交易性金融资产的计量
（一）交易性金融资产的初始计量
1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；
2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
一般分录如下：
借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）
投资收益（交易费用）
应收股利（应收利息）
贷：银行存款（支付的总价款）
（二）交易性金融资产的后续计量
1.会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
2.一般会计分录
①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产――公允价值变动
（三）宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（四）收到现金股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（五）处置时
借：银行存款（净售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
交易性金融资产
一、定义 交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价收入为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。 二、条件 满足以下条件之一的金融资产应当划分交易性金融资产：⑴ 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。⑵ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。⑶ 属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具除外。
三、特点 ①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； ②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。 四、目的 投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算） 一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。 1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。 3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。 五、账户设置 ⒈“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产
第三节交易性金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 三个账户、四笔分录 考点一、三个账户 1.例如： 12月1日10元买入，12月31日持有期间升值5元， 1月10日收到股利2元，1月20日以18元出售。 交易性金融资产---公允价值 10+5 未出售前账面余额15元 公允价值变动损益---价值变动收益（损失） 5元，出售时兑现变为0 投资收益---持有期间、出售时实现的收益（损失） 2元+（18-15）+5 2.定义； （1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 图示： 借方：10+5 贷方：减少（无形减少和有形减少） 余额：公允价值 15 借方：登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额； 贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。 设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 （2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 借方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额； 贷方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 余额：0。 （3）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 借方：投资损失； 贷方：投资收益。 【考查方式】 1.判断：交易性金融资产的账面余额的属性？ 2.判断：价值变动计入的账户？ 3.多选：投资收益核算的内容。 【例题1?判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。 【答案】× 【例题2?判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。（） 【答案】× 【例题3?判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户（）。 【答案】×
会计基础-交易性金融资产
前言 章节内容特点： 一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换 二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解 三、考试中占有重要位置，易出综合题 掌握程度： 一、对业务的会计核算基本掌握即可。核算内容是学习的重点。 二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入学 习打下基础。 三、对会计学科理念、思想有一定的了解。 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）金融资产定义和分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 注：不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金 （2）长期股权投资 根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 （二）交易性金融资产含义 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 ．．．．．而持有的金融资 产，例如企业以赚取差 ．．．价．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （三）交易性金融资产会计处理 会计处理：确认、计量、记录、报告 确认-做出职业判断 计量-数据分析计算 记录-会计科目应用 报告-会计报表列示 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 可以从账户性质及经济业务含义理解: 1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券
交易性金融资产的计量
