【教学课件】第四章 营业税税务筹划
经批准从事融资租赁业务单位的营业税税务筹划
Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ Ｕｐｄａｔｅ Ｍｉｄ－ｊｏｕｒｎａｌｓ Ｓｕｍ．ＮＯ．１７８Ａｕｇｕｓｔ．２０１０
经批准从事融资租赁业务单位的营业税税务筹划
龚嘉音
（湖南师范大学财务处，湖南长沙４１００００）
现代租赁业务按其性质可以分为两种：融资租赁和经营
租赁。这两种租赁业务都属于营业税的征税范畴（特殊情况下 也缴纳增值税），但由于经营单位的性质不同，其应交营业税
的所属税目也不同：只有经中国人民银行批准经营融资租赁业
务的单位和经有关部门批准经营融资租赁业务的外商投资企业
和外国企业所从事的融资租赁业务，才按“金融保险业”税目
中的“融资租赁”项目征收营业税，其他单位从事的融资租赁
业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。因 此，在进行租赁业务的税务筹划时应首先考虑纳税人的所属类
别，然后根据其租赁业务的性质进行纳税筹划。本文主要讨论
经批准从事融资租赁业务单位的营业税税务筹划。
一、筹划依据
根据（国税函［２ｏｏｏ］第５１４号）规定：对经中国人民银行 批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租
赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国
营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。另
外，按照（国税函［２０００］第９０９号）的规定：经原对外贸易经济
合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开 展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业
务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征
收营业税。因此，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单 位和经原对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投
资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，应按营业税“金融 保险业”税目中的“融资租赁”项目计算和缴纳营业税。
根据财政部、国家税务总局（财税字［１９９７］０４５号）规定： 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价
国有商业银行营业税与企业所得税筹划
税务筹划Ｉ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ
国有商业银行营业税与企业所得税筹划
西南财经大学陆健飞曹新昌
税务筹划是指纳税人在税法规定的范围内，通过对经营活动、
投资活动、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税收成本。
税务筹划具有４大特征：一是合法性。税务筹划要符合税法规定。
二是超前性。税务筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的
重要因素，对投资活动、理财活动、经营活动及筹资活动作出事先
的规划、设计、安排。三是目的性。税务筹划的目的性非常明确，就 是通过各种投资活动、理财活动、经营活动、筹资活动安排，达到降
低税负或者延迟纳税时间的目的。四是整体性。整体性是伴随目
的性而来的。整体性是指对纳税人而言税务筹划的根本目的是税
后财务利益最大化。 目前我国国有商业银行缴纳的税种主要有营业税、城市维护
建设税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土 地使用税、土地增值税和具有税收性质的教育费附加和银行监管
费等。按照ＯＥＣＤ多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名 专家尼古拉斯・Ｒ・拉迪的计算方法“［（营业税＋所得税）÷利润水
