会计造假方法的审计对策
财务报表舞弊与审计对策
表 舞
财 务
招
目前 ，我 国 现 象 ，在 一 定 程 度 上影 响 了会 计 报 表 的 审 计 ， 笔 者 就 采 取 何 种 审 计 对 策 谈谈 自己
的看 法 。
一
定 购买 日仍然 具 有弹 性 。这 就使
生 购 销 往 来时 ，需 在 合并 报 表 中
予 以抵 消 ；当上 市 公 司和 母 公 司
之 间 发生 购 销 往 来 时 ， 由于 上 市 公 司提 供 的是 单 个 报 表 ，而 非 合 并报表 ，因此 无法抵 消 ，但 需在附 注 中详细 披 露 关联 方 及 关 联 方 交
根 据 我 国 会计 准 则规 定 ， 当上 市
公 司 和 子 公 司 、 兄 弟 公 司 之 间 发
股 东 变 更 注册 日和 实 际 接 管 日。 尽 管 财 政 部 在 企业 会 计 制 度 的补 充规 定 中对 购买 日的确 定做 出 了规 定 ，但 在 实 务 中 ，如 何确
审 计 应 成 为注 册 会 计 师 工 作 的重
３ 选 用不 当的折 旧方法 。折 旧 ． 点 。虽 然 上述 这 些 独 特 的 报表 舞 方 法 也 是 上 市 公 司 最 常 使 用 的 一 弊 手 段 无 疑增 加 了我 国注 册 会计
购并 公 司实 现的 利润 才 能纳 入收 购公 司 本期利 润 中。而 整个 并 购 过 程 中有 很 多关 键时 点 ，如 双方
签订协 议 日、政 府批 准 日、公 司
１． 关联 购 销 舞 弊 。所 谓 关联 购 销 舞 弊 ，是 指 上 市 公 司利 用 关
联方 之 间的 购销 活动 进行 的舞 弊 。
上市公司审计失败的原因及对策_以_万福生科_财务造假案为例_王豪李晖
Business!·127·上市公司审计失败的原因及对策———以“万福生科”财务造假案为例王豪李晖摘要：创业板市场是新兴资本市场，其发展之路必定存在许多缺陷，中小企业造假也屡见不鲜。
本文基于舞弊三角理论对创业板造假第一案万福生科案进行分析，对该案例审计失败原因进行剖析并提出几点建议。
关键词：上市公司；审计失败；原因及对策一、案例回顾万福生科农业开发股份有限责任公司（以下简称万福生科）是一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。
该公司于2011年9月27日正式登陆创业板A股市场。
2012年8月，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中检查资金流向，经对照发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。
2012年10月29日万福生科复牌，股价直接封死跌停，11月23日万福生科被深交所公开谴责，2013年3月2日，万福生科在发布的自查公告中承认财务造假累计虚增收入7．4亿左右，虚增营业利润1．8亿左右，虚增净利润1．6亿左右。
2013年3月15日再次受到深交所谴责，万福生科可能成为创业板第一只退市的股票。
对于证监局对万福生科的常规稽查就能查出的错误，作为万福生科的审计机构中磊会计师事务所对万福生科进行发行上市审计和2012年年度报告的审计中均没有发现该问题，并对该期间的财务报告进行了审计，出具了标准无保留意见的审计报告。
为此，证监会通报了中磊会计事务所的审计过失，并没收该事务所非法所得并处以2倍罚款，对签字会计师给予了警告及罚款。
二、万福生科舞弊动机从国外的“安然事件”到国内的“银广夏事件”，再到现如今的万福生科舞弊案，企业财务造假案频发引起人们的广泛关注，解决舞弊案件的同时，我们需要从源头上认识财务舞弊的动机。
在众多舞弊理论中，笔者认为舞弊三角理论是最能合理解释万福生科这类中小企业舞弊原因。
舞弊三角理论是由内部审计之父劳伦斯．索耶提出，史蒂文－阿伯雷齐特在其基础上进一步研究形成，该理论认为舞弊产生的原因是由压力、机会和借口组成。
企业会计做假的手段及根治对策
提折旧 ， 另一方面 ， 贷款费用资本化 ； 或将生产成本 挤入在建工程成本中。 ｛ ） 用预提费用调 节当期损益 八
二、 根治虚 假会计信息 的对策
（ ） 一 进一步完善法律法规对造假者惩处的有关 规定 ，使有法 可依 ，有章可 循 ，不给造假者留有余 地。 ｛ 依法行政， 二） 对造假者施以严厉的惩罚 ， 对违 法违 规的公司和会计师事 务所及 相关的人员诉诸 法 律， 通过追究当事人的刑事责任 ， 发挥法律的成隰作
用。
及时处理 Ｉ＿ ２ 对已发生的损失和费用不及时 处理 ， 特
别是经济纠纷 、败 诉或担
