第3章 税收收入

3.2 税收制度的构成要素

减税、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对 象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 起征点。是指征税对象数额所达到的应当征税 的界限。征税对象数额未达到起征点不征税， 达到起征点数按全部数额征税。 国家对某些需要鼓励的事业或某种行业，明确 规定给予免税或减税以支持其发展。 免征额。是指准予从征税对象数额中扣除的免 于征税的数额。征税对象小于免征额时，不征 税；超过免征额时，只就其超过的部分课税。 起征点和免征额的区别是什么？
3.2 税收制度的构成要素

违章处理 是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措 施。 如纳税人未按规定办理税务登记，未按规定使 用税务登记证，未按规定设置、保管账簿或计 账凭证，未按规定进行纳税申报等。 偷税、抗税、骗税、欠税等。
3.3 流转税

自学
3.4 所得税

自学
3.5 国际税收
财政与金融
第3章 税收收入
3.1 税收的概念及特征

税收的概念： 税收是国家为了实现其职能，凭借政 治权力，按照法律规定的标准，参与剩余 产品价值的再分配，强制、无偿地取得财 政收入的一种手段。
3.1 税收的概念及特征

税收的基本特征： 强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都 被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与 义务性、法制性的结合。 无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一 种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。 固定性。实际上是指程序的确定性，征纳双方 都不能任意违背。
3.1 税收的概念及特征

税收分类： 以计税标准为依据： 1. 从价税：指以课税对象或计税依据的价格或金 额为标准，按一定比例计算征收的税种。如增 值税、营业税、所得税等。 2. 从量税：指按照课税对象的重量，数量，容积， 面积等，采用固定税额计算征收的税种。如资 源税、盐税等。 思考：哪种税收负担更为合理？两种税收方式 的优缺点？
3.5 国际税收

税收管辖权 概念： 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和 行使的征税权力，是国家主权在税收领域中的 表现。 原则： 1. 属地原则：按属地原则确定的税收管辖权称作 收入来源地管辖权。 2. 属人原则：按属人原则确定的税收管辖权称作 居民管辖权或公民管辖权。
3.5 国际税收
3.1 税收的概念及特征

从价税是各国采用的主要征税方式。因为： 1. 由于从价税是按照货物的价值计算的，可以较 容易地估算出应得多少财政收人。 2. 从价税税额随着商品价格的变动而变动，从价 关税对加工程度高的产品或奢侈品的进口构成 障碍。 3. 例如，从量税为1升／2美元，对于价值2美元 一瓶的廉价酒来说，税率为100％；而对于价 值20美元一瓶的高价酒而言，只相当于10％的 税率。10％的从价税对于较廉价的酒的税赋为 0.2美元，较昂贵的酒的税赋为2美元。
1993年5月25日 省人民政府批准 1993年6月25日 省税务局川发（93）146号
四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实施细则


思考： 按照四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实 施细则，房产税的征税对象、征税依据分别是什么？ 新的房产税即将出台，比较旧的房产税，新房产税 设计应做哪些改进？ 1. 征税对象 2. 征税税率 3. 减免税的设置
3.1 税收的概念及特征
3.1 税收的概念及特征
3.1 税收的概念及特征

我国税收收入的主要由流转税和所得税构成。
3.1 税收的准： 1. 中央税：指归中央政府管理并且收入属其支配的 税种，如我国现行税收制度中的消费税。 2. 地方税：指归地方政府管理并且收入属其支配的 税种，如房产税、车船使用税等。 3. 共享税：指属中央地方共同享有并按一定方式分 成的税种，如我国现行税制中增值税、资源税、 证券交易税等。增值税中央分享75％，地方分享 25％。资源税按不同的资源品种划分，部分资源 税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。
四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实施细则







房屋大修停用半年以上的，经纳税人申请，纳税人所在地税务机关核 实，在大修停用期可免征房产税。 第十一条 纳税人纳税确有困难的，经县级人民政府审批，可以定期减 征或免征。因其他特殊情况需要减征或免征的，由省税务机关审批。 第十二条 房产税的征收管理,依照《中华人民共和过国税收征收管理 法》的规定办理． 第十三条 本实施细则所称城市是指经国务院批准设立的市（市区）和 经省人民政府批准设立的建制镇（镇区），不含市所属的乡和建制镇 所属的村。 第十四条 本实施细则所称工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中， 符合省人民政府规定的设置镇建制的条件，但尚未设立镇建制的大中 型工矿企业所在地。工矿区由县级人民政府报市人民政府、地区行政 公署确定． 第十五条 本实施细则具体应用中的问题由四川省税务局解释。 第十六条 本实施细则自发布之日起施行
四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实施细则


1. 2. 3.
4.
5. 6.