平）】，＇分析我国商业银行业纳税额占收益的比重可知，目前我国
商业银行的总体税负（营业税及附加和企业所得税）在６５％－７５％
之间。由此可以看出，我国国有商业银行税务筹划的重点应是营业
税和企业所得税，这两项税负占比最大。
一、国有商业银行营业税与企业所得税筹划
（一）营业税筹划金融保险业营业税的计税依据为其获得的
营业额，适用５％的税率。由于税率为法定税率不容筹划，所以对
金融保险业营业税筹划的着眼点应在营业额上。 （１）确认营业额。金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、
金融经纪业务和其他金融业务。其中，贷款是指将资金有偿提供给
他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。按资金来源不同，贷款
可分为一般贷款业务和外汇转贷业务两种。一般贷款业务的营业
运营阶段税务筹划方案
运营阶段税务筹划方案
一、营业税筹划
企业在运营阶段，需要合理规划营业税筹划，以降低税负。营业税是企业在销售商品、提供应税劳务和承担应税转让财产时应当缴纳的一种税款。对于营业税的筹划，企业可以通过以下几种方式来降低税负：
1. 合理选择纳税方式
在营业税申报上，企业可以选择一般纳税人和小规模纳税人两种纳税方式。一般纳税人征收营业税的税率相对较高，而小规模纳税人可以享受免征或者按照3%的固定税率征收，企业可以根据自身情况选择合适的纳税方式，来降低税负。
2. 合理开具发票
企业在开具发票时，可以针对不同的客户、不同的项目合理开具不同类型的发票，以降低营业税的税负。另外，可以适时开具增值税专用发票或者增值税普通发票，来调节税负。
3. 合理运用抵扣政策
企业可以掌握营业税的抵扣政策，合理运用进项税额抵扣，以减少实际应缴纳的税款。同时，可以积极开展营业税增值税转型，提高抵扣率，减少税负。
二、企业所得税筹划
企业在运营阶段，需要合理规划企业所得税筹划，以降低税负。企业所得税是企业根据其生产经营所得应缴纳的税款。对于企业所得税的筹划，企业可以通过以下几种方式来降低税负：
1. 合理结构资本
企业可以通过股权重构、资本调整等方式，合理调整企业的资本结构，以减少企业所得税的纳税基数，来降低税负。
2. 合理运用税收优惠政策
企业可以通过重大技术改造、科技创新、节能减排等方式，合理运用税收优惠政策，享受企业所得税的减免或者减按比例征税的优惠政策，以减少企业所得税的税负。
3. 合理调整财务成本
企业可以合理调整财务成本，包括利息、租金、折旧等支出，在合法范围内减少企业的应纳税所得额，从而降低企业所得税的税负。
三、增值税筹划 企业在运营阶段，需要合理规划增值税筹划，以降低税负。增值税是企业在销售商品、提供应税务劳务的增值额所应缴纳的税款。对于增值税的筹划，企业可以通过以下几种方式来降低税负：
1. 合理运用税率差异
企业所得税税务筹划
贝西会探ｉＩｉ
企业所得税税务筹划
ＩＩ党晓莉西京学院
【摘要】税收筹划是指在顺应税法意图、完全不违背立法 精神的前提下，当存在两种或两种以上的纳税方案时进行优化
选择，实现缴纳最少的税款，达到税后利润最大化的行为，也
称节税。
［关键词】税收筹划所得税
对企业进行的一切税收筹划活动．都要严格遵守税收和其他
经济法律、法规的要求，确保筹划依据清晰准确、筹划程序完备。
应当经得起税务机关的稽核与检查，及税务机关委托的专业会计 师（或税务师）事务所进行的纳税检查。
与其他税收筹划相比 所得税筹划的效益更直接。因为其他
税收筹划的效益不是最终的节税效益，只有扣除对所得税的影响
后才是真实的效益。ｌ：Ｌ￣ｚｌ：ｌ某企业通过对营业税的合理筹划，节约
营业税支出１００万元．则其相应地增加了１ＯＯ万元的应纳税所得
额．需要缴纳３３万元的企业所得税，其实际的节税收益为６７万
元。如果该企业是通过对企业所得税的筹划．节约所得税支出１Ｏ０
万元．则１。０万元是企业实际获得的节税收益。 举例如下：该筹划单位作为一连续经营多年的老勘察设计企
业．使用的主要税种及税率列示如下．
税项 计税基础 税率 增伯税 商品销售收＾ １ ７％ 营业税 设计收＾ ５％ 城市维护建设税 营业税 ７％ 教育费ｌｆｌ加 营业税 ３％ 企业所律税 应纳税所得额 ７ ５～３３％
该单位２００３年完成营业收入１４．０００万元．较上年同比增长 ４２％．从营业收入的构成看２００３年全年设计收入１３，０００万元．
