从案例透视美国法务会计业务
美国 GAAP 下的财务报表分析方法及案例分析
美国 GAAP 下的财务报表分析方法及案例分析在美国，财务报表是企业向投资者、债权人和其他相关利益相关方提供有关其财务状况和业绩的重要工具。
为了确保报表的准确性和一致性，美国采用了一套被称为“美国通用会计准则”（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）的会计准则。
本文将介绍美国 GAAP 下的财务报表分析方法，并通过一个案例来进行实际分析。
## 一、财务报表分析方法### 1. 资产负债表分析资产负债表是企业在特定日期的财务状况的快照。
在进行资产负债表分析时，可以关注以下几个重要指标：（1）资产负债表的总体结构：了解资产负债表的各个组成部分，如流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债等，以便对企业的财务状况有一个整体了解。
（2）流动比率：流动比率可以通过将流动资产除以流动负债计算得出，用于评估企业短期偿债能力。
一般而言，流动比率越高，越能够满足短期债务的偿还。
（3）长期负债比率：长期负债比率用于评估企业的偿债能力和稳定性。
可以通过将长期负债除以总资产计算得出，较低的比率代表企业的财务状况较好。
### 2. 利润表分析利润表是企业在特定期间内的盈利情况的总结。
在进行利润表分析时，可以重点关注以下几个指标：（1）毛利率：毛利率可以通过将销售收入减去销售成本后，再除以销售收入计算得出。
较高的毛利率意味着企业在销售过程中获得了更高的盈利。
（2）净利润率：净利润率是企业净利润与销售收入之间的比率。
可以通过将净利润除以销售收入计算得出。
较高的净利润率代表企业在销售过程中获得了更高比例的利润。
（3）营业收入增长率：通过比较不同时间期间的营业收入，可以计算出营业收入的增长率，从而评估企业的业务扩展情况和经营趋势。
### 3. 现金流量表分析现金流量表提供了企业特定期间内现金流入和现金流出的详细信息。
在进行现金流量表分析时，可以着重关注以下几个指标：（1）经营活动现金流量净额：经营活动现金流量净额反映了企业日常经营活动的资金流动状况。
美国公司财务欺骗再透视探讨论文
美国公司财务欺骗再透视探讨论文摘要：近年来，美国公司发生的一系列财务欺诈事件，暴露了美国公司治理、信息披露、审计监督等方面存在的漏洞和缺陷。
美国政府采取的应对措施，为我国解决上市公司的造假问题提供了有益的参考，值得我们研究和思考。
关键词：财务欺诈；公司治理；上市公司；管理机制自去年以来，美国连续查处了安然、世通、施乐、默克等一批上市公司财务欺诈案。
从披露的情况看，安然公司掩盖巨额债务并虚报利润6亿美元；世通公司运用不当的会计手段隐瞒了招亿美元的支出；施乐公司过去几年中夸大营业收入研亿美元；默克公司虚报利润124亿美元……规模之大，数额之巨，使世人震惊，促国人反思。
一、财务欺诈发生的原因分析美国是一个法制相当完备的国家，尤其是美国上市公司法、证券法、会计法等，半个多世纪来一直领导着世界同类立法的潮流。
为什么会发生如此大规模的财务欺诈行为呢l，公司治理的失衡公司治理的关键是董事会，而董事会必须保持高度的独立性才能有效地监督经理层。
但由于股权过于分散和不稳定，一般股东不可能联合起来对公阅实施有效的影响，使股东对高级管理人员的监控力度大为降低，形成了“弱股东，强管理层”的现象。
在许多时候，董事会受到管理层的影响和控制。
董事会缺乏独立性和独立董事不独立的问题在美国许多上市公司都存在。
安然、世通、施乐、默克虽然造假手段各不相同，但都同出一辙—公司主要管理人员暗箱操作，为所欲为。
2.内部控制的失效3.外部监督的失控美国的公司治理模式是在传统的自由经济的基础上发展起来的，是以外部监督为主的模式。
然而，由于多方面因素的影响。