（一）交易性金融资产的初始计量 1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）； 2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 一般分录如下： 借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款（支付的总价款） （二）交易性金融资产的后续计量 1.会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 2.一般会计分录 ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动 （三）宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （四）收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） （五）处置时 借：银行存款（净售价） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
公允价值计量解析“交易性金融资产”核算
一、会计计量属性计量属性的应用 会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 二、交易性金融资产计量原则 交易性金融资产计量类别是按公允价值计量且其变动计入当期损益。资产负债表日需按公允价值调整资产的账面价值。 三、交易性金融资产的账务处理
四、案例解析 华阳公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关资料如下： （1）2019年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元(含已到期但尚未领取的2018年下半年的利息)，另用支付交易费用5万元，取得增值税专用发票，增值税0.3万元，款项已通过银行存款支付。该债券面值为1000万元，于2018年1月1日发行，4年期，票面利率为5％，每年1月2日和7月2日付息到期时归还本金和最后一次利息； （2）华阳公司于2019年1月2日收到该债券2018年下半年的利息；
（3） 2019年6月30日，该债券的公允价值为980万元； （4）2019年7月2日，收到该债券2019年上半年的利息； （5）2019年12月31日，该债券的公允价值为1010万元; （6）2020年1月2日，收到该债券2019年下半年的利息; （7）2020年3月31日，华阳公司将该债券以1015万元价格售出，交易手续费8万元，收到款项存人银行。要求:根据上述资料，回答下列(1)～(4)题。 1.关于购入该项交易性金融资产的表述中，不正确的是(ABD) A.入账价值为1025万元 B.购买价款中含有的债券利息为50万元 c.交易费用5万元不计入购买价款中 D.入账价值为1005万元 【分析】交易性金融资产初始入账价值=1025-1000*5%/2=1000 会计分录： 借：交易性金融资产——成本 1000 应收利息 25 投资收益 5 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.3 贷：银行存款 1030.3 2.关于公允价值变动的处理，下列正确的是(BD)。 A.2019年6月30日，确认借方投资收益20万元 B.2019年6月30日，确认借方公允价值变动损益20万元 C.2019年12月31日，确认货方投资收益10万元 D.2019年12月31日，确认货方公允价值变动损益30万元 【分析】2019年6月30日公允价值变动至980万元，差额=1000-980=20（万元），调整交易性金融资产的公允价值 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产——公允价值变动 3.处置该项交易性金融资产时，对损益的影响金额为( C)万元 A.+10 B.+7 C.-3 D.-10 【分析】2020年3月31日出售 出售当期对损益的影响=1015-1010-8=-3 4.从购入到处置该交易性金融资产，确认的投资收益为( B )万元。 A.52 B.42 C.60 D.57 【分析】购入时发生交易费影响投资收益=-5万元 确认债券利息产生投资收益=1000*5%=50 出售时产生投资收益=-3 总的投资收益=-5+50-3=42
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析 在新旧准则下，对交易性金融资产的会计处理方式存在一定的差异。下面将对新旧准则下对交易性金融资产的会计核算进行对比分析。 新准则下，对交易性金融资产的会计核算主要遵循公允价值模式。交易性金融资产在初始识别时，以公允价值计量，并将其列示为资产负债表中的负债或者权益项目。公允价值可以由市场价格、权益仪表或者定价模型进行衡量。交易性金融资产的公允价值变动会计处理为公允价值增值或者减值，分别计入损益表中的公允价值变动收益或者损失中。 而在旧准则下，交易性金融资产的会计核算主要采用摊余成本模式。交易性金融资产的初始成本包括购买价格和相关交易费用。在交易性金融资产持有期间，按照摊余成本模式进行计量，并将其列示为资产负债表中的负债或者权益项目。持有至到期的交易性金融资产发生兑付时，按照摊余成本调整为到期日期的面额，并进行结算。 新旧准则下对交易性金融资产的会计核算存在以下区别： 1.计量模式不同：新准则下采用公允价值模式，旧准则下采用摊余成本模式。公允价值模式可以准确反映市场价格的变动，但摊余成本模式更稳定，可以避免市场波动对交易性金融资产造成的不利影响。 2.会计处理方式不同：新准则下公允价值变动计入损益表中，而旧准则下不涉及公允价值变动。 3.信息披露要求不同：新准则下对交易性金融资产的公允价值变动需要进行详细披露，旧准则下则不需要。
4.对期权的处理不同：新准则下对期权的会计处理更加细化，包括计 入公允价值变动的不同分类和计量方法等。而旧准则下将期权视同为衍生 工具进行处理。 根据上述对比分析，可以看出新旧准则下对交易性金融资产的会计核 算方式存在明显差异。新准则下采用公允价值模式，可以更准确反映市场 价格的变动，但需要更为细致的披露；旧准则下采用摊余成本模式，更加 稳健，但无法及时反映公允价值的变动。企业应根据自身情况和监管要求，选择适合的准则进行交易性金融资产的会计核算。
第三节交易性金融资产
第三节交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）初始取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。 【提示】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。 交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。 【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 基本账务处理： 借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款） 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账资金为（）万元。（2018年） A.603 B.591 C.600 D.588 【答案】D 【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额入账；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。该项交易性金融资产的入账金额为588（600-12）万元。 会计分录为： 借：交易性金融资产—成本588 应收利息12 投资收益3 应交税费—应交增值税（进项税额）0.18 贷：其他货币资金等603.18 【例题·单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（）万元。（2017年） A.104 B.105.5 C.105 D.104.5 【答案】A