款或其他应收款损失 ， 长斯怍为往来款 ， 不做处理 ： ３ 虚掏债权 ， 虚增 闫。有的捏造或加大应收账款 ， 凭空在债 务人账上多记一笔或几笔 ，从而达到虚增 利润的目的。 ． ４ 企业利用关联交易调节利润 ， 往往通
通过虚有存货 、 非正常存 货价格 ， 正常费用如 将 财务费用摊入存货 ； 借口盘盈直接虚增原材料金额 ； 故意少转 原材料和产成品成本 ，造成 当期产成品成 本和销售成本下降 ， 达到虚增利润的 目的。 （ 折旧 三） 不按规定足额计提固定资产折旧 ，折旧年限 不 符合制度规定， 折旧方法没有遵循一贯 睦原则 。 （ 待摊费用 四） 把正常费用在此账户核算 ， 如管理 费用 ； 或将亏 损额直接转入该账户。
正确的舆论导向 ， 捌诚信之风 （ 采用现ｆ ｔ 六） 信息管理手段 ， 加快建立企业 、
中介机构及注册会计师的信用数 据库 ；利用丰富的 信息传播渠道 ， 制造一种声势 ， 使有不良记录者 ， 为 自己的行为付出代价。 ｃ 作者单位 ： 青岛市左业辛地产 开 ，司 青岛市审计 发厶 ＼
会计信息失真的原因分析及对策
会计信息失真的原因分析及对策会计信息失真指的是在会计信息录入、处理与呈现的过程中，出现了不实或不准确的记录与反映。
这种情况出现的原因多种多样，有的是因为技术问题，有的是因为管理、人为、环境等多方面因素导致。
本文将从多个方面阐述会计信息失真的原因与对策，以便公司能够在日常的会计处理中避免或减少失真的情况。
一、人为因素人为因素是导致会计信息失真的最主要因素之一，其中包括：1.会计人员的错误操作会计人员在录入、处理会计信息时，有时可能由于疏忽大意、技术不熟练等原因，导致会计信息出现错误。
此时要建立完善的内部控制机制，加强岗位培训、绩效管理等手段，提高会计人员的专业素质和技术水平，使其能够更好地完成工作任务，避免失误。
2.对会计信息的篡改、造假等操作有的会计人员可能会对会计信息进行篡改、造假等操作，以此达到他们所期望的目的，造成会计信息失真。
针对这种情况，公司必须建立严格的审计机制和内部管控机制，对会计人员的工作进行监督和检查，并及时发现和处理问题，保障会计信息的真实性和准确性。
二、管理和制度因素1.管理不善公司的管理人员可能由于对会计工作重视不够，或者缺乏有效的内部控制机制，导致会计信息的失真。
此时，公司应该建立完善的管理制度，为会计工作提供有效的管理保障，以确保会计信息的真实性和准确性。
2.制度不完善公司的制度不完善也是导致会计信息失真的原因之一。
对于这种情况，公司需要建立完整的制度手册、良好的内部控制制度和审计机制，从制度上规范和约束会计工作，提高会计信息的质量和可靠性。
三、技术因素1.应用技术的不规范应用技术的不规范也是导致信息失真的原因之一。
对于这种情况，可以加强技术培训和交流，提高员工的技能水平，增强技术应用的规范性。
2.系统设置与优化不当系统设置不当也可能造成会计信息失真。
考虑到这一问题，可以定期对系统进行升级、优化，并且对系统进行审核和维护，以确保信息的真实性和准确性。
综上所述，我们可以看出，导致会计信息失真的因素有多种，在日常工作中要对这些因素进行全面的分析，制定相应的对策，增强会计工作的可靠性。
浅析会计造假的原因及其防范措施
浅析会计造假的原因及其防范措施会计信息失真,已经成为普遍关注的重大社会问题,究其原因,一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度,满足于理论上推理;二是提出的对策缺乏系统性、可行性,特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。
本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析,并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。
标签：会计造价原因对策0 引言会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动,为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。
1 会计造假的原因1.1 根本原因——两权分离会计造假的原因众说纷纭,大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。
如果透过表象来思考这一问题,人们不难发现,“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。
“两权分离”是指资本所有权(表现为投资者拥有的投入资产权)和资本运作权(表现为管理者经营、运作投资者投入资产权)的分离。
