 12-4】甲企业于2×17年 3月 15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供 1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年 4月 10日收到 1 000万元补助资金，分别在2×17年 12月、2×18年 12 月、2×19年 12月使用了 400万元、 300万元和 300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金（管理费用）。
使用上级补助收入时的会计分录
使用上级补助收入时的会计分录
当企业收到上级补助收入时，需要进行相应的会计分录来记录这笔收入。
以下是使用上级补助收入时可能涉及的会计分录。
1.当上级机构批准补助款项时，假设金额为100,000元。
此时需要进行以下会计分录：
借：应收补助款100,000
贷：政府补助收入100,000
2.当收到上级机构发出的补助款项时，假设金额为90,000元。
此时需要进行以下会计分录：
借：现金90,000
贷：应收补助款90,000
3.如果上级补助款项是以物资的形式提供的，假设物资价值为
80,000元。
此时需要进行以下会计分录：
借：存货80,000
贷：应收补助款80,000
4.如果上级补助款项要求用于特定项目，假设项目名称为X，款项为70,000元。
此时需要进行以下会计分录：
借：现金70,000
贷：应收补助款70,000
5.当企业按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：
借：特定项目X支出70,000
贷：应收补助款70,000
6.当企业无法按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：借：银行存款70,000
贷：应收补助款70,000
借：特定项目X支出70,000
贷：银行存款70,000。
会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算
会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算【教案】章节一：政府补助的会计处理概述政府补助在企业的经营中扮演着重要的角色，对于企业的收入和财务状况有着直接的影响。
正确处理政府补助的会计核算是会计操作技能中的重要一环。
本章将介绍政府补助的概念、分类以及会计处理的原则。
节一：政府补助的概念及分类政府补助是指政府出于特定目的，向企业或个人提供的一定金额或有价物的资金或者资产转让，以促进或支持特定的经济活动。
根据补助的性质和用途不同，政府补助可以分为以下几类：1. 直接补助：政府向企业或个人直接支付一定金额或提供有价物，以满足特定的经济需求。
2. 间接补助：政府通过减免税收、优惠利率、放宽准入条件等方式，对企业或个人进行经济支持。
节二：政府补助的会计处理原则正确处理政府补助的会计核算需要遵循以下原则：1. 与相关费用和收入的关联性：政府补助应与其所要弥补的费用或增加的收入相关联，确保补助与相应的经济活动相一致。
2. 与资产和负债的关联性：政府补助应与其所要补贴或资助的资产或负债相关联，确保补助能够正确反映企业的财务状况。
3. 直接或逐渐分入相关收入：政府补助应直接或者逐渐分入相关收入，并按照实际发生情况进行确认和计量。
节三：政府补助的会计处理方法1. 直接支付的政府补助：直接支付的政府补助应当在其收到或者能够显著控制的时点确认为相关收入，并按照实际发生情况计量。
2. 有条件支付的政府补助：如果政府补助的支付取决于企业满足一定的条件，则应当在企业满足相关条件后确认为相关收入。
3. 间接补助：间接补助的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行判断和操作。
章节二：政府补助的会计核算实例节一：直接支付的政府补助实例某公司申请到政府的科研项目资助，共计100万元。
该补助款项直接支付到公司的银行账户。
根据政府补助的会计处理原则，将该补助确认为相关收入，并按照实际发生的金额计量入账。
具体操作如下：借：银行存款 100万贷：政府补助收入 100万节二：有条件支付的政府补助实例某企业申请到政府的环保补助，补助金额为50万元，但需要满足一定的环保指标才能获得。
【会计实操经验】案例解析政府补助的分类
【会计实操经验】案例解析政府补助的分类背景国家政策对市场影响越来越大，比如2014年、2015年的淘汰落后产能，2016年的供给侧改革，2017年的史上最严环保年，全国各地政府为了加快落实燃煤锅炉环保改造等项目，一般都给予一定的专项财政补贴。
案例回放某省进行高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点，采取“先建后奖”的方式，对试点企业高效环保煤粉锅炉示范项目进行奖励。
甲公司作为国家大型国有企业，根据政府要求，在2016年进行了高效环保煤粉锅炉示范工程，项目总投资为1亿元，该项目于2016年底实施完成。
经甲公司申请，2017年5月份该项目经审核验收后，收到财政补助1200万元。
甲公司认为，经省市各级部门审核验收通过后，政府才补助资金，未通过验收的，政府一律不拨付，则企业需自行承担项目失败的风险。
所以1200万元是政府的 “事后补助”，想一次性计入营业外收入。
这种做法对吗？政策解答如何进行会计处理，此项政府补助是与资产相关还是与收益相关？可以参照以下情况：1、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），如果在相关政府补助文件中指明了补助资金所对应的项目，且所对应项目主体为购建资产的，则政府补助应作为与资产相关的政府补助进行会计处理。
甲公司申请的补助为高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点项目，项目主体是构建长期资产，且其向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助。
2、对财政资金拨付采用“后补助”方式，只是对财政资金管理办法的调整，对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题均无影响。
即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。
中级会计实务第十二章政府补助
2020 年中级会计职称《中级会计实务》第十二章政府补助【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1. 定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣『正确答案』B『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
2. 政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
练习题企业会计准则案例讲解——政府补助
一、单选题1、政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于（）。
A、权益性交易B、政府性交易C、补贴性交易D、负债性交易【正确答案】A【答案解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于权益性交易。
