纳税遵从度

纳税遵从度一个国家或地区的纳税遵从程度可以反映出税收法规的执行程度,特别是纳税人自觉自愿纳税的状况,纳税遵从度直接反映税法实施的有效性,反映税收流失规模"通过对纳税遵从程度的衡量,可以对纳税人纳税状况进行评价,从而有利于政府税收部门强化税收管理"在税收管理理论和实践中,如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题"税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出,总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高!税收遵从度较低!税收不遵从等类别,并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。

税收遵从度的衡量,还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素,为完善法律!政策和管理规定提供科学的基础支持,提高制度运行的效率"在最近二十年间,许多发达国家和一些发展中国家都对各自国家的纳税遵从程度展开了调查和研究"而我国对税收遵从的关注和研究还远远落后于国外,我国目前还没有权威机构对纳税遵从程度进行衡量,在对纳税遵从程度的统计和研究方面几近空白"一、1.纳税遵从依法纳税是公民应尽的义务,纳税遵从与否属于法律的范畴,它反映出纳税人纳税意识的高低,也体现了由此而引致的纳税人的具体纳税行为守法与否"税法作为一种义务性规范,是以规定纳税义务为核心构建的,它规定了依法纳税是公民应尽的义务"因此税法不允许任何税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务"纳税人在享有无偿使用国家提供的公共物品和服务权利的同时,负有依法缴纳税款的义务"而纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上的,是以其履行纳税义务为前提的"2.纳税遵从度纳税遵从度作为国际上衡量一国税制!征管效率高低的重要指标,它较直观地反映出一国纳税人纳税意识和自觉依法纳税地状况,并间接反映出一国税制的优劣和征管能力的大小"税务机关通过努力,使纳税人依法!自觉!主动!及时!足额缴纳的能力不断提高,使税收流失减少,降低税收成本"纳税遵从度高反映出纳税人纳税意识强,守法程度高,意味着税务机关管理能力强,效率高,税收流失小"反之,纳税遵从度低则意味着税收体系效率低,管理能力不强,纳税人纳税意识差,会导致严重的税收流失"纳税人严格依法纳税,税务机关有意识的引导纳税人自觉履行纳税义务!自觉守法,不仅有利于依法治税战略的实施,而且也有利于税务机关依法征税!降低税收成本!提高税收征管效率"现代税收管理理论将纳税人的行为方式分为纳税遵从和纳税不遵从两类"纳税遵从是纳税人按照税法的规定履行纳税义务,包括三个基本要求:一是及时申报;二是准确申报;三是按时缴纳"反之,纳税人不申报!不及时申报!不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为,不管是故意还是非故意,都是纳税不遵从行为"纳税遵从度越高,税收收入损失越小,税收杠杆对资源配置和收入分配等方面的宏观调控作用就越强,从而越有利于政府实现既定的经济社会发展目标,因此,促进纳税遵从,最大限度地减少纳税不遵从行为,便成为税收管理的主题和战略目标"二、纳税遵从度的影响因素1.