交易性金融资产习题及答案
例1 关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ B ）A 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B 应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时记入当期损益 C 资产负债表日，企业应当将金融资产的公允价值变动记入当期所有者权益 D 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 例2 A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用8万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（B ）万元。 A 408 B 400 C 500 D 508 例3 下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（BCD）。A支付的不含应收股利的购买价款 B支付的交易费用 C支付给代理机构的拥金 D支付的已到付息期但尚未领取的利息 例4 星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。2015年12月31日该公司作为交易性金融资产持有的C公司股票账面余
额为680000元。 要求：编制下列不同情况下，星海公司对交易性金融资产按公允价值计量的会计分录： （1）假定C公司股票期末公允价值为520000元。 （2）假定C公司股票期末公允价值为750000元。 （1）公允价值低于账面价值 借：公允价值变动损益160000 贷：交易性金融资产—公允价值变动160000 （2）公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产—公允价值变动70000 贷：公允价值变动损益70000 例5 2013年3月25日，星海公司按每股3.50元的价格购入每股面值1元的A公司股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.10元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2013年4月10日发放。编制相关会计分录。 （1）2009年3月25日购入 借：交易性金融资产—成本34000 投资收益250 应收股利1000 贷：银行存款35250
交易性金融资产的确认及其计量
交易性金融资产的确认及其计量 （一）交易性金融资产的概述 （1）,交易性金融资产的含义 根据《企业会计准则第２２号——金融工确认和计量》的规定，金融资产应当在初始确认时划分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期投资三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。 根据准则规定，企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重新分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重 新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2007 年新会计准则中对金融资产进行了具体分类，其中交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。在会计准则中有这样的说明 （2），交易性金融资产确认的条件 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产。1.取得该金融资的目的的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 管理。比如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （3），交易性金融资产的特点 由上可知，交易性金融资产有两大特点：一是，企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。二是，该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。交易性 金融资产替代了旧会计准则中的短期投资，相应的会计核算也发生了重大变化。 其中交易性金融资产有一个非常显著的计量特征就是：公允价值计量，也就是在期末交易性金融资产都必须根据市场价格以调整日（即期末）的价格进行账务处理，以合理地反映目前的真实市场价格。企业在进行会计核算时，如果涉及到了会计特殊中期（半年末）及会计年末的时点时，按现行制度规定，必须按当时市价进行交易性金融资产账面价值的调整，通过“公允价值变动损益”科目予以调节，合理反映账户的真实可靠。 (二)．交易性金融资产的确认和计量
交易性金融资产会计及税务处理
交易性金融资产会计及税务处理 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。 一、交易性金融资产的初始计量与计税基础 （一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。 [例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本9000000 应收股利——B公司100000 投资收益100000 贷：银行存款9200000 （二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。 [例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。会计处理如下： 借：递延所得税资产33000 贷：所得税费用——递延所得税费用33000 从会计处理来看，交易费用10万元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列支；故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看，因税法规定与交易性金融资产有关
金融资产会计分录总结
金融资产会计分录总结一交易性金融资产 一交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本公允价值 投资收益发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 三持有期间的收益 借：应收股利新宣告现金股利时确认收益 应收利息资产负债表日确认债券利息收益 贷：投资收益 四资产负债表日公允价值变动期末价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 五出售交易性金融资产 借:：银行存款等扣出交易费用的净额 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额 投资收益差额,也可能在借方 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益已实现的损益 公允价值变动损益未实现的损益 交易性金融资产股票、债券几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本 出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额 累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益 出售时营业利润影响与投资收益是一样的; 二持有至到期投资
