注会考试《会计》讲义及习第二十一章租赁
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前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
2020注会-会计-讲义-第22章 租赁100-106讲
第二十二章租赁第一节租赁概述一、租赁的识别（一）租赁的定义在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对己识别资产使用权的控制。
（二）已识别资产1.对资产的指定按照《租赁》准则规定，已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
2.物理可区分如果资产的部分产能在物理上可区分（例如，建筑物的一层），则该部分产能属于已识别资产。
如果资产的某部分产能与其他部分在物理上不可区分（例如，光缆的部分容量），则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益的权利。
3.实质性替换权即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替换权：（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
需要注意的是，如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定事件发生日或之后拥有替换资产的权利或义务，考虑到资产供应方没有在整个使用期间替换资产的实际能力，资产供应方的替换权不具有实质性。
企业在评估资产供应方的替换权是否为实质性权利时，应基于合同开始日的事实和情况，而不应考虑在合同开始日企业认为不可能发生的未来事件，例如：①未来某个客户为使用该资产同意支付高于市价的价格；②引入了在合同开始日尚未实质开发的新技术；③客户对资产的实际使用或资产实际性能与在合同开始日认为可能的使用或性能存在重大差异；④使用期间资产市价与合同开始日认为可能的市价存在重大差异。
2021年注册会计师考试--租赁的定义、已识别资产_create
第01讲租赁的定义、已识别资产本章目录：1.租赁业务2.预计负债3.持有待售与终止经营4.债务重组【考情分析】本章主要内容为近年新增内容，其难度较大，具有一定的可出题性。
复习中要既要掌握准则本身的内容，又要与其他章节内容结合掌握。
第一节租赁业务【教师提示】本节内容适用于所有租赁，但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利.以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则；二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则；三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则；四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则；五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。
知识点：租赁的识别一、租赁的定义租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
【重点说明】1.如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
【教师提示】一项合同要被分类为租赁.必须要满足三要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
【教师解读】在合同中，“一定期间”也可以表述为已识别资产的使用量，例如，某项设备的产出量。
如果客户有权在部分合同期内控制已识别资产的使用，则合同包含一项在该部分合同期间的租赁。
2.同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成一项单独租赁：（1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。
除非合同条款或条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者是否包含租赁。
图1 评估合同是否为租赁或是否包括租赁二、已识别资产对于已识别资产，通常可以从下列三个方面加以判断（一）对资产的指定已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲(八)
2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲（八）本文包含：外币折算、租赁第二十一章外币折算一、外币交易的会计处理（★★）（一）交易发生日1.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2.企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算。
（二）资产负债表日及结算日1. 货币性项目。
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
资产负债表日：汇兑差额＝（外币账户期初＋本期增加－本期减少）×期末汇率－（人民币账户期初＋本期增加－本期减少）结算日：汇兑差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率2. 非货币性项目。
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
3. 汇率变动可能计入的会计科目：（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；（2）存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）；（3）交易性金融资产（权益工具）：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（4）交易性金融资产（债务工具）：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入公允价值变动损益；（5）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（6）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；（7）债权投资：汇率变动计入财务费用。
二、外币财务报表折算（★★★）（一）境外经营财务报表的折算1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习(第二十一章 债务重组)
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第二十一章债务重组债务重组的定义和方式正确答案：C答案解析：债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
选项C，改变了交易对手方，所以不属于债务重组。
正确答案：A答案解析：选项A，改变了交易对手方，不符合债务重组的定义。
正确答案：ABD答案解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
主要方式包括：①以资产清偿债务；②将债务转为权益工具；③修改其他条款；④组合方式。
选项C，交易对手方发生改变，不属于债务重组；选项A，属于以资产清偿债务；选项B，属于修改其他条款；选项D，属于将债务转为权益工具。
债权和债务的终止确认单项选择题正确答案：C答案解析：选项C，由于在报告期间并未实际达成债务重组的协议，只是进行协商，因此该项债务重组不属于资产负债表日后调整事项。
正确答案：D答案解析：选项D，债务人在计算重组债务未来现金流量现值及原债务在剩余期间现金流量现值时，折现率均采用原债务的实际利率，即采用旧利率。
债务人以金融资产清偿债务正确答案：C答案解析：债务人以金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益，且不同于出售，选项A、B错误；丙公司应确认投资收益的金额＝1 000－550－100－5＝345（万元），选项C正确；甲公司应确认投资收益的金额＝660－（1 000－220）＝－120（万元），选项D错误。
丙公司（债务人）的会计处理是：借：应付账款 1 000贷：交易性金融资产——成本 550——公允价值变动 100应收股利 5投资收益 345甲公司（债权人）的会计处理为：借：其他权益工具投资——成本655（公允价值660－已宣告但尚未发放的应收股利5）应收股利5坏账准备220投资收益 120贷：应收账款1 000单项选择题2×21年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，双方协商进行债务重组。
租赁会计ppt课件
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
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（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
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第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
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第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
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3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
租赁会计课件资料
租赁会计的准则与规定
01
02
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国内租赁会计准则
我国租赁会计准则主要包 括《企业会计准则第21号 ——租赁》和其他相关准 则。
国际租赁会计准则
国际财务报告准则第17号 （IFRS 17）是国际租赁 会计准则的核心准则。
准则与规定的应用
企业在处理租赁会计时， 应遵循适用的准则和规定， 确保会计信息的质量和透 明度。
情况。
披露要求包括但不限于：披露租 赁资产和负债的金额、租赁期限、 租金支付方式、租赁资产的性质
和用途等关键信息。
