2012年企业所得税政策变化(市国税局所得税处)+光盘

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计税工资的调整（财税[2006]126号、国税发[2006]137号两个 文件及申报表的填列）
现行内资企业所得税计税工资扣除办法 一是定额计税工资办法 二是工效挂钩计税工资办法 三是事业单位工资办法 四是工资据实扣除办法 调整内资企业计税工资扣除标准的依据 标准调整自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限 额调整为人均每月1600元 工资支出的范围:支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相 关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出 工效挂钩适用范围:国有及国有控股企业及改组改制后的金 融保险企业
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明确新办企业的标准 （财税〔2006〕1号 、国税发〔2006〕103号）
享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准：一是须按照国家法律、 法规以及有关规定在工商行政管理部门办理设立登记新注册成立的企业。 二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中存 货、固定资产、无形资产、不准备持有到期的债券投资和长期投资等非 货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不得超过25％。 注意： 新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、不准备持有到期的债券 投资和长期投资。 新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会 计(审计、税务)事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未 经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场共和国企业所得 税暂行条例》及其实施细则的有关规定，由核算地统 一纳税。对核算地发生争议的，分情况处理： 总分机构均在一省范围内的，由省级税务机关明确纳 税申报所在地
总分机构跨省市的，由国家税务总局明确纳税申报所 在地。
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关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知 （国税函［2006］270号） 基本条件:在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银 行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、 实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳， 跨区域机构不就地缴纳企业所得税 物流企业的界定:具备或租用必要的运输工具和仓储设施 , 实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织 申请程序：由总部(总机构)向所在地省级主管税务机关提 出申请----经省级主管税务机关审核确认---通知相关主管税 务机关执行 申请时间及申请资料：纳税年度的 3月31日以前 管理和监督 5
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计税工资调整后的所得税核算
1、实际工资大于调整后计税工资。 企业本年各月实际发放工资均大于调整后计税工资（1600元/人）， 上半年按原计税工资计入当期损益，在税前扣除；下半年按调整后 计税工资计入当期损益，在税前扣除。实际工资大于计税工资的差 额调整应纳税所得额。 例：甲公司2006年1月份至12月份，每月实际工资12万元，税务部门按 800元/人的工资每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比 例标准核定的每月计税工资为10万元。本年度，甲公司实现利润总 额为100万元，适用所得税税率为33%，已交所得税25万元。12月31 日，计算并结转所得税费用。 本年利润总额=100（万元） 本年应调增应纳税所得额=12×12-（6×6+10×6）=48（万元） 本年应纳税所得额=100+48=148（万元） 本年应交所得税=148×33%=48.84（万元） 本年应补交所得税=48.84－25=23.84（万元）
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实际工资大于原计税工资且小于调整后计税工资 当企业实际工资大于原计税工资（按800元/人计算）， 且小于调整后计税工资（按1600元/人计算）时，上半年工 资费用扣除方法“按政策调整前的扣除标准执行，超过规 定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除”，下半 年工资费用扣除方法按政策调整后的扣除标准执行。 实际工资小于原计税工资 按照我国税法规定，每月企业计税工资均大于实际工 资费用时，采用据实扣除原则在税前扣除，不存在调整应 纳税所得额问题。
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从2006年10月1日起将在辽宁省、上海市、浙江省、 湖北省、广东省、重庆市、陕西省试点 享受政策的福利企业范围 :由社会各种投资主体设立的 各类所有制内资企业 企业认定所需要的条件 : 1、企业实际安置的残疾人员占企业在职职工总数的比 例必须达到25％以上。企业在职职工是指与企业签订 一年以上劳动合同的职工。 2、企业依法与安置的每位残疾人员签订一年以上的劳 动合同。 3、企业依法为安置的每位残疾人员缴纳基本养老保险、 基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 4、企业通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所 在县(市)最低工资标准的工资。 18
残疾人员:是指持有《中华人民共和国残疾人证》、 《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的盲、聋、 哑、肢体残疾和智力残疾人员（五类）。 新文件规定残疾人员的比例是占企业在职职工总数 的25％以上，以前文件是“四残”人员占企业生产人 员的35％以上 企业所得税优惠：成本加计扣除办法。企业可以按照 支付残疾人员实际工资的2倍在企业所得税前扣除。 申请程序 年度申报：按支付给残疾职工工资额计算的加计扣除 的部分， 换算为减免税额，填报在《企业所得税年度 申报表》附表七《免税所得及减免税明细表》第43行 中