美国政府对公司的监管能力严重不足：①在美国，公司立法权由各州享有。
一些地方为了吸引更多的公司在本州注册，尽可能降低公司注册的要求和放松管制，公司活动具有很大的自由度。
美国公司立法的这一特点，使得政府对公司的监管力度相当弱小，客观上为经营者违法或违规操作创造了便利条件。
②金融监管手段的滞后，也是造成上市公司财务欺诈的重要原因：近年来，美国资本市场发展迅速，金融工具也随着金融业的发展不断翻新和复杂化，使美国原来的金融监管体系逐渐显露出漏洞和缺陷。
会计经典案例
会计经典案例案例一：安然公司会计丑闻安然公司是美国一家能源交易和金融服务公司，成立于1985年，曾是全球最大的天然气和电力交易公司之一。
然而，安然在2001年因会计丑闻而破产。
安然公司的会计造假始于1997年，该公司通过设立特殊目的实体（SPEs）与合作伙伴进行交易，将债务和亏损转嫁给这些实体，以掩盖公司实际业绩的下滑。
安然的高层管理人员还通过利用会计标准的漏洞和模糊性，进一步扭曲财务报表，夸大收入和利润。
在整个会计丑闻期间，安然的高层管理人员积极参与和掩盖这些违法行为，导致造假的程度越来越严重。
这场会计丑闻的影响非常严重，安然公司在2001年倒闭，成为美国历史上最大的企业破产事件之一。
这个案件震动了整个美国的金融市场，导致了金融界的大规模调整，并引发了对于企业道德和会计伦理的重视。
这个案例对于会计行业产生了深远的影响。
它揭示了一系列关于公司治理、内部控制和审计的问题。
安然的会计丑闻暴露了审计师和监管机构的失职，以及对于金融公司的监管不力。
此后，美国的会计准则制度和金融监管体系都进行了重大的改革，以防止类似的事件再次发生。
这个案例也对会计师的角色和责任提出了挑战。
会计师应该在识别和揭示公司违法行为方面发挥更加积极的作用，而不只是依赖客户提供的信息。
此外，这个案例还提醒了会计师要时刻保持职业操守和道德标准，遵守会计准则的精神和原则。
总之，安然公司会计丑闻是一起经典的会计案例，对整个会计行业产生了重大的影响。
它提醒我们要警惕企业的违法行为并积极揭示，同时要保持职业操守和道德标准，以维护会计行业的信誉和可靠性。
案例二：万历朝的财政危机万历朝是明代中国的一个朝代，历史上以其财政危机而闻名。
这个财政危机源于明朝时期的会计失误和管理不善。
在万历朝期间，官员对于财务管理的疏忽和腐败导致了朝廷财政的困境。
明朝时期的会计制度本身就存在许多问题，缺乏有效的内部控制和审计机制。
此外，官员们还经常滥用税收和财政收入，将其挪用为私人财物，使得国家财政无法收支平衡。
美国 GAAP 下的企业税务筹划与企业税务筹划案例分析
美国 GAAP 下的企业税务筹划与企业税务筹划案例分析在全球经济一体化的今天，企业税务筹划变得尤为重要。
在美国，企业税务筹划通常需要遵循美国通用会计准则（GAAP），以确保合法合规。
本文将探讨在美国 GAAP 下的企业税务筹划的重要性，并通过分析实际案例来说明该策略的优势。
1. 企业税务筹划的重要性企业税务筹划是指运用税收法规和政策，合理优化企业的税务负担，以最小化企业纳税额的一系列行为。
在美国，企业税务筹划是非常必要的，因为高企业税率和复杂的税法体系使得企业需要通过合法手段减少税务负担，提升经济效益。
2. 美国 GAAP 下的税务筹划方法在美国 GAAP 下，企业可以通过以下方法进行税务筹划：a) 合法的税收减免和抵免美国税法赋予企业一定的税收减免和抵免的权利。
企业可以利用这些措施来降低纳税额。
例如，通过合理利用研发税收抵免，企业可以减少研发成本并降低纳税金额。
b) 智能的资产配置和运作企业可以通过调整资产配置和运作方式来实现税务优化。
例如，通过将资产转移至低税率地区，企业可以降低税收负担，并提高经济效益。
c) 合规的企业重组在进行企业重组时，企业应考虑税务方面的问题。
例如，通过收购或合并公司来实现业务整合，可以享受税收优惠，并在一定程度上降低税务风险。