税收制度公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"2.3.2宏观税负对偷逃税等纳税不遵从行为的研究表明,大多数偷逃税行为的原因是纳税人感到税负过重,这会扭曲纳税人自觉纳税的心理,加剧偷逃税"税收负担是影响纳税人纳税遵从度的主要因素之一,轻税严管模式下的纳税遵从度比重税松管模式下的纳税遵从度要高得多"2.3.3税收的征管力度税收执法环境与纳税人纳税遵从度高度相关,严厉的税收处罚,有利于增加防卫性税收遵从,减少自私性纳税不遵从"税收征管力度不够或管理松懈,会导致偷逃税成为某些纳税人经常使用的小伎俩,初犯转变成惯犯,以致形成心理适应"同时对于原本有良好纳税意识的纳税人,由于税收工作的不力,会造成心理失衡,影响其纳税遵从行为,从而大大降低纳税遵从度"2.3.4税收文化税收文化是指税收征纳双方构成的特殊社会群体,各自内在的税收行为活动的文明成果,以及征纳主体之间相互作用而形成的意识形态,属于哲学上的社会意识和社会心理范畴"税收文化的内涵非常丰富,包括税收思想!税收观念!纳税意识!税收道德及修养!征纳双方的关系等等"税收文化对纳税遵从度的影响是通过改变税收环境来实现的,一方面利用税收征管服务中的非法律!非行政的人文力量约束征纳双方的行为;另一方面通过提高纳税人的纳税意识,形成自觉纳税的税收文化氛围"税收文化特别是税收道德修养在一国范围内形成一定的社会舆论,对公民纳税心理造成深刻而长远的影响"2.3.5纳税人的税收知识如果纳税人了解如何作为!如何给付以及不作为,不给付将受到的处罚,具有丰富的税收知识,则可以增强纳税人防卫性纳税遵从的意识,提高防卫性税收遵从的可能性"如果纳税人税收知识贫乏,则必然会造成无知性纳税不遵从,税收知识普及的广度与深度,一方面取决于纳税人对税收知识的需求,另一方面取决于税收管理部门对税收知识的供给"2.3.1税收制度公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"2.3.6纳税人的情绪若纳税人对纳税相关的一些事物不满意,如对政府行为不满意!对财政支出的使用方向不满意!对税收制度的某些不公平方面不满意!对自身权利缺乏保障不满意等,就可能为发泄这些不满情绪而有意识的逃避纳税"税收是国家财政收入的主要支柱,就其实质而言,税收是纳税人向国家支付的一笔社会成本,若纳税人依法纳税后未能享受到相应的权利,就会增强对税收的抵触情绪"纳税人偷逃税行为与政府行为!税收资金的使用效益之间具有高度相关性"三、我国纳税遵从度的现状及原因分析1.税法普及率低我国长期以来年年都在宣传税法,但实际效果并不好"有的地方只注重宣传形式,而忽略了其内容的针对性,有的只在宣传月宣传税法,而忽略了日常宣传"税务机关不能对税法知识开展全方位的!系统的宣传,使得税法的普及率低,纳税人对税制缺乏了解,纳税意识淡薄"因此,暴力抗税事件时有发生,偷漏税现象普遍,税收流失严重"无知性不遵从!情感性不遵从!自私性不遵从等都有不同程度地体现"具体来讲,税法知晓程度低,大多数公民对税法的了解仅限于听说过,但对具体的税种!申报程序!计算方法都不熟悉"不明白自己应该交哪些税,交多少税,怎么交"公民纳税意识淡薄,没有意识到纳税是公民应尽的义务,认为交不交税跟自己没关系,或者认为别人都偷漏税,自己依法纳税就不公平"2.税制缺陷导致纳税不遵从我国现行的税制太繁琐,这非常不利于税法的普及和纳税人对税法的遵从度"税制的缺陷对纳税遵从的不利刺激主要表现在:一!实行内外两套企业所得税,税负相差很大,而且应税所得计算复杂繁琐,核查难度大,给纳税不遵从以可乘之机"个人所得税采取分项定率!