主要国家的会计模式及其一般特征
中国-东盟五国财务会计概念框架之比较
中国－东盟五国财务会计概念框架之比较【摘要】本文对中国—东盟自由贸易区五国（新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨）不同的经济发展层次和不同的会计环境及其财务会计概念框架进行了比较，从中了解各国会计准则的特点、会计趋同程度及会计发展水平，并评价其会计准则的制定标准和质量，以寻求会计合作空间。
【关键词】概念框架；质量特征；会计准则；会计趋同财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下简称概念框架）是美国财务会计准则委员会在1976年最早提出来的，其目的是为了通过一个具有内在逻辑的关系概念体系，解决各项会计准则在概念运用、处理程序与方法上的缺乏协调而产生的矛盾。
这种使用概念框架来指导准则制定的理念现今被广为接受。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但实质是相同的。
通过对概念框架的比较，可以相应地评价其会计准则的制定标准与其既有会计准则的质量。
本文拟将中国-东盟五国，即新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨五个国家起到概念框架作用的文件进行比较，以此反映中国-东盟各国实现国际会计趋同的程度及其制定会计准则的特点。
这五个国家亦各自分属于中国-东盟自由贸易区中不同的经济发展层次，具有不同的会计环境，比较的结果具有较强的代表性。
一、中国-东盟五国相应的概念框架文件及其地位本文所比较的中国-东盟五个国家由于准则制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。
（一）新加坡和马来西亚：非准则概念框架在概念框架的名称上采用了与IASB一样的名称：编制与呈报财务报表框架，在地位上都不属于会计准则，内容与IASB的概念框架基本相同并略有自己的特点。
马来西亚在概念框架中与IASB一样强调了概念框架并不是一份准则，因而不对任何特定的计量或披露问题确定标准。
此外，马来西亚在2007年对概念框架进行的修订中，增加了“所有的财务报表必须依照证监会、中央银行或公司注册处的所有法规，按马来西亚会计准则委员会认可的会计准则编制”的新内容。
英国会计模式
第四次是在1985年，
前面三次修订本和1948年的文本均作为独 立的法律文件生效，执行时需互相参照以 决定取舍，很不方便。
同以前几次有所不同，是把历次公司法的 有关内容加以合并，经过删改和增补，使 之成为一部统一的、内容繁多的包括有747 个章节和25张表格的公司法。
第五次是在1989年， 认可了欧盟（欧共体）的第7号令。 第六次是在2006年，全面修订《公司法》 英国《公司法》修正案在经过长达8年的激烈争论
《公司法》是全国性的法律，目前执行的 是2006年全面修订的《公司法》。
英国也像大多数欧洲国家一样，主要通过 法律规范来约束企业的会计行为。
背景资料：英国的公司法
目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早 起源于1844年的《联合股份公司法》，但其 对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没 有起到过实质性的作用。
这样，就应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的 利润数进行三项调整，即：销货成本调整额；折旧费、 损耗费、摊销费调整额；货币性营运资本调整额。
诱导性会计，即利用财务报告来误导信息的使用，而 非中立地提供信息，这在英国并不是一种新现象，且 有增长的趋势。会计人员一直处于一种非常尴尬的地 位，一方面他们向股东报告时倾向强调经济实质，但 另一方面在税务领域却违背这种做法。会计准则理事 会在第5号财务报告准则中直接阐述了诱导性会计问 题，要求报告要反映经济业务实质。第 12号财务报 告准则说明了利用诱导性会计“巨额冲销”备抵（其 目的是通过在以后期间转回来增加正常项目的利润） 是非法的，更不允许公司为未来经营损失以及重组成 本计提准备。
除了对财务报表的形式和内容作了更为详细的规定以外， 还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及替 代方案，前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则必 须是现值，并在其基础上调整折旧。
美国会计模式分析
世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。
这几种会计模式的区别主要在于：（一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；（二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；（三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；（五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。
（一）美国会计模式分析一、美国会计的外部环境一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。
其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。
下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。
1、经济因素对美国会计的影响。
（1）经济发展水平。
一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。
迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。
不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。
（2）经济体制研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。
美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。
因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。
从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。
关于德国会计模式的分析
关于德国会计模式的分析德国会计模式分析⼀、德国会计的外部环境在西⽅各国中，德国以其实⾏社会市场经济制度⽽闻名于世。
在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告⾯向公司，保护公司利益，并且会计程序和⽅法具有统⼀性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞⼠、瑞典、以⾊列、丹麦等国产⽣很⼤的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。
各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作⽤的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
要研究某国的会计，⾸先要分析其⾯临的环境因素。
下⾯就对深刻影响德国会计的经济、法律以及⽂化环境进⾏分析，以期更深刻理解德国会计。
1、经济环境（1）“社会市场经济”模式德国实⾏“社会市场经济”模式，这是⼀条既不同于⾃由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下⾯运⾏。
国家要建⽴各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运⾏。
因⽽，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
（2）发达的银⾏体系和相对不成熟的证券市场德国政府对银⾏业的管制⼤⼤松于英、美等国，银⾏业获得空前发展。
德国的银⾏集商业银⾏、投资银⾏和投资信托公司于⼀⾝。
⼀些主要的银⾏影响和控制着整个国家的⾦融系统。
它们向企业提供⼀套完整的⾦融服务，绝⼤多数的股票交易业务是由银⾏⽽不是各投资公司经营的，全国⼯业企业的绝⼤部分资本也是由银⾏提供的。
相⽐之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。
在1975年⾄1990年，德国企业以发⾏股票⽅式筹措的资⾦仅占外部资⾦的5％左右。
在这⼗五年间，股票发⾏额每年约60亿马克，股票市价总额占国民⽣产总值仅为10.7％，⽽美国则为49.8％。
虽然近年来，德国股票市场有了较⼤发展，但其证券市场依然难以与银⾏业对经济的影响相提并论。
德国会计
德国全称德意志联邦共和国。
德意志在德语中意为“人民的国家”。
德国位于欧洲中部，面积为35．7万平方公里；人口约8220万(1999年底)，主要是德意志人，还有少数丹麦人、吉卜赛人和索布族人。
1990年10月3日，民主德国正式加入联邦德国，德国实现统一。
德国是高度发达的工业国家，经济实力位居欧洲首位。
在国际上仅次于美国和日本，为第三大经济强国和美国之后第二大贸易国。
德国采用社会市场经济制度，国家通过法律和政策对经济进行积极指导和调控。
德国会计属于日耳曼会计体系，该集群主要包括德国、奥地利、以色列、瑞士等国，其中以德国最为典型。
在日耳曼会计体系的国家中，商法、公司法和税法在会计体系中起着举足轻重的作用。
总体而言，与盎格鲁一萨克逊会计体系相比，德国会计较为稳健保守，信息披露的透明度较低。
一、会计环境(一)政治环境因素德国的政治环境是根据宪法规定的。
德国宪法称为《德意志联邦共和国基本法》(以下简称《基本法》)于1949年5月生效。
1956年、1968年曾作过大修改。
1990年8月，两德“统一条约”对《基本法》某些条款又作了适应性修订，10月3日起适用于全德国。
《基本法》规定，德国是联邦制国家，德国国家政体为议会共和制，联邦总统为国家元首，联邦总理为政府首脑。
《基本法》还规定了三权分立的原则，即国家权利分别由相互独立、相互制约、相互平衡的立法、行政和司法机构行使。
议会由联邦议院和联邦参议院组成。
联邦议院行使立法权，监督法律的执行，选举联邦总理，参与选举联邦总统和监督联邦政府的工作等。
联邦政府行使行政权，由联邦总理和联邦部长若干人组成。
社民党和绿党于1998年10月27日组成联合政府。
德国联邦宪法法院行使执法权，是最高司法机构，主要负责解释《基本法》，监督《基本法》的执行。
德国政府管理国家与美国不同，不仅在宏观上管理国家，微观上也参与管理。
不仅立法对微观经济的原则进行直接干预，甚至政府直接立法规定会计处理、财务报告格式等细节。
国际会计3.7 捷克会计模式5.7 捷克(转型期国家)会计实务体系的特征
第七节捷克（转型期国家）会计实务体系的特征
一、历史性的变革
捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济转型之中。
1989年共产党政权解体后，捷克斯洛伐克快速走向市场经济。
1993年，捷克斯洛伐克分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国，和平分解并没有在政治和经济上产生太大的影响。
1995年，捷克成为经济合作与发展组织（OECD）的第一个“前共产主义国家”成员国。
2004年5月1日，捷克已正式成为欧盟成员国。
1.