3. 案例分析：谷歌公司的税务筹划作为美国知名互联网公司，谷歌公司通过巧妙的税务筹划在遵守法律的前提下，有效降低了纳税额。
a) 利用跨国税收优惠谷歌公司运用在欧洲设立子公司来实现税收优惠。
通过将营业利润转移到欧洲子公司，谷歌可以在其他地区减少应纳税额，实现全球税务优化。
b) 税务合规与税务优化并行谷歌公司注重税务合规，遵循美国 GAAP 的规范。
同时，谷歌运用合法手段进行税务优化，合理利用税收法规和政策，降低了税务负担。
c) 加强税务风险管理谷歌公司在税务筹划过程中，充分考虑了税务风险。
通过与专业顾问合作，谷歌确保其税务策略合规，并减少了可能面临的税务风险。
美国公司法律制裁案例(3篇)
第1篇一、背景介绍安然公司（Enron Corporation）成立于1985年，总部位于美国德克萨斯州休斯顿，是一家主要从事能源、商品交易和金融服务的大型企业。
在20世纪90年代，安然公司凭借其创新的商业模式和卓越的业绩，一度被誉为“美国最成功的企业”之一。
然而，在2001年，安然公司因涉嫌财务造假和欺诈，被美国证券交易委员会（SEC）调查，最终导致公司破产，成为美国历史上最大的公司破产案之一。
二、案件经过1. 财务造假安然公司为了美化其财务报表，通过一系列复杂的会计手段，将部分亏损业务隐藏在关联公司中，虚增了公司的利润。
例如，安然公司通过设立特殊目的实体（Special Purpose Entities，简称SPEs），将这些亏损业务转移至SPEs，从而在主公司的财务报表中呈现出良好的业绩。
2. 欺诈行为安然公司不仅通过财务造假，还通过欺诈手段误导投资者。
公司高管向投资者承诺，安然公司的业绩将持续增长，并暗示公司的股票具有巨大的投资价值。
然而，实际上，安然公司的业绩已经连续多年下滑，股票价格也不断下跌。
3. SEC调查2001年，美国证券交易委员会（SEC）开始对安然公司进行调查。
经过调查，SEC发现安然公司存在严重的财务造假和欺诈行为，遂向法院提起诉讼。
4. 公司破产2001年12月2日，安然公司宣布破产。
这是美国历史上最大的公司破产案之一，涉及金额高达690亿美元。
三、法律制裁1. 安然公司高管被判刑在安然事件中，安然公司前首席执行官杰弗里·斯基林（Jeffrey Skilling）和前首席财务官安德鲁·费斯顿（Andrea Fester）被指控犯有欺诈、内幕交易和虚假陈述等罪名。
2006年，斯基林被判处24年监禁，费斯顿被判处12年监禁。
2. 安然公司其他高管被判刑除了斯基林和费斯顿外，安然公司其他高管也因涉及安然事件而被判刑。
例如，前首席合规官丹尼尔·拉塞尔（Daniel Rice）被判处6年监禁，前财务总监大卫·德尔（David DelBalso）被判处4年监禁。
浅谈法务会计
浅谈法务会计作者：陈大浪来源：《中国经贸·下半月》2013年第07期摘要：在市场经济、法制化不断发展和完善的今天，法务会计——这门会计学与法学交叉的边缘学科，在国际上已经得到了快速的发展。
本文通过介绍法务会计的发展概况，阐述了法务会计的概念及理论，分析了我国发展法务会计的必要性。
关键词：法务会计；概念；必要性一、法务会计发展概况现代法务会计最早产生于美国，一种观点认为美国法务会计最早可追溯到上世纪四十年代。
理由是二战期间，美国FB I雇佣500多名会计师做为特工人员，检查与监控了大约总额为538亿美元的财务交易，可称为历史上最早的法务会计实践活动。
美国人默瑞克卥派勒博特于1946年首次使用“Forensic accounting”（法务会计）一词。
另一种观点认为法务会计最早出现于20世纪70年代末、80年代初的美国，它的出现主要与当时的公司内部股票舞弊案以及储蓄信贷行业的丑闻有关。
这些舞弊案件很大程度上是通过会计舞弊来实现的，它不仅使投资人的利益遭受很大损失，而且也使社会公众丧失了对经济秩序的信心。