也就是说,所有者拥有的资产不是自己管理运作,而是委托他人完成管理运作任务。
两权分离是经济发展的产物,更是社会进步的必然。
在两权分离的过程中,资本所有权与资本运作权应该是一个统一体,无论是资本的所有者还是资本的运作者,都是为了一个目标,即实现最大化的盈余。
但是,在实现这个最大化盈余的过程中,必定会出现这样或那样的问题。
如对盈余的分配比例问题,资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余,而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营,甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福利等)。
这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾,矛盾的最终结果是:资本运作者虚列成本,虚计收入,虚报盈余,会计造假也就在不知不觉中产生了。
1.2 会计造假的直接原因——利益驱动1.2.1 政治利益。
会计造假的公司大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司,大企业,甚至是地方的支柱产业,在历史上曾经有过辉煌的业绩,企业的领导人也都是一些头面人物,有着较深的政治背景。
浅析会计造假的原因及其对策
摘要： 会计信息 失真 ， 已经成为普遍关注的重大社会 问题 ， 究其原 因， 一 应该说 已经相当完善 ，但是与飞速发展 的经济仍有许多不适应 ， 这 是我国理论 界对会计造假 的原 因分析缺 乏深度 ， 足于理论上推 理 ｉ 满 二是提 种不适应将从某种意义上削弱审计应有 的功能 ， 使审计的监督 处于 出的对策缺 乏系统性 、 可行性 ， 特别是对会计管理体 制没有提出大刀阔斧 的 疲 于 奔 命 、 不从 心 的状 态 。 力 改正。本文从产生会计造假 的根本原因、 接原 因和间接原 因三个 方面进行 直 １３１监督力量不足 我国审计 监督体 系的国家（ ．． 政府 ） 审计、 内 了理性的、 深入 的分析 ，并对我国会计造假 的成 因、 治假 的对策作 以下粗浅 部审计和民间（ 社会 ） 审计 的力量远远不能满足经济发展的需要 ， 尤 的探索。 关键词 ： 会计造价 Ｏ 引 言 原因 对 策
其是近年来企业数量急剧增加 ， 而审计 机构和审计人 员却 基本保持 不变 ， 造成现有 的审计 力量 无法应 对迅 速增 长的审计业务量 。国家
审计 由于人 员编制的 限制 等原 因 ， 使其不得 不把 “ 国务院各部 迫 对 会计造假 对我国并不 十分完善的证券市 场机制产 生 了巨大的 门和地方各级政府 的财政收支、 国家的财政 金融机构和企业事业 对 震动 ， 为什么要造假等一系列问题 引发 了人们的思考。 组织的财务 收支进行 审计 监督 ” 职责转 向主要审计政府宏观管理部 １ 会计 造假 的原 因 门和国 家重 点建设资金 ，因而 国家审计对 企业的监督慢 慢开始弱 １１根本原 因—— 两权 分离 会计造假 的原 因众说纷纭 ，大多 ． 化。民间审计 虽然 有 了长 足的发展 ， 注册会计 师已经成为审计监督 以独特的视角从不同的侧面进行 了探究。 如果透过表象来思考这一 的主力军， 但其承担的审计任务愈来愈重 ， 可以说 已不堪重负。 问题 ，人们 不难发现 ，两权 分离”才是 会计造假产 生的根本原 因。 “ １ ＿ ． ２监督力度不够 国家审计 的重点 已经位移 ， ３ 企业 的审计监 “ 两权分离 ” 是指 资本所有权 （ 表现为投资 者拥有 的投 入资产权 ） 和 督 只能依靠 内部审计和 民间审计 来进行。 内部审计 无论在隶属关 但 资本运作权 （ 表现 为管理 者经营、 运作投 资者投入 资产权 ） 的分 离。 系上还是在利益 关系上 ，都始终 未能解 决其 真正 的独 立性 问题 ， 因 也就是说 ， 所有者拥 有的资产 不是 自己管理运 作 ， 而是委 托他 人完 而 这种审计监督 无法从根本上遏制会计 造假现 象， 不仅 如此 ， 有些 成管理 运作任务 。两权 分离是经济发展 的产物 ， 更是社会进步 的必 内部审计机构反而对会计造假起到 了推 波助 澜的作用 ， 为企业会计 然。在 两权 分离 的过程 中， 资本所有权 与资本运作权 应该是一个统 造假 出谋划策 ， 了会计造假 的帮 凶。 成 体， 无论是资本的所有者还 是资本的运作 者 ， 都是为 了一个 目标 ， 监督 不力 ， 在客 观上助长 了会计造假行 为的猖孤 ， 致使会计信 即实现最 大化 的盈余。