谈企业会计造假的目的及其手段

浅谈企业会计造假的目的及其手段

［摘要］由于我国经济处于转轨时期，经济体制未完全理顺，结构调整还没有到位，建立现代企业制度尚需时日，造成企业产权不明晰、司法欠公正、管理不严、制度安排不当和透明度不高等，由此导致我国公司会计造假比较突出、比较普遍，甚至成为一些企业生存之道和发财致富的捷径。公司会计造假成为企业一大恶习，社会一大公害，本文浅谈了企业会计造假的目的及其手段。

［关键词］会计造假，目的，手段，利益，管理

一、会计造假的目的分析

让会计人员提供的会计信息更真实是我国会计改革重要的目标和方向之一。

然而，纵观开展会计信息质量检查工作的这10年，会计信息失真屡禁不止，有些企业甚至屡查屡犯。究其原因，不外乎“利益”和“管理”。

（一）谋求利益

利益是把“双刃剑”，它一方面驱使企业经营者为此提高管理水平和生产技术，另一方面使得部分企业弄虚作假。

受利益驱动造假的情况大致归纳为以下几种：

1、政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。

2、经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格。有些上市公司上市后更加变本加厉，伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等，极力粉饰财务数据，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海，浑水摸鱼，移花接木，张冠李戴，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多

提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

（二）为了更好的管理

管理有两个层面的含义：一是企业内部管理，二是企业外部监督。

“企业内部管理优劣对会计信息的生成和反映有直接影响。”卞文甫认为，管理失控，必然导致会计信息质量下降，不能真实反映企业资产财务状况；管理得当，会计信息质量将得到有效控制，在排除人为因素的情况下，会使会计信息相对真实。

二、会计造假的手段分析

（一）编造虚假会计凭证、账簿，粉饰会计报表，提供虚假会计信息。

会计凭证的造假组要是通过编造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或采用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游费或领导个人消费等。这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真，也给审计工作带来很大难度。另一方面就是建立账外账，有的甚至建几套帐，一套用来对付税务部门应付检查，一套用来给上级管理部门，一套留给审计部门等。这样的弄虚作假行为在一些企业大有存在。有些企业虚构经济业务、粉饰会计报表。以上这种行为，直接造成了会计信息的严重失真。

（二）大做文章，虚增企业利润。

成本的大小直接关系到企业利润。特别是上市公司，为了粉饰业绩，虚增企业利润，提高股票价值，在成本上大做文章，通常采取的方法有：该列入成本的材料费、人工费不计入成本，使生产成本人为降低；该摊销的费用不摊销或者少摊销；该集体的费用不集体或者少计提。例如固定资产折旧，本应该按月如实计提，有的企业为了加大利润，就不计提或者改变原来的折旧方法重新计提，使折旧费用减少；或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计折旧费用，又将发生长期借款利息挤入工程成本；有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节的目的，这样就使成本在各自企业由于人为因素改变，致使企业利润不实。

（三）进行违规税金核算，维护小团体利益。

主要表现在企业为偷逃税金虚开增值税专用发票或者虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账；有些企业为了偷逃营业税，编造发票摘要的内容，如将全部为营运收入的发票编造为营运收入和其他款项，以少缴营业税；还有一些企业虚列职工名册或以职工部分收入为计税标准，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本费用，偷逃企业所得税从而达到不缴或者少缴税金的目的，使国家蒙受损失。

二、我的个人看法

1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。

2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。

3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产

价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益处理等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

参考文献：【1】孙丽虹，《会计信息失真及防范》，1999年第03期

【2】陈斌，《会计信息失真探讨》，2002年第02期

【3】杨东海，《会计信息失真的博弈分析》2002年第09期

【4】王莉华，李士涛.《会计学概论》2008年第08期

税务0929

赵洁萍