政府为了改变这种局面，就对这些经济丑闻的事件进行调查，这就促成了这一新的学科的出现。
法务会计在西方发达国家发展得相当快，法务会计职业已经成为社会上一项专门职业受到关注。
据报道，目前美国最热门的18个职业之一就是法务会计师，越来越多的法务会计师受聘于相关部门进行调查审计。
欧美各国会计界已开始对法务会计开展了广泛研究，有关这方面的论文与专著亦不断涌现。
最近几年，美国还创办了一些内容涵盖会计欺诈、审计、税收等的法务会计期刊。
世界著名的“四大”会计师事务所也对这一问题予以特别的关注，不仅纷纷成立了科研小组，而且还专门设置了法务会计部门以满足社会的需求。
二、什么是法务会计1.法务会计的概念加拿大会计学家斯考特、G·杰克·贝洛各尼、洛贝特·J·林德奎斯特、盖地以及李若山和戴德明等各国学者对法务会计的概念作了大量的研究，并从不同的角度给出了定义。
世通公司财务丑闻案例分析
四、启示
• （二）企业伦理实施的具体步骤
1. 进行伦理决策，从源头上进行伦理管理，要认到企业的社会属性， 从社会或公众的角度进行决策； 2. 制订伦理准则，应首先强调企业的核心价值观，具备法律和道德 两方面的内容，从而使伦理管理有章可循；
3. 建立操作机制，实现伦理管理的保障，这就需要建立伦理委员会， 领导的支持和教育培训，使企业伦理被员工很好地吸收和内化。
三、伦理分析
从世通案例中，我们可以发现现代企业和资本市场存在的 一些显著性问题：
第一，以规则为基础的会计准则存在弊端。 第二，注册会计师等中介机构独立性缺失。 第三，高级管理人员的激励机制不健全。 第四，公司治理机制存在缺陷。
世通等公司财务事件的出现，促使美国政府高度重视， 制定了一系列的防范措施，如2002年美国国会的会计监管 法案和《2002萨班斯—奥克斯利法案》等等。
二、舞弊手法分析
4、暗箱操作
• “美国世界通信公司”作为华尔街的“宠儿”，鼎盛时期的股票 价格达到每股64· 50美元，公司市值一度高达1800亿美元。
• 暗香操作事件直弄得“美国世界通信公司”的股票风光不在，一 路下跌到2002年6月24日的每股1美元。2002年6月26日，“美国 世界通信公司”的财务欺诈丑闻一暴光，当即引发起美国股市的 大动荡——“美国世界通信公司”的股票价格由每股83美分，狂 降为每股9美分，跌幅高达89%。
谢谢大家！
L/O/G/O
三、伦理分析
针对案例：
• 将经营费用转成资本支出列支，以此增加利润，从这一点可以看 出世通公司的伦理模式为不道德的经营模式。 • 少数管理层滥用投资者的资本，为了企业或自己的私利，在面对 不利的行业环境时，不是采用合法策略和途径来挽救企业的不利 境地，而采用的是公然利用会计操纵手段，违背企业会计准则的 “捷径”这种不道德的方式，这种行为表现真正体现了企业“经 济人”的特性，虽这并无可厚非，但也违背了“社会人”和“道 德人”的特性。 • 只有在道德行为的范围内追求经济利益，企业决策才能彰显其内 在具有的德性。
审计教学案例——美国法尔莫公司报表舞弊审计案例
案例十一：美国法尔莫公司报表舞弊审计案例一、前言在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
二、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。
其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。
然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。
这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。
一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。