但是 ， 实现 这个最大化盈余的过程 中 ， 在 必定 息失真 、 会计造假 处于恶性循环的状态。 会 出现这样 或那样 的问题 。如对盈余的 分配 比例 问题 ， 资本所有者 ２ 防 范 会计 造假 的措 施 总是希望凭借对 财产 的最终拥有权分享全部盈余 ， 而资本运作者却 加 大会 计造假 的风险 ， 之与造假 收益对称 ， 使 是杜绝 会计 造假 希望保 留一定 比例 盈余扩大生产经 营 ，甚至还 要考虑 自身 的回报 行 为的良策。风险一词在 韦氏词典 中被定 义为“ 面临损失或伤害的 （ 表现 为薪水、 福利 等 ） 。这样必然会出现资本所有者与资本运作者 种灾难、 一种 危险” 或者说风险是其实际结果对其预期收益的背 ， 的矛盾 ， 矛盾的最终结果是 ： 资本运作者虚列 成本 ， 虚计 收入 ， 虚报 离 ， 离程度愈 大 ， 险也就愈大。 因此 ， 背 风 风险可用收益的方差和标 盈余， 会计 造假 也就在不知不觉中产生 了。 准差来度量 ， 方差和标准 差的值越 大 ， 险也越大 ， 风 但在研 究会计造 １ 会计造假 的直接原 因——利 益驱动 ＿ ２ 假收益 与风险对称关 系中 ， 我们还 必须 引入 变异系数 ， 也称标准 差 １． － １政治利益 仔细地分析一下会计造假的公司不难看 出， ２ 不 系数 ， 它是 风险与期望收益 的比值 ， 其大于 １时， 表明会计 造假 者付 管 是上 市 公 司 还 是 非 上 市 公 司 ， 它们 大 多是 一 些 在 全 国 或 地 方 比较 出的代价大于其得到 的利益 ， 这样 才能使其不敢造假 。而我国 目前 有 些名 气 的 大 公 司 。 企 业 ， 至 是 地 方 的 支柱 产 业 ， 历 史 上 曾经 会计造假标准差 系数 虽比改革开放初期有所上升 ，但 仍小于 １ 为 大 甚 在 ， 有过 辉 煌 的 业 绩 ， 业 的 领 导 人 也 都 是 一 些 头 面 人 物 ， 着 较 深 的 此 ， 者 认 为应 采 取 以下 对 策 ： 企 有 笔 政治背景。但是 ， 市场在变化 ， 竞争格局在 变化， 这些企业没 有跟 上 ２１改革现行会计管理体 制， ． 建立国家审计管理会计制度 。 根据 变化 了的 形 势 ， 理 模 式 依 旧 ， 品式 样 如 故 ， 而 使 过 去 的优 势 逐 《 管 产 从 会计法》 国家财政部 门主管 中央和地 方会计工作 ， 限于人力 ， ， 但 各 渐消失。为了保住昔 日殊荣 ， 维护企业领导形 象， 甚至 有个别企业领 级财政部 门很难控 制好本地 区的会计信息质量。 为此 ， 必须改革现行
浅谈我国会计造假的原因及对策分析
．
近年来国内和国际上不断爆发会计造假恶 ： 事件， 使会计的信誉 象。建立信用档案， 将违反诚信及不遵守职业道德的单位和个 ＾ 、 记录 受到了严重损害 ， 给社会带来极大的危害。因此治理会计造假已成为 在案 ， 以便随时查询。 项极为紧迫而又艰巨的工作， 急切需要行之有效的对策来治理。 ３ 、强化企业的内部会计监督力度。治理会计造假， 首先 单位负责 人和会计人员必须双层把关， 而不能一支笔审批。应加强内部会计监 会计造假的原因 督机制， 明确会计核算的基本程序。明确对会计资料定期进行内部审 １ 、利益驱动。很多企 业领导为了追求经济发展和经济利益， 明示 计的办法和程序。有效完善的内部会计制度， 使会计制度没有了造假 或暗示会计人员进行会计造假。也有—些中小企业瞒报利润 ， 报盈为 的环节和载体， 并从源头 匕 杜绝了造假事件的发生。 亏， 以达到偷逃税款的目的。另外对政治利益的追逐也使造假者铤而 ４ 、强化政府和社会监督力度。仅仅是加强企业内部会计Ｈ 督力 走险， 不顾后果。 度是不够的， 还应强化政府和社会监督力度。财政 、审计、税收、工 ２ 、法律法规及会计制度本身不完善。目前我国会计法律法规出 商行政管理 、人民银行、证券监督、保险监督等监督部门依照有关法 台严重滞后于实践的发展， 法律法规条文较粗， —些重要的法规制度没 律、行政法规规定的职责完成各职务的基础 匕 ， 各部门之间密切联系 ， 有制定相应的实施细则， 造成会计实际工作中的可操作 陛不强。没有 形成—个统一的整体， 使外部 内部临督｛ 卜｛ 女 。 伎 监督形同虚设。 ５ 、大力推行注册会计师制度。建立健全以注册会计师制度为核 ３ 、造假成本与造假收益不对称。目前打击会计造假的主要手段 心的社会监督体系， 减少企业会计造假的可能 陛。同时借鉴海外会计 是行政处罚， 很少对直接责任 ＾ 追究刑事责任， 民事赔偿更是微乎其 行业的管理经验， 建立注册会计师惩戒制度 ， 明确赋予它惩戒权， 依据 微 。