占总收入的９２ ８６％：商品销售收入９５７万元，占总收入的６ ８３％ｉ
其他收入４３万元．占总收入的０ ３ｔ％，
２００３年本期利润较上年同比增长１ ７９％，报表 争利润较上年
同比增长５６．２％。因此．若对所得税筹划得当，直接达到最终的
节税效果．会获得更可观的效益 争利润增长幅度将更大。下面．
我主要就针对该企业情况作简单的所得税筹划。
浅析营业税的税务筹划
浅析营业税的税务筹划
■ 刘世慧（聊城大学 ◆ 中图分类号：Ｆ２７５ 山东聊城２５２０００） 文献标识码：Ａ 内容摘要：营业税是我国流转税中的 ＿个重要税种，在调节社会收入分配 和体现国家产业政策方面发挥着重要 作用 对营业税进行筹划，对于增加企 业营业利 习，实现其财务茸标，具有重 妥意义 叉蟪专誊监税诚三督蔫 迤砖 进ｏ 。美■调：营业税筹划征税范围 ．＿‘＿＿‘＿．业税是对在我国境内提供税法规定 ０口Ｉ的劳务，转让无形资产或者销售不 口 动产的单位和个人，就其营业额、 转让额、销售额征收的税。本文对于营业税 的三个筹划点进行论述。 营业税征税范围的筹划 （一）对劳务发生地点的筹划 营业税的征税范围是：在中华人民共 和国境内提供应税劳务，转让无形资产或 销售不动产。其中在境内提供应税劳务，这 种情形强调的是劳务“发生在境内”。 境内纳税人在境内提供劳务，其行为属 于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提 供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是 否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖 权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用 的，其行为不属于营业税的管辖权范围。凡 是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营 业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境 外载运境内的，就不属于营业税管辖权范 围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客 入境，取得的收入不征营业税，因是“在境 外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞机 从中国境内载运出口货物出境，取得的收入 应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机 构，但它属于“在境内载运货物出境”。 只有发生在中华人民共和国境内的应 税行为，才属于营业税的征税范围，而发 生在中华人民共和国境外的应税行为就不 属于营业税的税收管辖范围，也就不构成 营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可 以通过各种灵活办法，将其行为转移到境 外，从而避免成为纳税人。 根据此原则，运输企业将客货从我国 境外运往我国境内，或者将客货从境外的 一个地方运往境外的另一个地方，这两种 运输业务因起运地不在我国境内，所以不 缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这 条规定，开展起运地在境外的业务，尤其 是在与我国有税收互惠协定的国家进行客 货运输业务，以达到节税的目的。再如国 内某施工单位到埃及提供建安劳务取得的 建安收入不征营业税，原因是应税劳务发 生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但 所发生的行为不属于营业税的管辖权范围， 因而避免了国内营业税的缴纳。境内保险 机构为出口货物提供保险也不属于营业税 的征税范围。 （二）对营业税与增值税征税范围划 分的筹划 １．混合销售行为及划分。混合销售行 增德税避用税率 营ｌ簸税适用税率 灌禽销售纳税平衡点增值率 １７％ ３％ ２０ ６５％ － １７％ “ ５ ３４ ４７％ １３％ ％ ０８％ ｉ３％ ５％ ４３：４６％ 为的概念。一项销售行为如 果既涉及营业税的应税劳 务又涉及增值税的货物，为 混合销售行为。