企业需要按照会计准则的要求， 在财务报表中充分披露租赁信息，
不得隐瞒或虚假陈述。
租赁信息对财务报表的影响
租赁信息对财务报表的影响主要体现 在资产负债表和利润表上。
在利润表上，租金支出将作为营业费 用列示，影响了企业的营业利润。同 时，折旧费用也会对利润表产生影响。
会计处理
租金支付、押金处理、折旧费 用等
税务处理
增值税、企业所得税等
融资租赁案例分析
融资租赁案例
某公司租赁生产线
会计处理
资产和负债的确认、折旧费用、利息费用等
租赁合同细节
租期、租金、保证金、回购条款等
税务处理
关税、进口增值税等
租赁会计报表审计案例分析
租赁会计报表审计案例
某上市公司财务报表中的租赁业务
出租人应当根据租赁合同约定的利率 和付款期限，计算各期应收取的租金 和利息，并将其分摊到租赁期内各期。
承租人应当根据租赁合同约定的利率 和付款期限，计算各期应付租金和利 息，并将其分摊到租赁期内各期。
03
租赁会计报表披露
租赁会计报表的编制
租赁会计报表是企业财务报表的重要组成部分，用于披露租赁资产和负 债的情况。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第二十一章债务重组
【2－8分】1.以资产清偿债务的相关处理2.债务转为权益工具的处理3.修改其他债务条件的处理4.组合方式的处理【考点一】债务重组的定义和范围（★★）【考点二】以资产清偿债务的相关处理（★★★）（一）以金融资产清偿债务（二）以非金融资产清偿债务★债权人受让多项非金融资产或者包括金融资产，非金融资产在内的多项资产的，应当按照CAS22号的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按CAS22和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
【考点三】债务转为权益工具的处理（★★★）★将债务转为权益工具时，债权人因放弃债权而应确认的对子公司的权益性投资应遵循企业合并准则有关规定进行处理。
债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本（股本）溢价、盈余公积、未分配利润等。
【考点四】修改其他债务条件的处理（★★★）【考点五】组合方式的处理（★★★）（一）债务人的相关账务处理（二）债权人的相关账务处理。
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第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值）未实现融资收益上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。
租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租赁内含利率的定义相符。
（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。
借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入（三）应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
（四）未担保余值发生变动的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。
未担保余值增加的，不作调整。
有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。
（六）租赁期届满时的会计处理1.收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。
借：其他应收款贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款（担保余值）未担保余值（未担保余值）如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值（未担保余值）（4）担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需作相应的备查登记。
2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理。
3.留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款贷：长期应收款（优惠购买价）如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值【教材例21-3】沿用【教材例21-2】的资料。
B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。
（2）发生初始直接费用100 000元。
（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
（4）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。
（5）20×4年12月31日，从A 公司收回该生产线。
B 公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。
第一步，计算租赁内含利率。
根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元），因此有1 000 000×（P/A, R ，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。
经查表，可知:年金系数 利率2.7232 5%2.7 R 2.6730 6%%6%5%56730.27232.27.27232.2--=--RR=5.46%即，租赁内含利率为5.46%。
第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值]+未担保余值=[（1 000 000×3+0）+0]+0=3 000 000（元）最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000（元）最低租赁收款额的现值=1 000 000×（P/A ，5.46%，3）=2 700 000（元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）第三步，判断租赁类型。
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元（2 600 000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，账务处理。
20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款——应收融资租赁款 3 000 000贷：融资租赁资产 2 600 000银行存款 100 000未实现融资收益 300 000（2）未实现融资收益分配的账务处理。
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表21-3）。
表21-3 未实现融资收益分配表20×2年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤×5.46% ④=②-③期末⑤=期初⑤-④（1）20×2.1 1（2）20×2.12 31 （3）20×3.12.31 （4）20×4.12 31合计1 000 0001 000 0001 000 0003 000 000147 420100 869.1351 710.87*300 000852 580899 130.87948 289.13*2 700 0002 700 0001 847 420948 289.13*做尾数调整：51 710.87=1 000 000-948 289.13948 289.13=948 289.13-0第二步，账务处理。
20×2年12月31日，收到第1期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 00020×2年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 12 285（147 420÷12）贷：租赁收入 12 28520×3年12月31日，收到第2期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 00020×3年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 8 405.76（100 869.13÷12）贷：租赁收入 8 405.7620×4年12月31日，收到第3期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 00020×4年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 4 309.24（51 710.87÷12）贷：租赁收入 4 309.24 （3）或有租金的账务处理。
20×3年12月31 日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：借：应收账款——A公司 100 000贷：租赁收入100 00020×4年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入150 000元：借：应收账款——A公司 150 000贷：租赁收入 150 000（4）租赁期届满时的账务处理。
20×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。
（5）财务报告中的列示与披露（略）。
【例题10·多选题】关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用【答案】ACD【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值；出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。
第四节售后租回交易的会计处理一、售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
固定资产10年年限平均法无残值账面价值售价1 000 1 500每年计提折旧 100 150每年调整的折旧费用＝（1 500-1 000）/10=50调整后的折旧费用=150-50=100二、售后租回交易形成经营租赁售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。