一持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在贷方 贷：银行存款等价格加交易费用 二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 三持有至到期投资期末计量 1、持有收益 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在借方 公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息 期末摊余成本=账面价值 2、变动 不作处理 四持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资—成本面值 —利息调整也可能记借方 —应计利息 其他综合收益差额,也可能在借方 五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 六出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息 投资收益差额,也可能在借方 温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价;即：票面利率>实际利率,溢价,反之折价;实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率; 折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价; 一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产;当然也有特
交易性金融资产的确认与计量
交易性金融资产的确认与计量 引言 交易性金融资产是指公司在购买后立即或几乎立即出售的金融资产。在会计准 则中，交易性金融资产与其他金融资产，如持有至到期日的金融资产和可供出售金融资产有所区别。本文将讨论交易性金融资产的确认与计量，并探讨其在会计准则中的相关要求。 交易性金融资产的确认 根据国际财务报告准则(IFRS)第9号准则，公司对交易性金融资产应当在其购 买时确认。确认交易性金融资产时需要满足以下条件： 1.公司拥有该金融资产，并有权据其条件来实现其利益或承担其风险； 2.该金融资产的成本可可靠地进行计量。 当满足上述条件时，公司可以确认该金融资产作为交易性金融资产。 交易性金融资产的计量 交易性金融资产的计量涉及以下几个方面： 1. 账面价值 交易性金融资产的初次计量是按照成本进行的，并包括购买该资产所支付的费用。在随后的期间，交易性金融资产按照公允价值与账面价值之间的差异进行计量。 2. 公允价值 交易性金融资产的公允价值是指在公开市场交易中，买方和卖方之间进行交易 的价格，即没有发生强制买卖的情况下可以达成的成交价。公司需要根据最佳可观察市场价格来计量交易性金融资产的公允价值。 3. 公允价值变动的计入损益 交易性金融资产的公允价值变动会计入损益表。这意味着，当交易性金融资产 的公允价值发生变动时，公司需要调整其价值，并将调整金额计入当期的损益表中。 4. 可供交易的金融资产的分类 根据国际财务报告准则第39号准则，公司可以将交易性金融资产分为两类： 处于主动交易的交易性金融资产和非处于主动交易的交易性金融资产。
处于主动交易的交易性金融资产是指公司有意愿及能力进行近期交易的交易性金融资产。非处于主动交易的交易性金融资产是指公司不打算进行近期交易的交易性金融资产。对于非处于主动交易的交易性金融资产，公司可以选择将其归类为可供出售金融资产。 结论 交易性金融资产的确认与计量是会计准则中的重要部分。公司需要根据国际财务报告准则的相关要求，确保正确确认交易性金融资产，并按照要求计量其账面价值和公允价值。同时，公司还需考虑将非处于主动交易的交易性金融资产归类为可供出售金融资产的情景。准确确认和计量交易性金融资产有助于公司提供准确的财务信息，保证投资者、债权人和其他利益相关者对公司的投资决策有清晰的认识。
交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产的会计核算 关于交易性金融资产的会计核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所 持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以 公允价值计量且其变动直接计入当期损益的'金融资产。 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算 企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利 得或损失。本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融 资产的公允价值。 交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费 用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款，贷：应收股利/利息;确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/ 利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应 收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率 计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动 损益”;如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公 允价值变动”“投资收益”;同时按初始成本与账面余额之间的差额 确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借 记“投资收益”。 【例】甲公司2008年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其 中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本455000 投资收益3000 贷：银行存款458000 2008年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会 计分录如下： 借：应收股利4000 贷：投资收益4000 借：银行存款4000 贷：应收股利4000 2008年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动45000 贷：公允价值变动损益45000
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析 引言 交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。 会计处理差异 1. 计量方法差异 根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。 2. 公允价值变动的确认时机差异 会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。 3. 损失计提差异 会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。 4. 公允价值衡量差异 会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。 税务处理差异 1. 纳税主体差异 会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。 2. 税收征收时点差异 会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。
