中财金融企业会计课件第五章 外汇业务的核算

2012-8-21
金融对外付款有两种情况： 1)进口单位无现汇，需取得买方信贷外汇贷 款，到期时进口单位偿还贷款本息。 • 若进口单位与总行在同地，由总行直接发 放贷款，分录为： 借：买方信贷外汇贷款——XX户 （外币） 贷：借入买方信贷款——XX银行 (外币) • 同时冲销表外科目用款限额。
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• 若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转 帐的分录为： • 借：XX外汇贷款——XX户 （贷款外币） • 贷：外汇买卖——汇买价 （贷款外币） • 借：外汇买卖——汇买价 （人民币） • 贷：外汇买卖——汇卖价 （人民币） • 借：外汇买卖——汇卖价 （付款外币） • 贷：活期外汇存款——XX户 （付款外币）
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2.卖出外汇的处理 银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折 算成外汇金额 [例]某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于 境外付款，当天公布的美元汇卖价为842/100。 • 转帐时分录如下： • 借：活期存款——某外贸企业 ￥168，400 • 贷：外汇买卖 ￥168，400 • 借：外汇买卖 us$20,000 • 贷：汇出汇款 us$20,000
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一、外汇买卖业务的账务处理
1.买入外汇的核算 银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外 汇买入价折算成人民币金额，并编制外汇买卖 贷方传票。 [例]某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币， 当天公布的美元钞买价为710/100。 • 转帐时分录如下： • 借：现 金 us$1000 • 贷：外汇买卖 us$1000 • 借：外汇买卖 ￥7100 • 贷：现 金 ￥7100
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• [例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。 当日钞买价US$100=￥830，汇卖价 US$100=￥840。 则借：现 金 US$1，000 • 贷：外汇买卖 US$1，000 • 借：外汇买卖 ￥8，300 • 贷：外汇买卖 ￥8，300 • 借：外汇买卖 US$998.10 • 贷：XX外汇存款 US$998.10
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• 当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为： • 借：活期外汇存款——XX户 （外币） • 贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）
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2)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单 位的存款户，分录为： 借：XX外汇贷款——XX户 （外币） • 贷：存放国外同业（或其他科目（外币） • 若以非贷款货币对外付汇，则分录应为： 借：XX外汇贷款——XX户 （贷款外币） 贷：外汇买卖——汇买价 （贷款外币） 借：外汇买卖——汇买价 （人民币） 贷：外汇买卖——汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖——汇卖价 （付款外币） 贷：存放国外同业（或其他科目)（付款外币）
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第三节 外汇贷款的核算
• 一、会计科目 • 1．“短期（中长期）外汇贷款”科目，用于核算 银行经办的现汇贷款的发放和收回。 • 2．“买方信贷外汇贷款”科目，用于核算出口国 银行向进口商或进口国银行提供的长期外汇贷款 的发放和收回。 • 3．“借入买方信贷款”科目，专门用于核算获得 买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况， 它是与“买方信贷外汇贷款”相对应的负债类科 目。
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3.套汇业务的核算 • 在经营外汇业务过程中，经常发生把 一种外汇兑换成另一种外汇的业务， 称为套汇。有两种情况需通过套汇处 理： 1）把一种外汇兑换成另一种外汇； 2）同种外币的现钞与外汇的互相转换
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• [例]某公司以其港币外汇存款100，000元， 申请兑换成美元，汇往美国支付货款。当 日美元汇卖价845/100，港币汇买价 108/100。 • 借：活期外汇存款—XX户 HK$100，000 • 贷：外汇买卖 HK$100，000 • 借：外汇买卖 ￥108，000 • 贷：外汇买卖 ￥108，000 • 借：外汇买卖 US$12，781· 07 • 贷：汇出汇款 US$12，781· 07
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外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及 不同货币间的兑换时，就必须有一个科 目进行过渡和联系，以保持帐务处理的 平衡， “外汇买卖”科目是核算银行发 生的各种货币之间的买卖及兑换金额的 负债类科目（见下页）。P194-195
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“外汇买卖”是核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换 金额的负债类科目