这实在并非一件容易的事。
当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。
最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。
美国 GAAP 下的企业财务报表审计与审计实践案例分析
美国 GAAP 下的企业财务报表审计与审计实践案例分析近年来，全球金融市场的不断发展以及国际经济交流的加深，对企业财务报表审计提出了更高的要求。
作为全球最大的经济体之一，美国的企业财务报表审计标准以及审计实践一直备受关注。
本文将以美国通用会计准则（GAAP）为基础，通过分析实际案例，探讨美国GAAP 下的企业财务报表审计与审计实践。
1. 美国 GAAP 与企业财务报表审计美国 GAAP 是美国企业编制和报告财务报表的准则体系，由美国公认会计原则委员会（FASB）制定和发布。
在进行企业财务报表审计时，审计师需要遵循美国 GAAP 相关规定，确保财务报表的准确性和可靠性。
审计师将根据美国 GAAP 的要求，对企业的会计政策、会计估计和财务报表披露进行审查，以发表独立的审计意见。
2. 美国企业财务报表审计实践案例分析下面我们将通过分析一些实际案例，了解美国 GAAP 下的企业财务报表审计实践。
2.1. 案例一：某上市公司的盈余管理行为某上市公司在企业财务报表中存在盈余管理行为，即通过操纵会计政策和会计估计，以影响财务报表中的利润数额。
审计师必须对该公司的财务报表进行全面审查，确认其是否依照美国GAAP 的要求编制，并通过专业判断判断是否存在盈余管理行为。
如果发现盈余管理，审计师需要提供相应证据并对此进行适当的披露。
2.2. 案例二：某银行的金融工具会计处理某银行在财务报表中涉及大量的金融工具，审计师需要对其金融工具的会计处理进行审查。
根据美国 GAAP，审计师需要确认银行是否正确应用金融工具的会计准则，并对其风险披露进行评估。
同时，审计师还需要对银行的内部控制系统进行评估，确保金融工具的账务处理符合合规要求。
2.3. 案例三：某科技公司的收入确认政策某科技公司通过订立软件许可合同来实现收入，而根据美国 GAAP 的要求，收入的确认应满足特定条件。
审计师需要仔细审查公司的收入确认政策，并核实所订立合同的有效性。
安达信法律责任案例(3篇)
第1篇一、背景安达信（Arthur Andersen LLP）是一家国际知名的会计师事务所，成立于1913年，总部位于美国。
在20世纪90年代至21世纪初，安达信是全球最大的会计师事务所之一，为客户提供审计、税务、咨询等服务。
然而，由于安然（Enron）公司财务丑闻的爆发，安达信因涉及该事件而遭受重创，最终导致公司破产。
本文将分析安达信在安然事件中的法律责任，探讨其法律责任的成因及后果。
二、安然事件概述安然公司是一家美国能源公司，成立于1985年，曾是全球最大的能源公司之一。
然而，在2001年，安然公司因财务造假、操纵市场等违法行为被曝光，导致公司股价暴跌，最终宣布破产。
安然事件震惊了全球金融市场，引发了国际社会对会计行业、公司治理以及监管体系的关注。
三、安达信在安然事件中的法律责任1. 安达信作为安然公司的审计师，有责任对其财务报表进行审计，确保其真实性、公允性。
然而，安达信在审计过程中存在严重失职行为，未能发现安然公司的财务造假行为。
2. 安达信在审计过程中，未能遵循审计准则，对安然公司的关联交易、特殊目的实体（Special Purpose Entities，简称SPEs）等复杂交易进行充分调查，导致审计结果失真。
3. 安达信在审计过程中，未能对安然公司的内部控制制度进行有效评估，导致安然公司能够轻易地进行财务造假。
4. 安达信在审计过程中，未能对安然公司的高管进行充分调查，导致安然公司的高管能够操纵公司财务报表。
