会计专业《拓展综合案例：项目六 短期经营决策》
管理会计 第六章 短期经营决策
贡献边际总额法 注意不同分析方法的相关业务量选择不一样。 方案1：增产甲产品的贡献边际总额 100000×（1+30%）-80000 ×（1+30%） =26000 方案2：维持原有规模的贡献边际总额 100000-80000=20000 20000 ﹤ 26000 结论：因为方案1的贡献边际总额大于方案2，所以 应当增产甲产品。
例题：6-3
假定该企业2009年已具备增产30%甲产品的 能力，但可以用于临时出租，预计获得 4000万元租金收入。市场可以接受甲产品的增 量，其他条件不变。 要求：运用直接判断法和相关损益分析法分
别进行分析，作出是否增产甲产品的决策。
直接判断法： 增产的贡献边际=6000 增产的机会成本=4000 6000大于4000
（2） 1）甲产品的销售收入=110000+（-1000） =100000 2）甲产品的变动成本=80×1000 =80000 3）甲产品的边际贡献=100000-80000 =20000 4）生产甲产品的机会成本=25000 20000﹤25000 5）结论：09年应停止继续生产甲产品。因为甲 产品的边际贡献为20000万元，小于继续生产甲 产品的机会成本。如果继续生产甲产品将使企业 多损失5000万元的利润。
第六章 短期经营决策
第一节 第二节 第三节 第四节
生产决策（1） 生产决策（2） 生产决策（3） 定价决策
会计管理学 06第六章 决策分析--短期经营决策解析
若进一步加工所追加 收入小于追加成本
进一步加工
直接销售
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三、贡献毛益分析法 通过对比备选方案所提供的贡献毛益 总额来确定最优方案。 案例1：开发哪种新产品的决策分析 案例2：是否接受追加订货的决策分析 案例3：亏损产品是否停产或转产的决策 分析
中央财经大学思考
我们对追加订货进行分析，主要考虑短期因素对预期 营业利润的影响，但也必须考虑长期因素，这些因 素对顾客将产生什么样的影响呢？ 考虑P223案例二数据，接受每只46元的订货会不会损 害中原公司以每只68元的正常价格销售产品的能力？ 老顾客发现特殊的价格，还愿意多付款吗？竞争者 会怎样反应呢？这笔销售是否会引起一场价格战？ 接受订货将使营业利润增加 2,000 元。潜在的不利因 素会抵消这个利润吗？销售经理会这样想，并拒绝 订货。公司现在放弃2,000元,是为了更好地保护它 的长期市场地位。拒绝这项追加订货就如同公司进 行了一笔2,000元的“长期投资”。
（一）需求导向的定价策略 （二）竞争导向的定价策略 （三）利益导向的定价策略
五、标准产品的“成本加成”定价法
（一）采用全部成本法的成本加成定价法 成本基础：单位产品的制造成本 加成：非制造成本及目标利润
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（二）采用变动成本法的成本加成定价法 成本基础：单位产品的变动成本 加成基础：包括全部固定成本及目标成 本 实际上，加成中都包括一部分成本项目。 （三）加成百分比的确定 1、全部成本法 2、变动成本法 缺点：目标售价没有考虑价格与销售量的关系。
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我们创造品牌，你们制造：外包趋势
这个时代我们会感到迷惑：究竟是什么使得 IBM 电脑成为IBM电脑？IBM公司的雇员是必须装配电脑 还是仅仅设计和提供服务？越来越多的公司，像 IBM ，摩托罗拉等开始把产品生产外包给离岸合同 生产商。2003年，IBM和Sanmina-SCI公司签订了价 值＄36亿在墨西哥的瓜达拉哈拉生产服务器和桌上 电脑的合同。 与Sanmina-SCI的交易仅仅是IBM不断寻求降低 供应商成本的一部分。根据Purchasing杂志的调查， 81%的电子产品买方认为成本是导致外包从主板、 机顶盒到一件完整产品的原因。从多个客户获得的 定单将使合同制造商的生产能力充分利用，从而弥 补了制造费用，使成本降低。
管理会计 CH6 短期经营决策-163页PPT资料
付现成本指那些由于未来某项决策所引起的 需要在目前或将来动用现金支付的成本。
8.可延缓成本（deferrabl来自 costs）可延缓成本指在企业受到资源稀缺的情况下， 对已经选定的方案，如果推迟执行，也不致 于对企业的全局产生重大的影响，这类方案 相关的成本即~ 。
从理论上讲，边际成本是指产量（业务 量）向无限小变化时，成本的变动数额。
边际成本也就是产量每增加或减少一个 单位所引起的成本变动数额。
相关范围内，单位变动成本与边际成本 一致。
3.机会成本(opportunity costs)
企业在进行经营决策时，必须从多个备选方 案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。 此时，被放弃的次优方案可能获得的潜在利 益就称为已选方案的最优方案的机会成本。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