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年度申报问题 国税函[2006]137号文件规定：年度申报时，《工 资薪金和工会经费等三项经费明细表》统一后按计税 工资政策调整前的计税工资标准进行填报（即800 元），2006年7-12月提高税前扣除标准后的差额在年 度申报表附表五《纳税调整减少项目明细表》第17项 下填报。从2007年起，正常填报。
工作量法折旧的问题 （国税函〔2006〕452号）
工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年 限平均法同属直线折旧法。
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调整服装生产企业广告费支出税前扣除标准 （国税发[2006]107号） 自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税 年度符合规定条件的广告费支出，可在销售(营业) 收入8%的比例内据实扣除，”超过比例部分的广 告费支出可无限期向以后年度结转。
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技术开发费的扣除及加计扣除的调整 （财税[2006]88号 ）
执行范围的变化：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科 研机构、大专院校等（原为盈利的工业企业） 技术开发费扣除规定的变化 ：研究开发新产品、新技术、新工艺所发生 的技术开发费，按规定予以税前扣除。在按规定实行100%扣除基础上， 允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实 际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳 税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。（原规定不得结转， 并取消10%增长比例） 技术开发费的界定 注意的问题： 一是企业发生的符合加计扣除条件的技术开发费应统一在“管理费用” 科目中进行归集，不能随意归集到“生产成本”、“制造费用”等科目中， 否则会发生重复扣除的问题和税务机关不予认可的风险； 二是内资企业研究机构的人员工资，作为技术开发费计入“管理费用” 是可以享受加计扣除的，但在年终计算应纳税所得额时，仍要按计税工资 11 予以纳税调整 。
关于建筑安装企业异地施工企业所得税纳税地点问题 （国税发[1995]227号 ） 关于连锁经营企业有关税收问题（财税[2003]1号）
对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领 导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、 统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制 财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳 企业所得税。
调整完善现行福利企业税收优惠政策 涉及3个文件： 1.国税发[2006]112号《关于调整完善现行福利企业税 收优惠政策试点实施办法的通知》 2.财税[2006]111号《财政部、国家税务总局关于调整 完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》
3.财税[2006]135号《关于进一步做好调整现行福利企 业税收优惠政策试点工作的通知》
明确新办企业的标准 （财税〔2006〕1号 、国税发〔2006〕103号）
提高职工教育经费的扣除标准 （财税[2006]88号）
对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过 计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。
注意：要适用这一规定必须同时满足当年提取和当年使 用这两个条件，如果只提取而未实际投入使用，仍然就 只能按计税工资总额的1.5%计算扣除。
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支付学生实习报酬的扣除问题 （财税[2006]107号）
自2006年1月1日起，凡与中等职业学校和高 等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付 给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所 得税税前扣除。
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捐赠的新规定
通过中国金融教育发展基金会等10家单位的捐赠（财税 [2006]73号） 向艾滋病防治事业的公益救济性捐赠（财税[2006]84号） 通过中国教育发展基金会的捐赠（财税[2006]68号） 通过中国老龄事业发展基金会等8家单位的捐赠（财税 [2006]66号） 通过中国国际问题研究和学术交流基金会的捐赠（国税函 [2006]447号） 通过香江社会救助基金会的公益救济性捐赠（国税函 [2006]324号） 通过中国经济改革研究基金会的公益救济性捐赠（国税函 [2006]326号） 通过中国华侨经济文化基金会等4家单位的捐赠（财税 [2006]164号） 16
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明确新办企业的标准 （财税〔2006〕1号 、国税发〔2006〕103号）
注意：
新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期 间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超 过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税政策 优惠。 现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其 货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业。 主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做如下处理： 一是对新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来的利 润，则明确不准其享受新办企业所得税优惠；二是如果新企 业的业务和关键人员是从现有企业转移而来的，则其全部所 得均不得享受新办企业所得税优惠政策。 22