混合销售中 的销售行为必须是一项，且 所售货物必须是增值税法 所列的货物。现行政策规定，对混合销售 行为的划分确定了如下原则：从事货物生 产、批发或零售的企业，企业性单位及个 体经营者的混合销售行为，一律视为销售 货物，不征营业税其他单位和个人的混合 销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收 营业税。所谓“以从事货物的生产、批发或 零售为主，并兼营应税劳务”，是指纳税人 的年货物销售额与营业税应税劳务营业额 的合计数中，年货物销售额超过５０％，营 业税应税劳务营业额不到５０％。纳税人的 销售行为是否属于混合销售行为，必须由 国家税务总局所属征收机关确定。 纳税人可以根据税负平衡公式进行筹 划，选择缴纳增值税还是营业税。 增值税与营业税的税负平衡式为：可 计征营业税的含税销售额÷（１＋增值税税 率）×增值税税率一可抵扣的进项税额＝可 计征营业税的含税销售额×营业税率 假定增值税一般纳税人含税销售额增 值率为Ｒ，含税销售额为Ｓ，含税购进金额 为Ｐ，纳税人适用的增值税税率为１７％，纳 税人适用的营业税税率为５％，则增值率 可表示为：Ｒ＝（Ｓ—Ｐ）／Ｓ×１ ００％ 应纳增值税＝Ｓ／（１＋１７％）×１７％×Ｒ 应纳营业税＝Ｓ×５％ 使两税相等，Ｓ／（１＋１７％）×１７％× Ｒ＝Ｓ×５％，解出Ｓ＝３４ ４１％ 由于增值税税率和营业税税率各不相 同，故其增值率也不相同，如表１所示。即 当实际的增值率大于营业税率与增值税税 率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合 算；当实际增值率等于营业税率与增值税 税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完 全一样；当实际的增值率小于营业税率与 增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算。 ２．兼营行为的划分。营业税的兼营业务 是指以下三种情况既经营应纳营业税的应 税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务 项目或货物；既经营适用高税率的应税劳务 项目，又经营低税率的应税劳务项目；既经 营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经 营适用减免营业税的应税劳务项目。 兼营业务的税务处理要求兼营的不同 项目分别核算。纳税人兼营应税劳务与非 应税劳务或货物，应分别核算应税劳务的 营业额和非应税劳务与货物的销售额，不 日墨勘 全国贸易经济类核心期刊
股份制商业银行资产业务营业税税务筹划分析
税务筹划Ｉ Ｔａｘａｔｉｏｎ Ｐｌａｎｎｉｎｇ 股份制商业银行资产业务营业税税务筹划分析 乌鲁木齐职业大学员明 对于我国经济而言，银行业绝对是金融业的核心，因此，银行 业的健康性不光决定着金融业的发展，对整个国民经济也有着不 可估量的影响。当前，我国银行所有税种中最基本的就是营业税， 已经有不少学者进行过针对银行营业税的研究，他们普遍认为当 前我国银行在这方面的税负偏高，而且也存在一定的税制问题。作 者通过对ＮＹ银行ｓＴ分行的调研了解到，该分行的领导层暂时还 没有建立起税务筹划意识，而且负责税项申报的人员也没有良好 的职业素质，所以导致该行的营业税管理方面暴露出不少问题。基 于此，笔者将对该行资产业务营业税进行税务筹划分析，希望能借 此改善其税务筹划状况、减轻税负。 一、营业税筹划基本原则 （一）合．法Ｉ 进行ＮＹ银行ｓＴ分行的税务筹划时，必须以行 业内的会计以及税法为依据。具体应做到：首先，必须严格遵守会 计准则中的各项要求，不可以按照主观意愿篡改账目，要保证营业 税各项计算数据真实可信；其次，税务筹划必须在国家相关法律法 规允许的条件下进行，不能为了减轻税负而做出违反国家法规的 操作；最后，要遵守银行相关机构的各项法规，ＮＹ银行ｓＴ分行不 能忽略那些税收以外的各项法规，应同样在其允许的条件下进行 筹划操作。 （二）整体性进行ＮＹ银行ｓＴ分行的税务筹划时，不可以仅 仅把眼光聚焦于营业税，不可以仅仅考虑当季的税负；而要综合考 虑所有税种的联合税负情况，还要综合考虑各个纳税期间的平衡 问题，从全局的角度进行筹划，力争将总税负减至最低。 （三）调整性进行的税务筹划工作，是要以当前法律法规为 依据的，同时还要结合企业自身的运营状况，所以筹划具有非常显 著的时效性。由于银行业的特殊性，其涉及的税收与监控法规变动 比较频繁，基于此，ＮＹ银行ｓＴ分行应该抓住机会，灵活处理，随 时根据外部法规的变化调整自身的税务筹划安排，从而更好的借 助这些法规进行税务筹划。 二、股份制商业银行资产业务税务筹划建议 （一）推后纳税时间具体为： （１）推后应收未收利息需要缴纳税款的时间。当前，在确认贷 款应收未收利息方面，会计准则的要求与税法的要求上还存在一 定区别，ＮＹ银行ｓＴ分行负责税务的工作人员需要深入理解税法 以及相关的会计准则规定，推后应收未收利息需要缴纳税款的时 间，从而将这笔款项的时间价值纳入企业收入的一部分。一是会计 准则的要求。会计准则要求从结息当天开始，若是贷款已经超期但 是还没有达到９０天的，则依照合同中约定的日期将这部分利息确 认为收入；若是超过９ｏ天的，就需要设立专门表外科目进行后续 核算，等到确认收到时再对其进行相应的会计处理。这里要强调一 下，一旦贷款本金或者利息超过合同约定期限９０天的，都需要将 其列到“非应计贷款”科目下进行特殊处理，也就是进行表外核算。 射企通ｐＬ‘综合２０１４年第２期（中） 二是税法的要求。当前，税法对利息收入的相关缴税规定是：没有 超期的贷款，以合同中约定的应付利息日为准，进行收入的确认； 超过约定期限的贷款，超期后产生的利息可以在实际收到时或者 会计确认入账时，进行收入的确认；对于那些已经进行确认的利 息，如果超过９０还没有收回，同时会计已经进行了冲减处理的，那 么可以在本期利息中抵扣掉这部分已经确认的收入。具体见图１ 虑查望 羹 鑫塞 ｉ ； 抵减术收 期 利息 利息 收入 蚴 ～ 收入 图１ 应收未收利息缴纳营业税的相关要求 表１ ２０１１年ＮＹ银行ＳＴ分行贷款情况统计表 单位：万元 贷款种类 贷款余额 比率 常规贷款 ９４．９９％ 关注贷款 ２６６８０ ６３ ２．１１％ 重点关注贷款 １４２５７－５５ １．１３５ 疑似损失贷款 ２５７７ ４７ ０．２０％ 损失贷款 １５００ ００ ０ １２％ 不良贷款总计 １８．３３５．（）３ １ ４５％ 通过表１可知，到２０１１年底，ＮＹ银行ｓＴ分行的不良贷款已 经到了１８３３５．０３万元，比期初值多了３４７４．９９万元，这里我们说的 不良贷款就是上面提到的表外核算部分。 （２）推后季度末最后一句利息需要缴纳税款的时间。ＮＹ银行 ｓＴ分行每季度都需要进行营业税的缴纳 ｒ作，而季度末最后一句 的利息推后到下个季度纳税是税法允许的，不过，时间如果确定 了，本年度之间是不可以更改的。ＮＹ银行ｓＴ分行可以将最后一 旬的利息纳税推到下个季度，这样能够合法获得这笔资金产生的 时间价值，从而抵减本期纳税成本，实现减轻税负的目标。见图２。 季未最 后～臼 利息收 …（堕 ］～一一 垂 圃 入 ｝一—一下一季度缴纳 ．＿— 本季度营业税 图２推后季末最后一旬利息缴税时间进行的税务筹划 （二）在允许的范围内调整贷款利率根据人民银行的规定，各 商业银行有权对发放贷款的利率进行一定比例的浮动。２０１２年７ 月６日之后，该浮动的上限为国家公布基准利率的１１０％，下限为 国家公布基准利率的７０％。当前ＮＹ银行ｓＴ分行挂牌的贷款利率 见表２：因此，进行针对贷款业务的筹划时，ＮＹ银行ｓＴ分行可以 选择在利率允许浮动区间内下调贷款利率，这样就可以减少一部 分利息，从而降低营业税。不过，如果只是为了降低营业税就下调 贷款利率的话，其实银行也白白失去了很多利润，总结起来成本方 面未必真的有实现最小化。基于此，该行在下调利率的时候，还需 要进行机会成本的对应操作，从而保证自身整体利益达到最佳。
营业税税务筹划方法研究
税务筹划Ｉ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ
营业税税务筹划方法研究
山东交通学院 张佩璐
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不 动产的单位和个人，按其营业额缴纳的一种税。营业税属于传统商
品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额。现行营业税征 税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，所以涉及的范周