二、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为决策评价指标。 决策标准
管理会计
周明智
湖北汽车工业学院 经济管理学院 财经贸易系
第六章 短期经营决策
第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1）——是否生产的决策 第五节 生产决策（2）——生产什么的决策 第六节 生产决策（3）——怎样生产的决策 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章重点问题
第一节 决策分析概述
管理会计 第六章 短期经营决策(2)
停产B产品前，企业奉献毛益及净利计算表
产品名称
A产品
B产品
C产品
合计
销售收入总额 变动成本总额
20,000 30,000 10,000 60,000
9000 23,000
6000 38,000
贡献毛益总额 固定成本总额
11,000 6000
7000 9000
4000 22,000 3000 18,000
解二：差异损益法 差异收入=200*6000-100*10000
=200000元 差异本钱=〔160*6000+8000〕-
〔70*10000+70000〕 =198000元 差异损益=200000-198000=2000元 所以应开发A产品。
2.是否继续生产亏损产品决策
1〕相对剩余生产能力无法转移
本钱无差异点，指两个方案总本钱相等时的业 务量。
X0=(a1-a2)/(b2-b1)
判断标准:
假设业务量小于X0 ，那么固定本钱小者为 优；
假设业务量大于X0 ，那么固定本钱大者为 优；
〔三〕短期决策方法应用
1.新产品开发决策 新产品开发的品种决策，是指企业在利用现
有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过 程中，在两个或两个以上可供选择的多个新 品种中选择一个最优品种的决策。它属于互 斥方案决策的类型。
4.相关损益法 此法可同时用于两个以上方案的决策。 某方案的相关损益是指该方案的相关收入与相
关本钱之差 判断标准：相关损益大者为优。
5.相关本钱法 当各备选方案相关收入为零时，用此法。 判断标准：该项指标最低者为优。பைடு நூலகம்
6. 本钱无差异点法
当各方案相关收入为零，相关业务量不确定， 且相关本钱线有交点时，用此法。
管理会计第六章短期经营决策分析讲诉
1）相关收入 2）相关成本 ，最常见的有： （1）付现成本 （2）差量成本 （3）机会成本 教材88-90页 （4）专属成本 （5）重置成本 （6）可避免成本
无关成本最常见的几种类型：
（1）沉没成本 （2）不可避免成本 （3）历史成本 （4）共同成本
教材91页
第一节 决策分析概述
一 、决策的涵义 决策是指人们为了实现一定的目标，借助于 科学的理论和方法，进行必要的计算、分析 和判断，从若干个可供选择的方案中，选择 并决定采用一个最优方案的过程。 管理的重心在经营，经营的重心在决策。决 策正确与否关系到企业的生存和发展。
二、决策分析的主要类型
练习一解答
解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 =（100-60）/2=20元/小时 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际= （120-40）/8=10元/小时 因为20>10 所以开发A品种比开发B品种更有利。 决策结论：应当开发A品种。
随堂练习二
已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力 为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务 1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件 （其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户 要求以70元/件的价格追加订货。 要求：请考虑以下不相关情况，用差别损益分析法 为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明 理由。 （1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不 追加专属成本； （2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但 因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本； （3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获 租金收入5000元； （4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件； 因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。