5. 安达信在安然事件发生后，未能积极配合监管机构进行调查，反而在内部进行掩盖，试图逃避法律责任。
四、安达信法律责任成因分析1. 内部管理问题：安达信在安然事件中的法律责任成因之一是内部管理问题。
安达信内部存在严重的利益冲突，部分审计人员与安然公司高管关系密切，导致审计工作失真。
2. 监管体系漏洞：安然事件暴露出美国监管体系存在漏洞，监管机构对会计行业的监管力度不足，导致会计行业存在违规操作的空间。
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２．ＣＩＲＡ
与前掌门人再燃法律纷争，格林伯格被控非法获利
必须有 ５ 年在会计师事务所工作经验，其中从
４３ 亿美元 ＡＩＧ 股票归属源自成为实质焦点，法律纷争 事破产和重组业务累计工作时间不低于 ４ ０００ 小
在曼哈顿联邦地区法院正式开庭审理。ＡＩＧ 指控现 时；通过 ３ 门考试（财务报告与税法、破产及重组管
年 ８４ 岁的前掌门人格林伯格在 ２００５ 年被迫离职时 理、发展规划会计）。考试、认证和实践，确立行业操
非法出售斯塔尔国际公司持有的大量 ＡＩＧ 股票并从 守及专业标准，以确保 ＦＣＰＡ 在从业生涯中的专业素
中获利，这些股票大约价值 ４３ 亿美元。在与前雇主 质及服务达到国际标准，才颁发 ＦＣＰＡ 执业资格证。
元金额的诉讼中胜诉。ＡＩＧ 败诉于前掌门人格林伯 理解证据或者裁决争议事实，则凭借专业知识、技
格。
能、经验、训练或教育而够格为专家的证人，可以以
意见或者其他形式就此作证。”美国经济类专家证
二、美国法务会计的执业规范
人包括 ３ 类：ＦＣＰＡ、注册资产评估师、经济学家。
ＦＣＰＡ 的诉讼支持作用的发挥，并不是件孤立的
版 ），2006(1)．
[6]刘 仲 文 ．会 计 理 论 与 会 计 准 则 问 题 研 究 [J]． 北 京 首 都 经 济 贸 易
大学出版社．
责编：险峰
·25·
FAIC
International
国际 会计
Accounting
准备工作，法庭上提供专家证言等，根据在诉讼中所 提供服务的不同性质来分类：
的一场备受瞩目的法律较量中诉讼双方针锋相对聘 ＦＣＰＡ 是 ＦＣＰＡＳ 创建并向全球推广。
请了最优秀的 ＦＣＰＡ、ＣＦＥ、律师组成的团队，其中重
（三）专家作证
要的专家证人是 ＦＣＰＡ、ＣＦＥ。２００９ 年 １１ 月 １７ 日获
《联邦证据规则》其中第 ７０２ 条规定：“如果科
得了胜利。联邦陪审团裁定他在这项涉及 ４３ 亿美 学、技术或者其他专业知识有助于法官或者陪审员
ＦＣＰＡ 宣誓作证和庭审中的证据能经受住对方
要求会计学专业本科学历、两年职业会计师经
严格的交叉询问，为客户的胜诉提供有力的保障，或 历、通过 ４ 门考试（融资业务、调查、法律要件、犯罪
为当事人尽快和准确地确定争议点以及最终达成协 学）。ＣＦＥ 为美国注册舞弊检查师协会会员。拥有该
议或法院判决提供支持。ＦＣＰＡ 在整个的诉讼支持中 资格就表明在舞弊调查方面具有了专业水平，并经
讼支持被认为属于管理咨询业务的组成部分。而 ７０～８０ 年代在美国诞生的一个新兴职业。法务会计
会 ，2007(1)．
[3]葛 家 澎．建 立 中 国 财 务 会 计 概 念 框 架 的 总 体 构 想[J].会 计 研
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[5]张 丽 华 ． 谈 企 业 社 会 责 任 信 息 的 披 露 [J]． 财 会 月 刊 （ 综 合
用传统会计的思维去思考社会责任会计这方面的问 题，做到有所突破，能够运用合理的计量方法去分析 自己承担的社会责任。
主要参考文献：
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[2]郑 兴 铎．外 贸 企 业 推 行 社 会 责 任 会 计 的 思 考[J]．国 际 商 务 财