比较广。税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，对企业 组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标
实现的谋划与对策。可以说，税务筹划是企业对其资产、收益的正
当维护，属于企业应有的权利。
一、营业额税务筹划
（一）建筑业计税依据税务筹划 税法规定，从事建筑、修缮、 装饰工程作业，无论怎么结算，营业税均包括工程所用原材料及其
他物资和动力的价款。因此，纳税人在确定营业额时应注意以下几
点：要注意建筑、修缮、装饰工程所用材料和动力应包括在营业额 内；可以通过严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程所用原
材料及其他物资和动力的价款；尽量不将设备价值作为安装工程 产值，可由建设单位提供机器设备，使营业额中不包括安装设备价
款；要注意合作建房的方式，“以物易物”和“合营企业”两种不同的
方式会产生不同的纳税义务，这就使纳税人有了税务筹划的机会。
（二）运输业计税依据税务筹划税务规定，凡是将旅客或货 物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货
物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。因此，运输企
业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地
方运往境外的另一个地方，这两种运输业务［大Ｊ起运地不在我国境
内，所以不缴纳营业税。这就为纳税人进行税务筹划提供了机会，
企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用，然后通过
其他形式回报高费用带来的损失，从而达到减少应纳营业税额的
税务筹划
税务筹划的特点：
1、 筹划性质的合法性2、筹划时间的前瞻性3、筹划方案的目的性4、筹划方法的专业性
5、 筹划过程的多维性
税务筹划与偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别：
（1）法律性质不同。税务筹划是合法行为，而偷税、逃税、抗税是违法行为。
（2）行为的时点不同。偷税、漏税、欠税、逃税、抗税通常是在纳税义务发生之后进行的，具有事后性，而税务筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的，具有事前性。
（3）产生的后果不同。偷税、漏税、欠税、逃税、抗税等行为是与税法的立法精神相违背的，因而会使税收杠杆失灵，并可能造成社会经济不公，容易滋生腐败现象，而税务筹划则是符合国家政策导向，有利于国家采用税收杠杆来调节国家宏观经济的发展。
税务筹划的原则：
1、合法性原则2、成本—效益性原则3、整体性原则4、风险防范原则5、因地制宜原则
税务筹划的目标：
1、 直接减轻税收负担2、获取资金时间价值3、实现涉税零风险4、追求经济效益最大化
5、 维护自身合法权益
税务筹划的程序：
（一） 准备阶段
1、 主体的选择
2、纳税人情况的调查⑴纳税人内部信息①纳税人经营状况②纳税人的财务状况③纳税人的涉税情况与税务筹划的动机④纳税人的其他信息 ⑵纳税人外部信息
3、搜集资料与目标确定
（二） 筹划阶段
1、 税务筹划方案列示与分析①法定分析②可行性分析③目标分析④成本效益分析
2、税务筹划方案的选择
（三） 实施阶段
1、 税务筹划方案的实施与反馈2、税务筹划方案的反馈
税务筹划的基本技术：
1、 免税技术2、减税技术3、税率差异技术4、分劈技术5、扣除技术6、抵免技术7、延期纳税技术8、退税技术
增值税纳税人的税务筹划：
（一） 一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划
1、 增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 2、一般纳税人与小规模纳税人税负判别方法⑴无差别平衡点增值率判别法⑵无差别平衡点抵扣率判别法⑶含税购货金额占含税销售额比重判别法
建筑施工企业营业税的税务筹划
税务筹划