法律法规的制定中对会计造假行为的打击处罚力度不够， 伴随着 会计信息 虚假程 度进行惩戒 ， 与财政部门对注册会计师的监督形成互 执法状况普遍存在过宽的现象， 即使是在高查处率下， 其收益仍大于成 补。 ． 本。 ６ 、加强社会舆论的监督作用。要形成—种社会舆论氛围， 帮助公 ４ 、企业内外部会计监督体系尚不够完善。从 目前我国企业隋况 众了解企业真正的实隋， 使企业财务制度更加公开， 形成社会舆论监督 来看， 内韶 ． 督和夕 辩 盘督舒 尊弱。从企业内 睐看 ， —些 企业单． 位 的作用。 会计基础工作薄弱， 会计监督体系不健全、不严密 ， 会计监督体系屈服 于领导的意志 ， 形同虚设， 没有得到有效的执行。从企业外部来看 ， 一 三、小结 是政府监督没有形成合力， 各个国家监督机关和社会中介机构都仅仅 会计信 息 资料的真实、完整是会计工作的生命 。会计造假是一 是各自为政、重复监督、执法尺度不一， 对于会计造假的防范所起的 个历史问题， 也是— 现实问题 ， 它不是某—个 ． 方面 、某— 个企业或某 作用不大， 从而不能有效地制止和防范会计造假。 个人的问 题， 而是已经成为了—个社会问题， 要想绝对杜绝会计造 ５ 、会计人员素质不高。目前我国会计人员整体素贡普遍较低、 假， 目前来说是不可能的 ， 会计造假问题的解决更需要有多方面力量的 知识结构、学历结构和业务水平偏低、法制观念较弱 ， 还不能完全适 努力。只有全社会 匕 下共同努力， 夯实法治建设基础， 加大经济监督力 应经济发展的要求， 甚至有的还是无证 岗。这些都给会计造假提供 度 ， 提高造假成本， 完善经济监督体系， 全社会范围内开展诚信教育 ， 才 了可能。 能从根本 撇 问题。 田 ６ 、会计 息不对称。信 息不对称， 指市场 中交易的—方比另—方 拥有更多的信息。 寸 信 息生成于企业内部 ， 企业经营者对企业实际 参考文献 情况了解较之投资者更为详细。而投资者在获取信息时， 一定程度 匕 【 １ 】孙 清娟 ，崔连翔 ．会计遣假存在的动因分析【 Ｊ 】． 职业技术（下 半月），２ ０ ０ ６ ，（８ ）：９ ５ ． 了解不到企业的实际隋况， 因此往往不能获取充分和及时的信 息。 ［ ２ ］付荣霞，董振喜 ，周晓娜 ．会计造假的危 害及对策【Ｊ ］． 中国 二 、对策 乡 镇 企业会计 ，２ ０ ０ ６ ，（ ９ ）：７ ７ ． Ｉ 、加大对会计人员的培ｉ Ｊ Ｉ Ｉ 。治理会计造假， 必须大力开展剖 『 ｌ 工 【 ５ 】石虹 ． 上市公司会计造假原 因探 究及对策［ Ｊ ］ ． 当代经理人 ，２ ０ ０ ６ （
农业上市公司舞弊手段及审计对策
农业上市公司舞弊手段及审计对策林丽摘要：近年来，随着国家惠农力度的不断增强，农业上市公司盈利能力不断增强，上市企业不断增加。
部分上市公司为了增发扩股、吸引投资者，舞弊行为越来越多，舞弊手段越来越隐蔽。
作为审计部门，审计风险越来越大，难度越来越高。
本文认真梳理了我国农业上市公司财务舞弊案件，结合具体事例，分析了农业上市公司主要舞弊手段，结合审计理论和方法，提出了相关审计对策。
关键词：农业上市公司；财务舞弊；舞弊手段；审计对策一、农业上市公司舞弊事件概述中国资本市场于上世纪90年代初运行，财务造假、舞弊案件时有发生，案件层出不穷，舞弊造假手段越来越多样化、隐蔽化。
在所有财务造假事件中农业类上市公司较多，比较典型的案件有银广夏、蓝田股份、新大地、绿大地等。
辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，借助当地政府和农业部的优惠措施，成为中国农业第一股，创造了中国市场经营的神话，神话的背后是财务造假，蓝田股份涉及资产虚增、利润虚增及其他造假事实，问题发现后，蓝田奇迹迅速破灭，在资本市场引起轩然大波。
1994年6月上市的广夏（银川）实业股份有限公司，曾因其优质业绩和发展前景被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，银广夏虚构财务报表事件曝光。
“银广夏”事件不断发酵，经查明，企业自1998年至2001年期间虚增利润77156.70万元，涉及伪造销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等。
因涉及银广夏财务造假案，深圳中天勤会计师事务所因此受到财政部处罚并解体。
广东新大地生物科技股份有限公司，主营精炼茶油，规模效益在业内平平，却在中介机构的护航下，成功过会，成为“茶油第一股”。