管理会计06短期经营决策
采用贡献毛益法
摘要 销售单价 单位变动成本 单位贡献毛益 贡献毛益总额 减：专属固定成本 剩余贡献毛益总额
金额 46元 44元 2元 6000元 4000元 2000元
三、亏损产品是否停产或转产的决策
某公司本年度产销甲乙丙三种产品，年终甲产品净利 5000元，乙产品净亏2000元，丙产品净利1000元，全 企业净利合计4000元，其资料如下：
于过去决策所引起，并已经支付过款项而发生的成 本。 （2）重置成本(现时成本）——目前从市场上购买同 一项原有资产所需支付的成本。 （3）付现成本——那些由于某项未来决策所引起的 需要在将来
三、成本的差异性
不同备选方案发生的成本一般是不会相等的特 性。
（1）差量成本——两个备选方案的预期成 本之间的差异数。
第六章
短期经营决策
第一节
决策概述
一、决策
就是人们为了实现一定的目标，在充分考虑各种 可能的前提下，基于对客观规律的认识，对未来 实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。 也即人们在占有完备资料的基础上，借助于科学 的理论和方法，进行必要的分析和判断，从若干 个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优 方案的过程。
摘要
甲
乙
丙
销售量
1000件
500件
400件
销售单价
20元
60元
25元
单位变动成本 9元
46元
15元
固定成本总额 18000（按各产品销售金额比例分摊）
乙产品是否停产的决策分析
摘要
甲
乙
丙
合计
销售收入
20000元 30000元 10000元 60000元
变动成本总额 9000元 23000元 6000元 38000元
第6章 短期经营决策共92页
周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、 利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以 取得尽可能大的经济效益而实施的决策，简称短期决策。 • (二)目标 • 尽可能取得最大的经济效益为直接目标. • 其他条件不变时,则以能使企业一年内获得最多利润的方 案为最优方案.
资产决策和更新改造决策等
• (四)按规划时期的长短分类
• 短期决策、长期决策
• (五)其他分类
• 按决策层:高层决策、中层决策、基层决策
• 按决策内容:生产决策、定价决策、存货决策、
•
设备更新改造决策
• 按决策的侧重点:计划决策、控制决策
• 按决策任务出现的频率: 程序性决策和非程序性决 策
第二节 短期经营决策的相关概念
算成本、重置成本、付现成本、专属成本 、加工成本、可分成本、可延缓成本和可 避免成本等。
无关成本的内容
无关成本概念
凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已 经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。
无关成本包括 沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓
成本和不可避免成本等。
第三节 短期经营决策的一般方法
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、能 对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必 须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即 若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该 方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这 项收入就是相关收入。 其计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为 依据.
第二节 短期经营决策的相关概念
• 2定价决策：短期内，在流通领域，围绕如 何确定销售产品价格水平的问题进行的决 策．
管理会计课件第6章_短期经营决策
5000 (2000)
1000 4000
第四十一页，共106页。
2、A、B、C三种产品都为公司提供了贡献毛益。
而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1/2，
即
9000元，
而它的贡献毛益总额只有
7000元，
所以净亏
2000元。
但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 22,000元，
抵补全公司的固定成本总额
责任性原则
民主性原则
合理性原则 科学性原则
效益性原则
决策分析不是瞬间 的决定
三、决策分析的分类： 按决策的重要程度分类
按决策条件的肯定程度分类