International
FAIC
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国际会计
从案例透视美国 法务会计业务
艾子君 ［美 国 注 册 会 计 师 （AICPA）、美 国 注 册 舞 弊 检 查 师 （CFE）、 梅兰森希思会计师事务所（Melanson Heath & Company）］
【摘要】全球企业对于欺诈的担忧不断提高，因为这种商 业风险往往会被精心伪装。 欺诈导致了约 8%～11%的企业收 入流失。 企业希望美国法务会计师们能够在全球范围内针对 这一领域提供帮助。
发展中有它自己特殊的作用和地位。我国是社会主 义发展国家，推行社会责任会计无疑要向西方拥有 管理经验的同行学习，但是，无论从理论上还是实践 经验的积累上来看，西方国家因为和我国的国情政 策不一样，因此在推行社会责任会计的时候，我们必 须制定自己相关的文件，保障社会责任会计的顺利 推行。
４．根据实际情况，合理运用各种计量方法 企业的经营活动一般是以实质性的货币作为评 定企业是否盈利的标准。而社会成本和相关效益似 乎和企业的盈利有点不太符合。因此，社会责任会 计往往在这方面难以衡量相关的价值问题。企业承 担的社会责任不像市场经济交易中的那样直接利用 实质性的货币来衡量其价值，看看物是否有所值。 就目前而言，很多的企业明白其中的价值关系，不再
在虚假财务报告诉讼案件、财务欺诈案、收购案 件中对公认会计准则以及公认审计准则的遵守情况 进行认定。在对虚假财务信息提起诉讼过程中，会计 师事务所提起诉讼时，首先遇到的就是“什么是虚 假财务信息”的认定问题。对于会计信息的重大遗 漏与虚假陈述的界定这样专业的会计问题，无论原 告还是法庭，都有必要引入 ＦＣＰＡ 的诉讼支持服务。
由于网络在商业中的广泛运用，新的舞弊形势
事情，它必须依赖于健全的执业规范、高素质的 ＦＣ－ 有蔓延的势头。美国 ８０％会计师事务所有提供法务
ＰＡ 和强有力的相关司法制度保障。
会计服务。美国大学约有 ６８％的已经开设了法务会
（一）准则及规范
计学专业课程，美国法务会计业务全球领先并向全
在 ＦＣＰＡＳ 文件以及其他相关的会计文献中，诉 球推广。ＦＣＰＡ 是适应经济市场需要而于 ２０ 世纪
起到的作用是不可忽视的。ＦＣＰＡ 在诉讼支持业务 过认可，合格的 ＣＦＥ，必须拥有 ４ 方面素质：欺诈性
中，为律师提供会计技术上的支持，直接作为专家证 的金融交易、犯罪学和伦理、欺诈的法律元素、欺诈
人提供证言。因此，ＦＣＰＡ 在涉及会计专业知识的诉 调查，其中核心的技能是调查。
讼中，具有不可估量的影响。２００９ 年 ６ 月 １５ 日 ＡＩＧ
５．参与诉讼文件的管理 涉及会计事项的诉讼过程中，律师会接触大量 的信息，ＦＣＰＡ 往往具有更加完备的会计信息管理能 力，以辅佐当事人的律师对于所有诉讼文件进行有 序管理和有效利用。 （二）FCPA 在各诉讼阶段的作用 在诉讼中，ＦＣＰＡ 为专家证人或咨询人员，其工 作经常在开庭之前已经展开，并贯穿于诉辩、发现程 序、审判、判决、上诉 ５ 个环节。 １．在提起诉讼前 ＦＣＰＡ 帮助客户评估风险以及胜诉后可能从被 告处获得经济补偿。如在针对诉讼案中，起诉之前， 相关 ＦＣＰＡ 就为代理原告起诉做了很好的评估和预 测，对方可能提出的抗辩证据对胜诉的影响和对策、 要求被告赔偿的具体损失数额等。 ２．在案件系属于法院后 ＦＣＰＡ 帮助客户进行初期评估以确定该案件是 否应该继续下去。经评估后，案件需进入诉讼程序， ＦＣＰＡ 对责任的认定提出意见，并对在调解、和解协 议或最终判决中可能得到或付出的赔偿进行更详细 的分析。 ３．在发现程序中 需要进行大量书证的收集，并且所有将要进入 诉讼程序的证据都必须向对方强制开示，诉讼双方 因而可以获知和理解对方的证据事实和推理，并趋 向达成共识。所以美国有 ９２％以上的案件并未进入 审判程序，而在发现程序阶段就告结案。协助辩护律 师提出对该证据排除动议。ＡＩＧ 前掌门人格林伯格， ２００５ 年 ３ 月被迫离职后，美国司法部又以财务欺诈 为由向他提出了民事诉讼，指控其采用不正当的会 计手段欺骗监管部门和投资者。面对这些指控，格林 伯格本人沉默以对，但花费巨资聘请了最优秀的 ＦＣＰＡ、ＣＦＥ、律师组成的团队，其中重要的专家证言是