建筑施工企业营业税的税务筹划 甘肃第一建设集团有限责任公司 许柏青 ［摘要１随着我国税收法规的不断完善，使企业纳税筹划的空间逐渐降低，但只要存在纳税优惠、纳税税率差别，那么纳税 筹划将不会停止。而建筑施工企业的纳税数额很大，相应地加大了其建筑成本，不利于企业的经济利益，因此，税收筹划就显得 尤为重要。本文阐述了建筑施工企业的务实操作的几项原则，并提出了相应的税收筹划措施。 【关键词】营业税建筑工程遵循原则 一、企业税务筹划应遵循的原则 （一）遵纪守法原则 无论是任何企业经营都必须要遵纪守法。不但要严格按照国家的 税务、税收政策经营、缴纳应缴税款，更要加大力度坚决杜绝在税务工 作中出现的偷税、漏税行为。一个好企业，只有拥有健康、合法、合理的 财务制度，遵纪守法，才能保证企业的经营管理健康成长．为获得更长 远的发展目标和计划打下坚实的基础。 （二）可支配财务利益最大化原则 在税务筹划中，缴纳税款因然重要，可为了使企业稳步发展，拥有 足够的可支配资金是每个企业都需要考虑的问题。倘若企业在没有任 何预期节税方案的前提下，盲目缴税、纳税，那么企业的经营运作将会 发生重大的隐患。所以，我说可支配财务利益的最大化原则，在企业税 务筹划过程中非常重要。 （三）稳步有序的发展原则 企业做得越大，净资产越多，那么它所应缴纳的税款必然跟着滚 雪球一样的壮大起来。可以说，利益和风险是并存的。在每个企业的节 减税收预期方案中，风险都是同时存在的。例如：税制风险、市场风险， 利率风险、债务风险等。这里说的稳健性原则指的就是在税务筹划中． 建筑单位应同时并重节税利益和节税风险，做好二者之间的权衡分 析，从而在财务安全的前提下争取最大的经济收益。 （四）提倡资源节约性原则 这里的资源节约．可以是人力资源节约，也可以是物资成本资源 节约，本人并不提倡在某些建筑施工企业中发生的偷工减料。苛扣农 民工工资的节约方式。好的企业在节省人力资源方面．可以将原本两 三个人干的活集中交给一个人负责管理．培养综合能力强的财务人 员，减少人力资源的浪费；而许多企业应酬、招待费等庞大的开支或许 可以能免则免，减少不必要的浪费。这才是一个健康的企业所提倡的 资源节约性原则。 二、结合我国建筑施工企业现状，从下面几个方面采取 筹划措施 （一）利用计税依据进行筹划 ２００９年１月１日新颁布的《营业税暂行条例实施细则》第十六条 规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰性劳务）的，其营业额应当包 括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备价款。”因此，建筑施工企业应尽力使承接工程包工包 料 原因如下： １、在包工不包料工程中，建筑施工单位经常无法获得相应的取 费，原因是施工方的取费标准完全按照建设方初定直接费用的一定比 例所计算的，他们的工程直接费里不包括材料价值，所以这在无形中 缩小了取费的基数，导致取费的预算标准降低。 ２、按税法规定，除建设方提供的设备除外．无论建设方和建筑施 工企业如何进行结算，建设方供应的材料都要并人建筑施工企业的营 业税的计税营业额征收营业税。因此承接工程包工不包料的弊端．使 得施工方不仅无法获得工程结算价款，还会多缴纳营业税及附加。 ３、庞大的工程项目需要在施工过程中使用相同规格的施工材料． 但是不同的材料进货、供应的门路和渠道不同，这些弊端直接导致的 是施工方的计税依据混乱。建筑单位如果长期直接在市场上购买原材 料，势必会用高成本来负担高价格，从而使计税依据始终保持在较高 水平。但是，如果建筑施工企业与信誉较好的供应商建立一种长期合 作的关系，就会极大限度地降低原材料的价格，不仅有效节约了原材 料采购费用的支出，同时也降低计税依据，双方面节约了施工成本，给 建筑企业带来了巨大的经济利益。 （二）在混合销售的筹划建筑施工单位中，混合销售行为 十分普遍．即同时销售自产货靳．并提供建筑业劳务的情况 分开纳税要同时具备四个条件：一是纳税人必须是从事货物生产 的单位和个人：二是必须拥有资质发证单位．也就是建设行政部门所 批准的资质证明：三是拥有合理、合法的签订建设工程的施工合同；四 是在总包或分包的合同签订中，要明确注明建筑业劳务价款，从而保 障双方合法利益。 （三）关于承包合同的筹划建筑施工企业是否与建设单位 签订承包合同．将适用不同的税率 具体说，若建筑施工企业与建设单位签订承包合同，就适用建筑 业３％的税率；若不签订承包合同，就适用服务业５％的税率。