按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类
第五页，共106页。
四、决策分析的程序
1.调研经营形势，明确经营问题； 2.确定决策分析目标; 3.设计各种备选方案; 4.评价方案的可行性;
200 26 50
170 ￥446
乘坐长途汽车
车票
￥140
第十七页，共106页。
第三节 生产决策（1） ——是否生产的决策
• 是否接受特殊订单的决策 • 是否继续生产亏损产品的决策
• 是否增产的决策 • 自制或是外购原材料的决策
第十八页，共106页。
一、是否接受追加订单的决策
例：A企业产品单位变动成本20元／件，现有 产销量1万件，固定成本10万元，问：
18,000元后，
全公司尚有净利
4000元。
3、全公司的固定成本总额
18,000元，
不论B产品停产与否总是要发生的，属于无关成本。
若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了 7000元，
第二十二页，共106页。
• 情况一:
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工程六短期经营决策
案例1：红光机械厂每年生产甲产品40000台。
甲产品的单位变动本钱为50元，单位固定本钱为10元，单位售价为70元。
如果把甲产品继续加工成乙产品，单位售价可以提高到100元。
继续加工乙产品的本钱如下：直接材料800000元，直接人工202100元，变动制造费用40000元，专属固定制造费用60000元。
要求：判断红光机械厂直接销售甲产品合算，还是加工成乙产品出售合算。
案例2：长江电器厂生产继电器的磁铁以前一直是自制的，年需要量为120210只。
自制磁铁的本钱为：变动本钱24000元，专属固定本钱60000元，分配固定本钱4000元。
现有一专门生产磁铁的厂商愿意以每只075元的价格供给120210只磁铁。
由于磁铁外购，原生产能力可生产另外一种产品1000件，该产品的本钱资料如下：变动本钱4000元，专属固定本钱20210元，分配固定本钱4000元。
该产品的单位售价为29元。
问：该厂磁铁应自制还是外购。
案例3：兴业公司A产品的生产能力为10000件，目前的正常销售量为8000件，销售单价为10元，单位产品本钱为8元，其中
单位变动本钱为6元，现有一客户以每件7元的价格向公司追加订货要求。
如果订货2500件，剩余生产能力可以对外出，可获得租金收入3000元，另需购入专用设备，全年需支付专属固定本钱1000元。
要求：为兴业公司作出是否接受该追加订单的决策。
案例4：兴业公司A产品的生产能力为10000件，目前的正常销售量为8000件，销售单价为10元，单位产品本钱为8元，其中单位变动本钱为6元，现有一客户以每件7元的价格向公司追加订货要求。
如果订货2500件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属本钱。
要求：为兴业公司作出是否接受该追加订单的决策。
案例5：红星公司丙产品的生产能力为1000件，正常产销量为800件，售价为10元/件，单位变动本钱为6元/件，年固定本钱总额为42021元。
现有一客商以每件7元的价格订货300件。
要求:运用差量分析法，判断红星公可应否接受此项特殊订货
参考答案：
案例1
应选择加工成乙产品
（1）差量收入：40000×〔100-70〕=1202100
（2）差量利润：1202110=10万元应选择加工成乙产品后出售
案例2
选择自制
外购本钱：120210×075=90000元
自制本钱：2400060000〔29×1000-4000-20210〕=89000元
案例3
接受订货2500件会减少公司500件的正常销售量，在此决策中，涉及两项时机本钱和一项专属本钱，具体分祈过程如下：
接受订货可获得的边际奉献总额：2500×7-6=2500
时机本钱〔减少50件正常售量所损失的边际奉献总额=500×〔10-6〕=2021元
时机本钱租金收入=3000元
专属固定本钱=1000元
接受订货所增加的收益=2500-2021-3000-1000=-3500元
通过计算可知，接受订货会使公司减少3500元的收益，因此不应该接受此项订货。
案例4
选择应该接受
接受订货2500件会影响公司的正常销售，公司的剩余生产能力只能够满足订货2021件，其余的500件需压縮正常销量。
因此减少500件正常销售量所损失的边际奉献总额，应作为接受追加订货的时机本钱，即：
接受订货可获得的边际奉献总额=2500×7-6〕=2500元
时机本钱〔减少500件正常销售量所损失的边际奉献总额
=500×10-6=2021元
接受订货所增加的边际奉献总额=2500-2021=500元
因此，应该接受此项订货。
案例5
选题不接受
〔1〕差量收入=300×7700×10-800×10=1100〔元〕
〔2〕年固定本钱总额42021元是漂浮本钱，属于决策无关本钱，在决策分析时不考虑。
故差量本钱=1000×6-800×6=12021
〔3〕差量利润=1100-12021-100元
分析决策：不应该接受，应选择放弃。
如果接受此项特殊订货，公司会亏损100元。