【关键词】法务会计 诉讼支持 全球推广
要与诉讼程序相关。注册法务会计师（ＦＣＰＡ）由美国 注册法务会计师协会（ＦＣＰＡＳ）创建。本文通过对通 用再保险公司和美国国际集团案例来剖析美国法务 会计在经济案件中所扮演的角色重要的地位和不可 替代的作用。
美国法务会计分为两大分支：诉讼支持和欺诈 调查。欺诈调查业务主要涉及调查犯罪行为证据领 域（注册舞弊检查师执业范围）；而诉讼支持业务主
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2010.10
International
FAIC
Accounting
国际会计
ＦＣＰＡ、ＣＦＥ，在律师的斡旋下，最终让司法部门撤销了 （Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｉｎｓｏｌｖｅｎｃｙ ａｎｄ Ｒｅｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ
对其的全部诉讼。
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 简称 ＣＩＲＡ）。
４．在法庭上
１．ＣＦＥ
１．制定诉讼策略 一个定位准确的诉讼策略是决定该当事人是否 能最终在诉讼中取胜的第一步；而在涉及会计事项 的诉讼策略制定中，ＦＣＰＡ 能起不可替代的作用。如： ２００５ 年 ２ 月 ２５ 日，美国司法部称，通用再保险公司 （Ｇｅｎｅｒａｌ Ｒｅ Ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ）４ 名前高管及 １ 名美 国国际集团（ＡＩＧ）前主管被判有罪，罪名是不正当 合谋、证券欺诈、邮件欺诈以及向美国证监会伪造文 件。美国司法部一公告公布，２０００ 年至 ２００１ 年，通 用再保险与保险巨头 ＡＩＧ 达成了具有欺诈性的保险 交易，使后者虚增损失准备金 ５ 亿美元，以误导分析 师和投资者高估 ＡＩＧ 运营状况，抬高公司股价，为合 伙诈骗。ＡＩＧ 曾是全球最大的保险商之一，但在 ２００８ 年崩溃，目前由美国政府持有 ８０％的股份。 ２００５ 年 ３ 月，ＡＩＧ 受到当时纽约州总检察长、联邦检 察官和美国证券交易委员会（ＳＥＣ）的三重调查，罪名 是涉嫌非法利用金融再保险的手段虚报收入。在这 次会计丑闻当中，格林伯格在掌管 ＡＩＧ ３０ 余年后被 逐出了公司。他聘请了 ＦＣＰＡ 来协助其制定诉讼策 略。ＦＣＰＡ 协助律师从会计角度，分析自身弱点、评估 有利事实，在会计问题上制订出最有效的诉讼策略， 争取胜诉机会。 ２．收集证据 在商业案件中，诉讼当事人需要有相关证据来 支持他们的诉讼请求，证据来自会计记录。ＦＣＰＡ 熟 悉会计记录的产生过程，通过取得必要的凭证，以支 持自己的主张或反驳对方当事人的主张；协助律师 获取、鉴别、组织和解释这些会计信息。美国司法部 以财务欺诈为由向格林伯格提出民事诉讼，指控其 采用不正当的会计手段欺骗监管部门和投资者，对 其展开调查。面对堆积如山的证据，ＦＣＰＡ 接受联邦 检察官和 ＳＥＣ 的委托，通过跟踪线索、保存和恢复数 据、收集证据，保证诉讼过程顺利展开。ＦＣＰＡ 在收集 证据方面有无可替代的作用和对诉讼的支持。 ３．损失计算 美国涉案律师可以聘用 ＦＣＰＡ 参与诉讼案件的 损失计算活动。 ４．诉讼支持服务