“交易性金融资产” 出售时分录
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
4、重分类时
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
5、减值
发生减值时： 借：资产减值损失（减记金额）（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允 于其成本超过6个月） 资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
时： 值） 、应计利息 在借方）
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面 值） 应收股利（已到付息期但未领取的利 息） 借或贷：可供出售金融 资产——利息调整（差额） 贷：银行存款
借:应收利息(分期付息：面值×票面利 率） 可供出售金融资产——应计利息（一次 还本付息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利 率）
2、计算利息
借:应收利息(分期付息：面 率） 可供出售金融资产——应计 还本付息） 借或贷：持有至到期投资— （差额） 贷：投资收益（期初摊余成 率） 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
5、减值
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准 贷：资产减值损失
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 债券投资
第一章 资 产-交易性金融资产的出售
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章 资 产知识点：交易性金融资产的出售● 详细描述：企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记”公允价值变动损益”科目,贷记或借记”投资收益”科目。
例题：1.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30正确答案：B解析：公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。
2.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.25B.40C.65D.80正确答案：A解析：本题的分录是：借：交易性金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40（2000×4%×6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。
交易性金融资产出售时怎么做会计分录
交易性金融资产出售时怎么做会计分录
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额。
借：银行存款（实际收到的金额）
投资收益（处置损失）
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）
投资收益（处置收益）
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）。
交易性金融资产的账务处理
举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
交易性金融资产的会计处理是怎样的
交易性⾦融资产的会计处理是怎样的在⽇常的会计实务⼯作中，如果企业涉及以公允价值计量且其变动计⼊公允价值变动损益的⾦融资产，那么⼀般将这类资产称为交易性⾦融资产，下⾯店铺⼩编为你整理了有关这⽅⾯的知识，希望对你有所帮助。
企业取得交易性⾦融资产时，应当按照交易性⾦融资产取得时的公允价值作为其初始确认⾦额，计⼊“交易性⾦融资产—成本”科⽬。
取得交易性⾦融资产所⽀付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项⽬，计⼊“应收股利”或“应收利息”科⽬。
取得交易性⾦融资产所发⽣的相关交易费⽤(包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商的⼿续费、佣⾦等)应当在发⽣时计⼊投资收益。
【例1】2007年3⽉20⽇，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性⾦融资产。
该笔股票在购买时公允价值1000万元。
(A公司未宣告发放现⾦股利)，在购买股票时另⽀付相关交易费⽤2.5万元。
甲公司账务处理如下：(1)2007年3⽉20⽇，购买A公司股票时：借：交易性⾦融资产——成本10000000贷：其他货币资⾦—存出投资款10000000(2)⽀付相关交易费⽤时：借：投资收益25000贷：其他货币资⾦——存出投资款25000(⼆)交易性⾦融资产的现⾦股利和利息的核算企业持有交易性⾦融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现⾦股利和在资产负债表⽇分期付息，到期⼀次还本的债券投资分期计算出的利息收⼊，应确认为投资收益。
【例2】2007年1⽉8⽇，甲公司⽤银⾏存款购⼊丙公司2006年7⽉1⽇发⾏的，⾯值为250万元，票⾯利率为4%，按年分期付息的公司债券。
甲公司将其划分为交易性⾦融资产，⽀付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另⽀付交易费⽤3万元，2007年2⽉5⽇，甲公司收到该批债券利息5万元。
2007年末确认本年的利息，2008年2⽉10⽇，甲公司收到债券利息10万元。
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产——成本应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）贷：银行存款②持有期间，收到买价中包含的股利借：银行存款贷：应收股利/应收利息确认持有期间享有的股利/应收利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动④出售（处置）交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方余额：借：公允价值变动损益贷：投资收益交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：借：投资收益贷：公允价值变动损益（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产账务处理总结
一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。
（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
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1、期末计价后出售
(1)期末计价时高于成本，出售时高于期末
借：其他货币资金＿存出投资款或银行存款（以下均为此）
贷：交易性金融资产＿…＿成本
交易性金融资产＿…＿公允价值变动
投资收益＿交易性金融资产投资损益
借：公允价值变动损益＿交易性金融资产（期末计价时该帐户金额）贷：投资收益＿交易性金融资产投资损益
(2)期末计价时高于成本，出售时低于期末
借：其他货币资金＿存出投资款（卖价）
投资收益＿交易性金融资产投资损益（差额）
贷：交易性金融资产＿…＿成本（该帐户余额，买价）
交易性金融资产＿…＿公允价值变动（该帐户余额，期末计价时金额）
借：公允价值变动损益＿交易性金融资产（余额，期末计价时金额）贷：投资收益＿交易性金融资产投资损益
(3)期末计价时低于成本，出售时高于期末
借：其他货币资金＿存出投资款
交易性金融资产＿…＿公允价值变动损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本
投资收益＿交易性金融资产投资损益
借：投资收益＿交易性金融资产投资损益贷：公允价值变动损益＿交易性金融资产
(4)期末计价时低于成本，出售时低于期末借：其他货币资产＿存出投资款
交易性金融资产＿…＿公允价值变动
投资收益＿交易性金融资产投资损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本
借：投资收益＿交易性金融资产投资损益贷：公允价值变动损益＿交易性金融资产
2、未经期末计价直接出售
(1)出售时高于成本
借：其他货币资金＿存出投资款
贷：交易性金融资产＿…＿成本
投资收益＿交易性金融资产投资损益
(2)出售时低于成本
借：其他货币资金＿存出投资款
投资收益＿交易性金融资产投资损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本。