第七条 纳税人自建的房屋，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人委托 施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起交纳房产税。纳税人 在建成或办理验收手续之前使用的房屋，从使用之次月起缴纳房产税。 第八条 房产税按年征收，由纳税人于当年五月、十一月两次缴纳。纳 税数额较小的，可于当年五月一次缴纳。具体纳税期限由房产所在地 税务机关确定。 第九条 下列房产免于缴纳房产税： 国家机关，人民团体．武装部队自用的公务用房和生活用房； 由财政部拨付事业经费的单位自用的公务用房和生活用房； 宗教寺庙，公园，名胜古迹非生产经营性房产； 学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产； 个人所有非经营业用的房产； 经财政部、国家税务局总局批准免税的其他房产。 第十条 对严重毁损的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定或批准，从停 止使用的次月免征房产税。

皮尔特罗· 维里（pietro verri）

税收制度，或税制是在税收分配活动中税收征纳双 方所应该遵守的行为规范的总和。包括各种税种的 法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制 度和税收管理制度。
3.2 税收制度的构成要素
税制的基本要素
3.2 税收制度的构成要素

征税对象： 又称课税对象或课税客体，是指税法规定的必 须征税的客观对象。它表明国家对什么样的东 西征税，即征税的标的物。 不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对 消费品征税，其征税对象就是消费品，具体如 烟、酒等。 征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种 税区别于另一种税的主要标志。

讨论：姚明需要向中国纳税吗？
3.5 国际税收

国际税收的概念： 国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国 纳税人征税过程中所发生的国家与国家之间的税收 分配关系. 跨国纳税人：从事国际经济活动的纳税人，同 时取得来源于两个或两个以上国家的收入，或 虽然只有来源于一个国家的收入，但是却在两 个或两个以上国家同时负纳税义务，就成为跨 国纳税人。跨国纳税人包括跨国自然人和跨国 法人。
证券交易印花税历年中央政府与地方政 府分成比例一览表
年份 1990～1993 1994～1996 1997.1.1-5.9 1997.5.10-1999
2000 2001 2002～
中央财政收入 50% 80% 88%
91% 94% 97%
地方财政收入 100% 50% 20% 12%
9% 6% 3%
四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实施细则






第一条 根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，结合四川实 际，制定本实施细则。 第二条 房产税在四川省行政区域内的城市和工矿区内征收。具体征收 范围，由县级人民政府按照批准的城镇近期规划确定。 第三条 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理 单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房 产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使 用人缴纳。 第四条 房产税由房产所在地的税务机关征收，房产不在一地的纳税人， 按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。 第五条 房产税依据房产原值一次减除30%后的余值作为计税依 据．没有房产原值依据的由房产所在地税务机关比照同类结构房产确 定。房产出租的，以房产租金收入为房产的计税依据． 第六条 房产税的税率，以房产余值为计税依据的，税率为1.2%；以 房产租金收入为计税依据的，税率为12％。
3.1 税收的概念及特征

税收分类：
以税收与价格 的关系为标准
价 价 外 内 税 税
3.1 税收的概念及特征

税收分类： 以课税对象为标准 1. 流转税是指以商品和劳务的流转额以及营业额 为课税对象征收的一类税，如增值税、消费税、 营业税等就是属于这一税类。 2. 所得税是指以纳税人的纯收入为课税对象征收 的一类税，如个人所得税、企业所得税等。 3. 财产税是指以财产为课税对象课征的一类税， 如房产税、土地税、遗产税和赠与税等。 4. 行为税是指以某些特定的行为为课税对象课征 的一类税，如筵席税、印花税等。
3.1 税收的概念及特征

税收分类： 以税收与价格的关系为标准： 1. 税金作为商品价格组成部分的属于价内税。如 消费税、营业税、关税等。 2. 税金作为商品价格外附加的属于价外税。如我 国的增值税，在零售环节以前各环节采取价外 税办法征收。
3.2 税收制度的构成要素

一个国家可能由于两种课税方式而趋于破败。 第一种情况是税收款额超过国民能力而且与财富不 相称。第二种情况是税收款额在总量上虽然与国民 能力成比例，但其分配却不尽合理。
3.2 税收制度的构成要素

征税对象： 税目：按照一定的标准和范围对课税对象进行划分 从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具 体化。例如，我国新税制中的消费税的征税对象是 生产和进口的应税消费品，对消费品共设计了11 个税目，13个子目，共计24个征税项目。不是所 有的税种都规定税目，如。。。？ 计税依据：是指计算应纳税额的根据。如中国的消 费税的征税对象是应税消费品，其计税依据则是应 税消费品的销售收入。