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• [例]某客户持港币现钞80，000元，要求存 入其港币外汇户，当日港币钞买价106/100， 汇卖价108/100。 • 转帐时分录如下： • 借：现 金 HK$80，000 • 贷：外汇买卖 HK$80，000 • 借：外汇买卖 ￥84，800 • 贷：外汇买卖 ￥84，800 • 借：外汇买卖 HK$78，518· 52 • 贷：XX外汇存款—XX户 HK$78，518· 52
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3.支取原存币种汇往境外或境内异地时， 需按规定收取汇费。汇费可收取人民币， 也可收取等值外汇。 支取原存币种汇往境外或境内异地，分录 为： 借：XX外汇存款 （外币） 贷：汇出汇款（或全国联行外汇往来） （外币） 若以人民币收取汇费，分录为： 借：现 金（或活期存款） （人民币） 贷：手续费收入 （人民币）
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2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下： 借：汇入汇款 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币） 3.以国内联行转汇款存入。分录如下： 借：全国联行外汇往来 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币）
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• 二）外汇支取的核算 • 个人或单位支取外汇时，需分别不同的情况进行 帐务处理。 • 1.从现钞账户支取外币现钞。会计分录为： • 借：XX外汇存款 （外币） • 贷：现 金 （外币） • 2.支取外汇存款兑换成人民币，需按当日汇买价 折算。分录为： • 借：XX外汇存款 （外币） • 贷：外汇买卖 （外币） • 借：外汇买卖 （人民币） • 贷：现 金 （人民币）
3.现汇贷款的收回 • 现汇贷款必须按期偿还。收回贷款时，应 将最后一个结息日至还款日尚未计收的利 息与本金一并收回。 • 若借款单位用外汇存款偿还贷款本息，分 录为： • 借：活期外汇存款——XX户 （外币） • 贷：XX外汇贷款——XX户 （外币） • 贷：利息收入 （外币）
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2)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为： 借：活期存款——XX户 （人民币） 贷：外汇买卖——汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖——汇卖价 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目)（外币） 3)若借款单位向银行申请短期外汇贷款支付定金， 分录为： • 借：短期外汇贷款——XX户 （外币） • 贷：存放国外同业（或其他科目） （外币）
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2.现汇贷款的计息 现汇贷款采用浮动利率计算利息,即参照伦敦 银行同业拆借利率，作一定幅度上下调整 的利率。我国由人民银行定期公布，实行 按季结息，每季末月20日为结息日。 1)借款单位以外汇存款偿付利息，分录为： • 借：活期外汇存款——XX户 （外币） • 贷：利息收入 （外币） 2)将利息转为贷款本金，分录为： • 借：短期外汇贷款——XX户 （外币） •2012-8-21贷：利息收入 金融企业会计 （外币）
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三）外汇存款利息的核算
• 外汇存款按季结息，活期存款以结息日挂 牌公告的活期存款利率计付利息；外汇定 期存款、协定存款，按存入日利率计息。 但对国际组织援助和捐献款，以及甲种外 汇存款支票户不予计息。 • 1.活期外汇存款结息时的会计分录为： • 借：利息支出 （外币） • 贷：活期外汇存款 （外币）
• 借方
卖出外汇时（用外币记账）
外汇买卖
贷方
相应付出人民币（用人民币记账）
买入外汇时（用外币记账） 相应收到人民币（用人民币记账）
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会计凭证与会计账簿
• 外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖 贷方传票两种 。售汇时，使用外汇买卖借方传票； 结汇时，使用外汇买卖贷方传票。P196 • 外汇买卖买卖设置总帐和分户帐。分户帐是按每 一种货币分别立帐的特定格式的买卖合一帐簿 • P197 • 总账是按货币种类分别填列的。即每日营业终了 时，分别根据各货币的科目日结单借方和贷方发 生额填制，再根据上日余额结出本日余额。
第六章 外汇业务的核算
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• 几个相关概念： • 1、外汇是指以外国货币表示的可用于国际 结算的各种支付手段。P190 • 2、现钞与现汇 P192 • 3、汇率的标价方法 P193
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第一节 外汇买卖的核算
• 外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外汇业 务过程中，按一定价格卖出一种货币或买入一种 货币的行为。 • 外汇买卖的价格通常称为外汇汇率，它是指外汇 与本币之间的比价。 • 常用的汇率概念有汇买价、汇卖价、中间价、钞 买价、钞卖价五种。其中汇买价和汇卖价是银行 买入和卖出现汇的价格，两者的算术平均数即为 中间价；钞买价、钞卖价是银行买、卖现钞的价 格。
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第二节 外汇存款的核算
一、外汇存款的种类 P214 二、账务处理 一）外汇存入的核算 1.以外币现钞存入 如存款人要求存入现钞账户，则直接存入， 借：现 金 （外币） • 贷：XX外汇存款 （外币）
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