分项扣除!分项征收制度,增大了采集个人收入信息的难度,对工资!薪金!生产经营所得实行多级累进税率且边际税率过高,与其他类别收入的税率不协调,容易诱导纳税人针对不同的所得项目进行收入调整"二!增值税!营业税同一类型的流转税并行,交叉征收,增值税税负偏高,营业税按税目分项设置实行行业差别比例税率,在企业经营多元化发展情况下,容易出现税收征管真空"三!税收优惠名目繁多,复杂繁琐,同时结构失调,东部沿海多中西部内陆少,外资企业多内资企业少,缺乏明确的产业导向,这些又会诱导征税人与纳税人围绕税款的征纳进行利益博奕" 税制缺陷的存在会对征税人!纳税人的利益取向和行为选择产生复杂而广泛的影响,并最终生成种种纳税不遵从的现象"首先,征税人有可能利用手中职权与纳税人相互勾结偷逃国家税收,在征与不征!征多与征少之间以及税率高低之间,任意自由裁量,采用低税率,选择不征或少征"其次,纳税人也会利用自己的信息优势避开税务征管,比如钻政策空子,攫取税收优惠,改变收入性质或调整入账时间,化整为零,/合法0地少纳税或不纳税"需要强调的是,若某一纳税人利用税制缺陷/合法0地少纳税或不纳税,很快就会有另外的纳税人争相效仿,使税收不遵从产生/倍数效应0"3稽查惩罚力度过小在上海市财政税收科学研究所课题组对上海市企业2004年的主观被收遵从度进行测算的研究中,处罚力度指标各备选答案中有93%选择较轻和一般的,而仅有7%选择较重,这说明在纳税人的眼中,我国对税收违法的惩罚力度远没有给纳税人的纳税遵从决策带来足够的威慑作用"目前我国稽查环节存在的主要问题是/重查轻罚0现象比较普遍,处罚力度不够"大多数偷逃税案件都是以补税了事,真正处以罚款的很少,至于移送司法机关追究刑事责任的就更凤毛麟角"税收惩罚的力度过小,使得税收惩罚成为不可置信威胁,税收违法的收益远高于其依法纳税的收益,纳税遵从度必然不会很高"税收法律的约束力差,特别是对税务部门缺乏必要的法律约束,不依法实施处罚,税收处罚的力度较弱,在某种程度上刺激了纳税人偷逃税和欠税的积极性"四、措施建议1. 完善税制,降低纳税遵从成本税制的设计和调整不仅要充分考虑政府的税收政策目标,还要充分考虑纳税人的利益目标,以避免对纳税人行为选择设计不足而使税制存在较多的漏洞,导致既定的税收目标难以实现"在税制设计时必须尽可能全面!完整地了解和掌握纳税人的各种涉税信息,信息越充分!全面,税制的设计就越完善,税收征管就越严密,也就越利于政府税收政策目标的实现"纳税遵从度与税制效率密切相关,在不断完善税制的过程中要提高纳税遵从度必须面对以下几个问题0:一是如何采取措施以提高纳税人对税收体系的信任与理解,并为纳税人提供良好的服务,从而达到提高纳税遵从度的目的,并最终促使公众形成对本国税收体系的积极看法;二是如何更有效地面对税收不遵从行为和延迟者,并相应地缩短反映时间;三是如何构筑税务行政部门的内部组织体系,从而减少税收流失,提高社会资源的使用效率"我国纳税遵从成本很高,直接影响了我国纳税遵从度的水平"税制的设计应该简明,简明的税制可以清晰界定税收义务,减少复杂性和不确定性,从而降低纳税遵从成本,提高纳税遵从度"目前,我国应从尽快从以下方面完善现行税制,减少税法漏洞,为纳税人遵从税法打造一个公平的制度平台适时适当降低增值税的基本税率;完善企业所得税,今后我国企业所得税的框架应该是统一的纳税人!统一的税率!