2、与货币性资产相关的政府补助，按照（）计量。
A、应付的金额B、收到或应收的金额C、预收的金额D、实发的金额【正确答案】B【答案解析】与货币性资产相关的政府补助，按照收到或应收的金额计量。
3、非货币性资产按照（）计量；如果其不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
A、历史成本B、实际成本C、预算成本D、公允价值【正确答案】D【答案解析】非货币性资产按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
4、企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是（）政府补助。
A、与收益相关的B、与负债相关的C、与所有者权益相关的D、与实收资本相关的【正确答案】A【答案解析】企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是与收益相关的政府补助。
5、与企业日常活动无关的政府补助，一般计入（）中。
A、资本公积B、盈余公积C、所有者权益D、营业外收入【正确答案】D【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，一般计入营业外收入中。
6、如果企业虚假申报政府补助，需要（）。
A、按照前期差错更正进行追溯调整B、不做处理C、不做追溯调整D、按照会计估计处理【正确答案】A【答案解析】如果企业虚假申报政府补助，需要按照CAS28关于前期差错更正的规定进行追溯调整。
7、难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为（）。
A、与资产相关的政府补助B、与收益相关的政府补助C、与负债相关的政府补助D、与所有者权益相关的政府补助【正确答案】B【答案解析】难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为与收益相关的政府补助。
8、电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其代理人缴纳的基金计入生产经营成本，准予在计算（）时扣除。
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政府补助案例会计处理
高顿网校友情提示，最新拉萨高级会计实务相关内容会计实务考试辅导政府补助案例会计处理总结如下：
据报道，马鞍山电厂于2008年12月22日收到财政补贴款5625万元；铜陵皖能发电有限公司于2008年12月21日收到财政补贴款4000万元。
与之类似，近年来农业、环保、科技等行业的不少企业都得到了政府的“红包”。
与旧会计准则相比，新会计准则对政府补助的会计确认和计量也有所调整。
政府补助的分类不同
新会计准则政府补助分为与资产相关的政策补助和与收益相关的政府补助。
主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
旧准则政府补助分为无条件的政府补助和附件条件的政府补助。
政府补助返还的会计处理不同
新会计准则中，存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（冲减营业外收入）。
旧准则中企业需要返还已收到补助的，应当在确定实际返还时，冲减相关负债。
对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
新会计准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。
计量基础的变化
新会计准则中规定：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
旧制度规定中，政府补助全部按照成本计价。
会计科目的变化
新会计准则取消了“补贴收入”这一科目，有关政府补贴形成的收入，在“营业外收入”或者“递延收益”科目中反映。
案例
2008年初，南方某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重，当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门提出2000万元的救灾资金。
2008年3月1日，政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户，3月20日购入电网不需安设备4800万元，使用年限10年，直线法计提折旧，与税法规定一致。
为便于计算，假设残值为0。
另外该公司按照有关规定为其自主创新的高新技术项目申请财政贴息，经主管部门审核，2008年1月1日批准拨付财政贴息，签订的贴息协议规定：共补贴80万元，分两次拨付，合同签订日拨付40万元，项目验收时拨付40万元。
项目期为3年，2007年1月1日启动该项目。
假设该企业所得税率为25%，不考虑所得税以外的其他税金，单位为万元。
新《企业财务通则》第二十条规定，企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。
财税［2007］80号规定，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额，除此之外一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额财税差异分析：该公司收到的财政拨款和财政贴息，税法上要求在实际收到时一次性计入当期应纳税所得额，会计上则是分期递延到以后各期，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应当在当期确认递延所得税资产。
会计处理
1．以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。
2008年3月1日收到财政拨款，并确认可抵扣的暂时性差异
借：银行存款20000000
贷：递延收益20000000
借：递延所得税资产5000000（20000000×25%）
贷：所得税费用5000000
2．2008年3月20日购入设备
借：固定资产48000000
贷：银行存款48000000
3．2008年4月起每月计提折旧，并分摊递延收益，转销可抵扣的暂时性差异
借：管理费用400000（48000000／12×10）
贷：累计折旧400000
借：递延收益166667（20000000／12×10）
贷：营业外收入166667
借：所得税费用41700（5000000／12×10）
贷：递延所得税资产41700
2．以上案例中财政拨款属于与收益相关的政府补助。
2008年1月1日实际收到财政贴息，并确认可抵扣的暂时性差异
借：银行存款400000
贷：递延收益400000
借：递延所得税资产100000
贷：所得税费用100000
自2008年1月1日至2010年1月1日，每个资产负债表日，按年分摊收益，并转销可抵扣的暂时性差异
借：递延收益200000
贷：营业外收入200000
借：所得税费用50000
贷：递延所得税资产50000
注：2008年汇算清缴时纳税调增20万元，2009年汇算清缴时纳税调减20万元。
2010年项目完工，于3月1日收到贴息资金40万元。
不存在财税差异，不进行纳税调整。
借：银行存款400000
贷：营业外收入400000。