1991年捷克斯洛伐克议会通过了新的《商法》，从1992年1月1日起施行。
分解为两个国家后，在捷克（和斯洛伐克）继续有效。
新《商法》以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法。
2.
《会计法》于1991年通过，自1993年1月1日起生效，它为会计设定了要求。
财政部负责会计原则的制定。
《会计法》中的“真实和公允观念”来自欧盟第4号指令，这就意味着纳税和财务报表所要求的会计处理不完全相同，这又有别于以税务为导向的法国会计模式。
3.
审计由《审计师法》规范，该法于1992年通过。
根据该法成立了审计师协会，负责审计师的注册、教育、考试和惩戒以及制定审计准则和审计实务规范，例如审计报告的格式等。
1.
2.
3.
4.利润分配
5.新组建的会计职业界。
会计准则制定模式
（二）英国会计准则制定模式的特点：
英国会计准则的制定模式是一种政府不干预的民间团体制定的模式。因 此，在民间会计人员管理的大背景下，英国的民间准则制动机构中，无论是 资金来源还是会计人员的选定，都具有一定的独立性，随着近代经济社会的 发展，英国会计准则的制定模式逐渐开始体现出美国模式的迹象，并充分体 现了民间组织机构制定模式的优点，一是能体现会计管理的制度化、科学化， 增强民间力量的监督作用；二是可以提高会计准则管理的技术性提升，通过 不断创新与改革，适应经济社会同步发展的需要；三是能 全面代表大众投资者的利益，可以打破受利益集团控制的局面。
2.缺点：
（1）经费问题。政府部门在会计准则制定方面的有限开支可能会影响会计 准则制定的质量，比如影响会计准则制定中实施充分而必要的程序。 （2）准则的质量问题。由政府单方面制定会计准则，难免使政府制定有利 于国家的会计准则，从而使会计准则失去公正性。
三、会计准则制定模式的比较与国际趋同
国际会计期末复习资料
9 ．英国的会计职业团体产生时间最早的是(B)。
A英格兰和威尔士特许会计师协会B苏格兰特许会计师协会
C管理会计师协会D特许注册会计师公会
10．法国会计的重要特征是实行统一的会计制度，对系统表述统一会计制度的文件称为(C)。
A会计准则B会计原则C会计方案D会计法
11 ．在法院设立“企业合议庭”的是(B)。
日本会计发展缓慢的原因： 1.日本是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受 2. 日本个人和企业关系中的群体意识和互相依赖性，与西方国家个人和团体之间互相独立、疏远的关系截然相反 3.日本的中央政府也会严格控制企业的活动，这意味着对企
A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法
28、德国的会计惯例对流动负债和长期负债的划分描述正确的是(B)。
A凡在资产负债表日期 1 年以后到期的负债项目，应归入长期负债
B凡在资产负债表日期 4 年以后到期的负债项目才归入长期负债
C采用了“一年或一个营业周期孰长”的规定
D2 年以后到期的负债项目才归入长期负债
A英格兰和威尔士特许会计师协会B苏格兰特许会计师协会
C管理会计师协会D特许注册会计师公会
23、日本的《商法》以保护(C)的利益为指导思想。
A投资者B雇员C债权人D企业管理层
24、以下哪项不是会计职业国际化的阻力(D)。
A取得执业资格的学历条件B后续教育C执业资格考试D执业资格费用
25、IASB是以下哪个组织的简称(A)。
29、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是(B)。
A国际物价变动影响的调整B国际财务报表的合并
C外币报表的折算D国际税务会计
30、国际双重征税发生的根源是(A)。
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7.发展中国家会计实务体系的一般特征
发展中国家会计实务体系的共同特征。 发展中国家当前会计实务中的独特问题——通货膨胀
会计。
会计职业界作出的会计准则建议不过是对《股份公司 法》相应规定的解释
一些独特的会计惯例 德国的会计职业界
4.德国会计模式（3）
5）1998年以后德国会计实务体系的变革
《商法》 《股份公司法》
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（1）
日本： 1）会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了
易或公开发行的公司
1.美国会计模式（2）
3）以财务会计概念框架指导会计准则的制定 4）税务会计和财务会计相背离
公认会计准则 所得税法
应用制 实现制
1.美国会计模式（3）
5）其他重要特征
重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润 平稳化
详细和繁多的会计准则和审计规章 强大的会计职业界组织
1）变革后规范会计实务的法律体系