税基,以及相对统一的税收优惠政策;完善个人所得税,为了实现合理负担,公平税负,应当尽快推行综合征收与分项征收相结合的征收方式"要逐步创造条件,将各类应当纳税的个人所得都纳入个人所得税的征税范围;完善营业税,适时合理调整征收范围,将交通运输业和建筑安装业纳入增值税的征收范围,随着第三产业地发展适当增加征税项目;按照WTO的要求和发展对外贸易合作的需要,继续逐步降低进口关税的税率:尽可能的减少税收优惠,不必要的税收优惠规定应该取消"2. 提高纳税服务,促进纳税遵从度依法治税是税务机关纳税服务的关键,税务机关不仅要把纳税人作为管理对象,更要把纳税人看作服务对象"税务机关提供的纳税服务包括向纳税人提供依法诚信征税的服务!进行税法知识的宣传!进行纳税辅导!创新和简化服务方式!帮助纳税人完成相关纳税事宜等"目前我国纳税人纳税意识不强!纳税申报能力较低,税务机关应加大税法的宣传力度,提倡诚信纳税,以提高公民纳税意识,促进纳税遵从度的提高"加强税法宣传应改进宣传教育方式,提高税法宣传的针对性和实效性"税法的宣传教育是增强税收行为主体税法遵从意识的必要途径,从我国纳税人和社会环境的现状出发,税法宣传教育应注意宣传的形式和内容的统一,并侧重于宣传的内容和效果,并要注意经常性宣传,有针对性地开展税收基本知识的普及"在税法宣传上要区分对象,讲求实效,通过社会的!法律的!文化的宣传教育,培养社会各个方面的税法遵从意识,增进对税收制度的理解!认同和对税收知识的了解"比如制定纳税手册,免费赠送给纳税人,还可以将税法知识编入中小学教材,以便培养正确的纳税意识"宣传中要强调依法纳税,纳税遵从是公民应尽的法律义务,如果纳税人不依法纳税,纳税不遵从必然带来相应的法律后果,必须承担法律责任,接受法律的制裁"税务机关在对纳税人的服务管理中要提升税收执法的公信度,做到公开税收政策!岗位职责!办税程序!办事标准!纳税数额!违章处罚!工作制度和廉政原则,要遵循税制公平原则,诚信征税,坚持依法征税,坚决不收过头税,塑造公平税负的市场环境"税务部门应依法办事,大力推行/阳光操作!全程服务0,增强税收执法透明度,让纳税人感到税法对任何人都是公平的,税款是真正取之于民用之于民的"税务部门还应建立和完善争议调解和纠错机制!赔偿机制等,使纳税人感受到在履行义务的同时,其合法权益也受到保护,从而激发他们自觉纳税的积极性"同时将公民遵守税收法律法规的诚实性同健全的税收法制!税收征管结合起来,在潜移默化中促进征纳双方共同遵守规则,提高征纳主体成员的素质,在相互信任中转化成合作!双赢关系,营造公平税负环境,提高纳税遵从度,营造人人遵从税法的良好氛围"税务机关应推行诚信服务,拓宽服务方式,建立便捷!高效的新型纳税服务体系"实施全程办税!零距离服务和多元化申报,积极推广网上办税,支票!银行卡!电子结算等方式,最大限度地利用现代信息通讯技术所提供的社会资源,为纳税人提供优质!便捷!高效的服务;借助服务网站和网页的建立,利用服务热线为纳税人提供服务,在纳税服务!法规咨询!申报纳税!税务公告!检举申诉!案件查处曝光及征询纳税人意见等方面发挥积极作用;积极加强与公检法!工商!财政!银行!海关!电信等有关部门的配合和信息沟通,实现信息共享,形成服务合力,为纳税人提供更优质的服务,从而提高纳税遵从度"3. 实行纳税信誉等级管理制度,促进纳税遵从度由于当前税务管理服务对纳税不遵从行为尚未制定有效的约束惩罚机制,使得不少纳税人为了追逐眼前的利益,不惜牺牲可贵的信用来偷!逃!抗!骗税"税务部门应对纳税人实行纳税信誉等级管理制度,制定客观合理!可操作性强的考核标准,从税务登记!纳税申报!税款交纳!发票管理!财务管理等各个方面,对企业进行全面的调查研究,确定纳税人的税收遵从程度,根据不同的遵从类型科学地确定其管理等级,如忠诚性遵从的纳税人作为A级;防卫性遵从!