由此可 见，对于不同的事项，适用税率是不相同的，建筑企业在税收筹划时． 应把握好这样良好的的机会。因此，建筑施工单位应引起足够的重视。 一般情况下，承包有关安装工程业务，均应按“建筑业”税目适用３％的 税率征收营业税，无论是否参与施工；如果建筑施工方与建设方的承 包建筑安装工程合同没有签订的话，单纯的负责工程的协调业务．则 应按５％的税率征收营业税。 （四）对纳税义务发生时阃进行筹划 《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果 建造合同的结果能可靠估计，建筑施工企业应当根据完工百分比法在 资产负债表日确认合同收入和费用，确认合同收人的同时要计算营业 税及附加。但在实际应用，这种纳税发生时间计算起来非常复杂．这就 为税收筹戈 提供了一定的空间。施工企业营业税纳税义务发生时间有 明确规定：１、实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目．施工单 位与发包单位结算工程款的当天规定为营业税纳税义务发生时间；２、 实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，施工单 位于月末与发包单位结算已完工程价款的当天是其营业税纳税义务 发生时间；３、实行按工程完工进度划分不同阶段结算价款办法的工程 项目，在其月份终了与发包单位结算已完工工程价款的当天是其营业 税纳税义务发生时间；４、实行其他结算方式的工程项目，发包单位结 算工程价款的当天是其营业税纳税义务发生时间 三、结语： 虽然国家税收相关法律在不断完善，企业税收筹划的空间在不断 缩小，但建筑施工企业只要认真处理好上述四个方面，通过精心安排。 妥善筹划，营业税税收筹划依然大有可为，而且必然会为企业带来可 观的节税效益。以上是本人对建筑施工企业营业税税收筹划的几点看 法，有不当之处希望给予指正。 参考文献： ［１】戴华．建筑施工企业营业税筹划方略 ．财政税收，２００５ ｆ２］杨令杰．浅谈施工企业的考核指标叨．财会通讯（综合版），１９８７（４） ｆ３］吴鹤文．试论建筑施＿Ｔ－企业规模确定的特殊性册．建筑经济， １９８８（６）
税务筹划--东风汽车公司
税务筹划课程设计
——东风汽车公司
目录
小组成员及分工………………………………………………3
公司简介……………………………………………………….3
筹划目标……………………………………………………….4
筹划环境……………………………………………………….5
增值税税务筹划……………………………………………….6
营业税税务筹划……………………………………………..11
消费税税务筹划……………………………………………..15
企业所得税税务筹划………………………………………..18
小结……………………………………………………………21
致谢……………………………………………………………21
二、公司简介 东风汽车公司始建于1969年，是中国汽车行业骨干企业之一。公司主要业务分布在十堰、襄樊、武汉、广州四大基地，形成了“立足湖北，辐射全国，面向世界”的事业布局。公司总部设在“九省通衢’的武汉。主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。
公司现有总资产732.5亿元，员工12.4万人。20**年销售汽车132.1万辆，实现销售收入1969亿元，综合市场占有率达到14.08%。在国内汽车细分市场，中重卡、SUV、中客排名第一位，轻卡、轻客排名第二位，轿车排名第三位。20**年公司位居中国企业500强第20位，中国制造企业500强第5位。
经过40年的发展，公司已经构建起行业领先的产品研发能力、生产制造能力与市场营销能力，东风品牌早已家喻户晓。近年来，在科学发展观的指引下，公司的经营规模和经营质量快速提升，公司也相应确立了建设“永续发展的百年东风，面向世界的国际化东风，在开放中自主发展的东风”的发展愿景，提出了“打造国内最强、国际一流的汽车制造商，创造国际居前、中国领先的盈利率，实现可持续成长，为股东、客户、员工和社会长期创造价值”的事业梦想。如今，公司12万多员工正在为这一愿景和事业梦想而努力奋斗。展望未来，东风公司一定会在新的发展阶段，为广大用户提供更多的优质产品和服务，为社会、为国家、为中国汽车工业做出更大的贡献。