经调查发现大量与新大地招股书不符的事实，涉嫌虚增利润、财报数据造假、隐瞒关联交易，舞弊手段丰富，被称为创业板造假上市第一股。
云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行股票、伪造金融票据、故意销毁会计凭证等，绿大地对2009年年度利润进行披露时，五度变更业绩，史称“变脸王”，董事长、总经理等高管频繁变动，3年三次更换审计机构，涉嫌虚增资产、收入和利润。
如何对会计作弊进行审计
认真面对 ， 审计风险是可以降低 的。①要 经常学 习新 的会
计制度， 精通会计业务 ， 练操作计算机财务软件 。 熟 熟悉财 税法规 ， 具备较强 的分 析和识别能 力 ， 断提高会 计 、 日志等等进行分析 。 １作 这
样才能发现 、 揭穿和鉴别财会作弊 。
８ 以逸 待劳 ： 、 开展会计 电算化 的企事业 单位 ， 编造借
口， 设置障碍 。 以各种理 由为借 口， 迫使审计人员上 电脑查
账， 故意不打 印会计 总账和 明细账 ， 使审汁人员 在成千 迫 册 的记 账凭证 中海底捞针 ， 增加 审计工作量 ， 以疲 劳来 麻 痹审计人员。 ９ 东躲 西藏 ： 、 消费是 真 ， 资是假 ， 始时 以投 资为 投 开 名， 其实是变相消费。
一
、
财会作弊 ，变 ” “ 字在先 ，藏” “ 字在后 ， 在深藏中蒙混过 关， 在变动 中弄虚作假 。变实为虚 ， 变是变真为假 ， 变公 为
私， 变人为 己； 藏是 巧妙掩饰 ， 隐藏深固 ， 蒙混过关。 本人从 事财会工作 ２ Ｏ多年 １作 中结合所闻所见 ，总结了以下 一 一
些 国家企事业 单位 中比较典 型和常见 的财会作弊手段 ， 列
举如下。
发现和找 出问题。 ③要不断总结经验教训 ， 在会计作弊中 ， 关 注新出现的会计 作弊手法 ，学 习和借鉴他 人的成功经
验， 掌握 对各 种作 弊形态 和类别 审查 的要领 。领会 和归纳 ｝ 自己的审计经验和方法 ， 十 ｛ 就能迅速地发现问题 。在审计 中要 用审视容易 出现风 险的肓 区 、 盲点 ， 运用 老财会专家
ｌ鸳鸯发票 ， 、 弊端甚 多。 在现金交易中 ， 分别套开同一 发票 ， 存根联和抵扣联的金额小于发票联 金额 ， 谋取私利 ， 趁乱造假。 利用发票在管理上的漏洞 ， 内部管理 上的松懈 ， 自制或套开假发票 、 收据 ， 假 窃取 、 虚报 、 冒领 ， 中饱私囊 。 ２ 浑水摸鱼 ： 、 吃空饷 ， 多报 冒领 。 利用企业中的监管不 严 ， １资表或会议 费 、 在 一 招待 费名单 中虚列 员工或参会 人
浅谈会计造假及解决对策
与 昕任 位 的 ｌ 艾化层 位 负责 人为 丁达 Ｈ 到 某 种 利 益 住 往 会 向会 计 人 员施 压 ， 致使 会计 人 员 违 背 现 有会 汁法 规 ，住 会 计 Ｆ 作 中 弄虚 作 假 。 因为 这 种从 属 性 往 往 不 以会 计 人 员的 主 观 愿 望为 转 移 ，昕 以 ，要恪 守 职 业道 德 ， 不少 会 汁 人 员是 很 难 做 到 的 。 （ ）政府 管理部 门观 念和管理上存 在错 二 位 和 缺 位 些 地 方 政 府 为 了 出政 绩 ，搞 花 架 子 ，盲 目地 下达 经 济 增 长 指标 或 者 国有 企业扭亏任务 ，或其他任务，逼着企业 为 了 完成 上级 下达 的 任 务 不 得 不 编造 虚 假 的 会计 报 表 。 （ ）会计 人员缺乏职业道德 三 在 建立 市 场 经 济 体制 的过 程 『 会 ｝． 小 良风 气给 会计 人 员职 业 道 德造 成 了重 要 的影 响 。人 们 在 追 求 物质 利 益 时 ，个 人主 义、利 己主 义、享 乐主 义等不 良心想逐步 抬头 ， 私欲不断嘭胀， 削弱 爱国ｊ 义、 三 集 体主 义 、伞 心 全 意 为 人 民服 务 的 思想 ，部 分 会 计 人 员 不顾 会 汁 行 业实 事 求 是 、 观 公 的 道 德 规 范 。 在 个 人 利 的 驱 使 不 一 切 地 故 意 伪 造 、变 造 、隐 匿 、毁 损 会 汁资 料 ， 他 们 利 用职 务 之 便 监 守 自 ， 大 肆 贪 污 、挪 用 公款 ，最 终 以 身 试法 ，甚 走向断头台。
浅 谈会计 造假及解 决对策
徐 梅 长 春市第二 医院 吉林 长春 １ ０ ６ Ｏ ３ ２