3. 交易性金融资产转让差异 会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。 4. 利息所得差异 会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。 总结 交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。企业在处理交易性金融资产时，需要同时考虑会计准则和税法的规定，确保合规运作。 本文简要分析了交易性金融资产的会计与税务处理差异，但并非详尽无遗。在实践中，企业应根据具体情况仔细遵守会计准则和税法规定，并及时咨询专业会计师和税务律师的意见，以确保合规运作。
交易性金融资产的核算
交易性金融资产的核算 1. 交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指公司为了短期内买卖、或者在获得短期投资收益的目的而购买的金融资产。通常情况下，交易性金融资产是在某个确定的买入后不久就进行卖出的，公司通常希望通过这些交易性金融资产来获得短期的投资回报。 2. 交易性金融资产的核算方法 交易性金融资产的核算需要按照以下步骤进行： 2.1 编制交易性金融资产的账面凭证 公司在购买交易性金融资产时，需要编制相应的账面凭证来记录这笔交易。账面凭证需要包括交易性金融资产的名称、购买日期、购买价格等信息，以便后续的核算工作。
交易性金融资产的市值是指该资产在某一特定时点的公允价值。公司需要定期计算交易性金融资产的市值，以便及时了解其价值变动情况。计算市值可以采用市场报价、市场交易价格等方法。 2.3 记录交易性金融资产的市值变动 交易性金融资产的市值会随市场情况的变化而变化，公司需要记录这些市值变动。市值变动记录可以通过编制账面凭证来实现，记录下市值变动的日期、变动金额等信息。 2.4 进行交易性金融资产的结转和摊销 交易性金融资产通常是短期投资，公司需要在一定的时间内将其卖出，并计入投资收益中。在卖出交易性金融资产时，公司需要将其结转到投资收益科目中，并计算该资产的摊销费用。
交易性金融资产的会计处理需要遵循以下原则： 3.1 按公允价值计量 交易性金融资产应当按照其公允价值计量，并将其变动计入当期损益。公司需要定期进行市值计算，并及时反映在财务报表中。 3.2 结转到投资收益 交易性金融资产在卖出时，应当结转到投资收益科目中，并计算其确认金额。确认金额应当包括资产的成交金额以及相关的费用等。 3.3 摊销费用 交易性金融资产在持有期间需要进行摊销，公司应当按照成本分摊法或者合理的摊销方法进行费用的摊销。 4. 交易性金融资产的核算流程 交易性金融资产的核算流程如下：
交易性金融资产的核算步骤
交易性金融资产核算步骤： *入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息） *股利的发放过程：宣告日---登记日---除权日---发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本 交易性金融资产的核算包括三个步骤： ⑴取得 ⑵持有期间 ⑶处置 具体简述如下： ⑴取得时，分三种情况： a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目； c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 ⑵持有期间持有期间有二件事：
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 具体分录如下： ⑴收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 ⑵确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利/利息（宣告分红） 贷：投资收益 借：银行存款（收到分红） 贷：应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 具体会计分录如下： B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） ⑴B/S表日公允价值>；账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑵B/S表日公允价值<；账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的核算
例1．交易性金融资产的核算 要求： （1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 （2）运算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 （1）取得时 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 借：银行存款 4000 贷：应收股利 4000 2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 （2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500 （1）按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 260 000 贷：交易性金融资产——成本 227 500 ——公允价值变动 22 500 投资收益 10 000 （2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/缺失 借：公允价值变动损益 225 00（45000/2） 贷：投资收益 22 500 依照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）及《企业会计准则应用指南》的相关规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情形下，企业持有的、在活跃市场上有公布报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持至到期投资。按照付息方式的不同，可将现时期券分为两种类型，即分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。从新准则有关规定看，上述两种债券投资的核算方法除个别会计科目不同外其余部分差不多相同；但事实上，由于两类债券（即分期付息一次还本债券和到期一次还本付息债券）的投资酬劳回收方式不同，事实上际利率运算方法及会计核算方法均存在显著差异。 一、分期付息一次还本债券投资核算 第一种情形：初始投资成本高于债券面值 [例1]M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000元、年利率10％的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：（见附表） 依照上述数据，M企业的有关会计处理如下： （1）2007年1月1日购入债券 借：持有至到期投资——成本80000 ——利息调整4136