《商法》 《会计法》 《审计师法》
财务报表的结构
捷克的财务报表，在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明 确的披露要求。此外，附注还必须包括现金流量表。
合并财务报表的编制要求
对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令
费用资本化、递延税项和提取准备 利润分配 新组建的会计职业界
3.法国会计模式（2）
3）1996年启动的法国会计改革
机制和机构改革 会计方案的变革
4）其他重要特征
4.德国会计模式（1）
1）会计服从于法律要求
德国会计规范法律体系
商 法 有限责任
公司发
股份公司法 公告法
税法
4.德国会计模式（2）
2）以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露 3）按总费用法编制的损益表 4）其他重要特征
第二节 主要国家的会计模式及其一般特征
1.美国会计模式 2.英国会计模式 3.法国会计模式 4.德国会计模式 5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 6.捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 7.发展中国家会计实务体系的一般特征
1.美国会计模式（1）
1）在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 2）年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交
色彩。 5）现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理
论为指导的例证。
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（3）
瑞典： 1）税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会
计和报告惯例。 2）以公司利益为导向的“准备会计”——“未税准
备”。 3）关于《理解瑞典财务报表入门》。 4）会计职业界和审计。
6.捷克（转型期国家）会计实务体系的特征
这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。
2.英国会计模式（2）
2）会计准则的制定
会计职准则 政府对会计行业的监管及会计准则的制定进行的改革 英国的会计准则
2.英国会计模式（3）
3）关于“真实和公允”的概念 4）重新构造公司对外财务报告 5）其他重要特征
商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。 2）日本会计准则制定的演变过程。 3）其他重要特征。
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（2）
荷兰： 1）会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有
别于税务会计。 2）由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定
会计准则。 3）因执行欧共体指令对法定会计要求作出改变。 4）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的
关于社会经济责任和增值表 关于在会计计量中支持现行成本会计 英国的会计职业界
3.法国会计模式（1）
1）以税务为导向的会计 2）由政府制定颁布全国统一的会计方案
法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统 一的《会计方案》的国家，就法国本国的会计实务体 系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务 体系的最大特色。
8）美国财务会计准则委员会对会计原则的整合
2004年美国财务会计基金会（FAF）批准启动了“美国 财务会计准则委员会会计准则汇编”这一被称为FASB 有史以来最大的工作项目，旨在将构成美国GAAP名级 次的所有会计准则进行整合简化会计准则。
2.英国会计模式（1）
1）通过《公司法》管理公司事务、包括对公司财务会 计和报告的要求。
6）SEC和FASB创议的高质量会计准则
1.美国会计模式（4）
7）《2002年公众公会计改革和投资者保护法案》的重 大结构性改革
2002年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班斯-奥 克斯利法案》。《法案》凸显了“投资者利益至上” 的原则。还规定，建立一个独立公众监督机构——公 众公司会计监督委员会，负责对CPA行业的监督。