能有机结合 ，不能从整体上有效地发挥监 督 作 。虽然 有 关 部 门每 年 都 要 进行 税 收 财 筹物 价检 查 ，会 计 师 事务 所 每 年都 要 对 会计 报 表 审 讨‘ ，但 其 经常 性 ．规范 性 验证 以 及ｒ 度 、深度 、力度 都 不 能 给 企业 内部 会计 骺 督 提供 仃力 的支 持 ，进 而 难 以形 成 有效的再 督 机制 。内部审计作为国家监 督 体 系的组成部 分之一 ，代 表着 国家利 益 ，通过企业经济活动 的监督和控制，保 证 国家 财 经法 规 的贯 彻 执 行 。单位 领 导 迫 丁 各种 压 力 ，不 得 不 设 立 内部 审 计 部 门 。
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会计造假方法的审计对策
—、采用的几种会计造假方法
(一)虚增利润的操作方法
1．该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品
有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价准备并申请报废，但
是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常
客户，以虚增利润同时形成虚假债权。
2．按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段
时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售费用，返
利结算单不予入帐，形成虚假债权。
3．采用“阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合
同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同
时形成虚假债权。
(二)虚增资产价值的操作方法
1．签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及—工艺流程(与上述转
让的非专利技术有区别)，账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格入账，从而
将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内(该公
司定为10年)摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的
虚假债权。
2．采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采
购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格，按高于实际造价或采购价的“虚高”价
格入账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后
的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形
成的虚假债权。 经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上
述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近
两年的经营成果实质上均亏损几千万元。
二、审计时应采取的对策
该公司上述操作过程中涉及的相关法律凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、
表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计人员面对此种造假案例时，应该在审计
过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审
计风险呢?审计结束后，笔者进行了认真反思，归纳总结出以下五点：
(一)确实做好存货监盘工作
存货监盘，是说起来道理简单，做起来非常麻烦的工作。实际工作中大部分企业的
存货管理比较复杂，例如：考虑到可能退货、收入不确定和延迟纳税因素，往往因为已
经发出产品的货款没有完全收到，不开具销售发票作为销售处理，产品一直挂在报表总
账存货中，企业采购的原材料早已入库，因尚未收到供货方开具的发票，往往不作暂估
入库处理；销售产品的退库和采购原材料的退回由于手续不全等原因末作账务处理。这
些复杂情况往往造成在对报表总账中反映的存货与实际库存进行核对和调节时非常麻
烦。而且，一般审计人员往往只是在结算日以后的现场外勤审计时抽盘存货，而实际上
午终会计结算日与审训寸由盘日的间隔时间内又发生了存货收发业务，这又使得存货
“倒推”更为复杂。 由于上述实际原因，很多审计人员往往只是匆匆抽盘一下存货，