制度性遵从的纳税人定为B级;不遵从的定为C级"动态管理是纳税信誉等级管理的生命,税务机关内部应建立严密规范的纳税信誉等级考核管理体系,根据变化了的情况进行动态管理,该晋级的晋级,该降级的降级,决不能搞/一锤定音0,不能搞终身制"通过信誉评估确定纳税人信用等级状况并予以公开,实际上是把纳税人对国家自觉履行责任和义务的信用记录公示于众,让其接受全社会的监督"同时针对不同的等级实行不同的管理方式"对于A级纳税人,即忠诚性遵从的纳税主体,由于其基本属于稳定型遵从,在管理中应以程序性的服务为主,并给予一定的优惠和荣誉,使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到/实惠0,促使其保持较高的纳税遵从度;对于B级纳税人,即防卫性遵从!制度性遵从这两种类型,由于其比较容易转为不遵从,应当慎重对待,投入相应的人力!物力!财力,通过加强立法!制定制度!严格管理!简化表格和程序等措施,将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人;对于C级纳税人,对无知性不遵从的纳税人,应当从加大税收宣传力度,增强税法宣传效果上入手,丰富的税收知识能增强防卫性遵从的意识,从根本上消除不遵从的原因,减少不遵从税法的行为"对自私性不遵从!情感性不遵从的两种情况,则要靠严格的管理和有效的稽查,增加其逃税的成本,使纳税人体会到不遵从税法的代价,逃税成本越高,防卫性遵从的欲望越强,自私性不遵从的可能性越低"实行纳税信用等级管理是建立诚信税收机制!激励公民诚信纳税的有效载体和手段,能从根本上促进市场主体依法纳税!守法经营!公平竞争,从而提高纳税遵从度"4. 加大稽查处罚力度,提高纳税不遵从成本税务稽查的目标是通过税务稽查的监督活动,提高纳税人遵从税法的程度"纳税人是否依法纳税在很大程度上取决于税收征管中税务机关能否检查出其偷逃税行为和对其偷逃税行为的处罚力度"我国目前税收对纳税人偷逃税行为处罚力度较弱,应该加大对税收稽查的处罚力度,对纳税不遵从行为起到应有的威慑作用"通过严查重罚,提高纳税不遵从的成本,警示潜在的违规者使其不敢轻易违规,从而有效地控制税收偷逃税,预防税收流失"加大稽查处罚力度一是要提高稽查的威慑力,通过培养一批业务过硬的稽查队伍,并配备良好的稽查装备,以实现有偷必能查的目的;二是要实现严厉的处罚制度,要改变过去重查轻罚的状况,加大处罚的力度"对纳税人发生的偷逃税行为,尤其是自私性不遵从行为,一经查实,应予重罚,对不遵从行为的重大案件,要在证据确凿的条件下,加大公开曝光的力度,使纳税人不遵从行为的经济成本和社会成本加大,增大违法风险,从而提高纳税遵从度"5. 规范税务代理,促进纳税遵从度我国的税务代理业目前还处于初级阶段,机构内部管理不规范,从业人员自身素质不高,发展还不完善,没有产生应有的社会效应"税务代理具有三种职责,一是依法为委托人提供涉税服务,维护纳税人的合法权益;二是辅以监督税务机关的行政行为,有助于加强税收的透明度;三是可有效地协助税务部门进行税收法律!法规!政策的宣传,促进纳税人纳税意识的提高,促进纳税主体自觉纳税"提高纳税遵从度还应进一步规范税务代理,充分发挥税务代理的中介作用,必须尽快规范税务代理"首先税务代理要独立发展,必须在人员!资金!财产等方面彻底与税务部门脱钩,以独立法人来从事税务代理工作"其次,应不断提高代理从业人员素质,确保代理质量"第三,应尽早建立起全国统一的!独立的!完善的!规范的税务代理法律体制,促使其在规范化服务中求得自我发展,充分发挥其提高纳税人纳税意识和纳税遵从度的社会效应"。