补好底稿，应付审计底稿的质量检查。这势必造成存货监盘工作存在很多漏洞。
那么，到底如何做好存货监盘工作?笔者认为应注意以下几点：
1．督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；
2．根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单
位沟通，做好具有可操作性的详尽计划，
3．尽可能安排在被审计单位组织年终盘点的进行监盘工作，以减少工作量和时间
性差异；
4．实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
此案例中，笔者便与其他审计人员认真对该公司的存货实施了有效监盘，其中通
过数量抽盘便发现了该公司的虚假销售出库问题。既然是虚假销售，总会留下蛛丝马迹，
这是因为：如果是虚假销售，存货实际上是不会出库的；如果对存货进行销毁处理，出
库单上是不会反映客户单位名称的，而且出库目的也不同。另外，通过察看食品的生产
批号、日期，保质期等标识及真实实物来判断存货的质量状况，也可以发现以正常价格
销售过期或即将过期食品的异常行为。
所以做好存活监盘工作不难，关键是要“理清思路，落到实处”。
(二)做好应收账款函证与核对工作，重视企业内部记载资料
利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。审计人员应不折不扣地履行审计
准则规定的审计程序，做好函证的同时要向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之
与财务上提供的客户欠款明细表(明细表合汁要与报表总账—致)进行核对。
审计人员通过上述程序便可以发现浊公司虚假销售和已经结算的销售返利没有正
确入账的行为。这是因为：销售部门为了不把自己也弄糊涂需要向客户催收欠款，其客
户明细台账一般会登记减少已经结算的销售返利而不会登记增加虚假的销售业务：公司
客户为了防止其虚假债务弄假成真，双方对账单一般也会记录已经结算的销售返利而不
会记录虚假的销售业务。
(三)分析审计“阴阳”合同，还其真实面目
1．对于转让和购买非专利技术合同
对于转让非专利技术的合同，审计人员应该审查该公司设置的研发机构、累积研发
投入，分析其研发能力、预期研发产品以后的获利能力；
对于购买非专利技术的合同，应该了解包括出让方研发能力在内的基本情况，索
取购买该技术的详细可行性分析论证报告以及利用该技术生产的产品自投产以来产生
的经营效益，预测以后的销售盈利能力；
认真审阅资产评估公司出具的资产评估报告，分析其资产评估的准确性，对转让和
购买非专利技术的价值公允性进行职业判断。
实质上，笔者审计的公司根本就没有设立独立的研发机构，所谓转让和购买的食
品生产配方及工艺流程都是夸大其辞的一般技术，以虚吹所谓价值昂贵的非专利技术欺
骗外界，隐瞒其真实经营亏损的同时虚增资产价值。
1．对于基建工程和专用设备的采购合同
审计人员不仅要取得基本建设工程审核报告，还要索取工程监理单位的监理记录，
将预算与决算中的每项内容，特别是隐蔽工程部分进行逐一对比分析；
收集与该公司专用设备近似的通用设备的资料，将它们的价格和各项性能指标进
行对比；
借助专家对基建工程造价和订制专用设备的采购价格的合理性进行判断。
实际上，该公司由于消化亏损的需要，基建隐蔽工程和设备采购的决算价值比预算
提高幅度高达40％。这点应该足以引起审计人员的重视。
(四)严格履行货币资金审计程序
公司有了虚假销售业务和阴阳交易业务，那么表面与实际结算差额必然会造成货币
资金收付与合同协议为一致，或者靠人为做成收付一致，但无沦如何，为了“做平”假
账，公司必须从其他渠道进行弥补。
对此，审计人员应该有所警觉，并努力找到突破口，如涉及银行收支的原始票据
回单上记录的收、付款单位与记账凭证记录的客户名称不相符，或者名称虽然相符但是
结算金额异常等。
(五)加强内部控制制度测试，防范管理层集体舞弊
该公司长时间、大范围涉及金额巨大的会计造假，不是某一个人或一个部门能独
立完成的，而是相关部门和人员精心配合的结果。 http://www.tc368.com
审计人员通过对被审计单位内部控制制度的测试，便可以发现，该公司核心领导
层权力集中，不相容职务实质上没有相互分离，内部会计控制薄弱，基本上已经丧失了
捉高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行的
作用。为此，审计人员应该对管理层的诚实信用提出质疑，落实内控制度测试，从而进
一步发现管理层集体舞弊的现象。