《税收筹划：策略、方法与案例》课件(第六章)

具 体 操 作 方 法 及 程 序
关联企业转移定价可以实现所得税筹划
2.通过总分支 机构之间提供 服务，调节各 自的利润水平 转 移 定 价 的 方 向
关键是，企业集团的利润， 应从所得税率较高的机构， 转移到所得税率较低的机构 劳务交易的内在价值和交易 过程都更加隐蔽，因此企业 也更容易操作
可关 以联 实企 现业 所转 得移 税定 筹价 划
税收筹划
——策略、方法与案例
天津财经大学 黄凤羽
第六章 企业投资与 关联企业的税收筹划
一 教学目的与要求 关第 联六 企章 业 的企 税业 收投 筹资 划与
● 掌握企业在对内、对外投资中可以采取的 税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企 业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹 划空间。
提示
投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企 业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。 通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。
务往来，不符合独立交易原 则而减少企业或者其关联方 应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法 调整。 应慎重选择关联企业之间的 交易商品 以平价或预期目标价格在关 联企业之间进行交易 有意地将少量该种商品以平 价或预期目标价格向无关联 的独立企业销售，以取得独 立企业之间相同或类似业务 活动的参照价格。
下列固定资产不 得计算折旧扣除：
1.房屋、建筑物以外未 投入使用的固定资产 2.以经营租赁方式租入 的固定资产 3.以融资租赁方式租出 的固定资产 4.已足额提取折旧仍继 续使用的固定资产 5.与经营活动无关的 固 定资产 6.单独估价作为固定资 产入账的土地 7.其他不得计算折旧扣 除的固定资产
不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税
增值税专用 发票进项税 额抵扣时间
新
收购烟叶的进项 税抵扣
D.纳税人取得的2003年10月31日以后开具的 运输发票，应当从开具之日起90日内向主管 国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。 2007年1月1日起， 作为增值税扣税凭证 的运输发票，必须是 通过发票货运系统开 具的新版发票，4月1 日以后旧版发票不得 抵扣进项税。
例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择： 一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配， 预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10 万元。 第一种投资方式下不必 缴纳流转税，流转税后 收益=10万元 在第二种投资方式下：应纳营业税 =10×5%=0.5（万元），流转税后收 益=10-0.5=9.5（万元）
据此，如果纳税人创造 条件，积极争取由总机 构汇总纳税，就可以在 一个生产周期内无偿使 用本应由分支机构缴纳 的税款。
3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企业 推迟缴纳增值税
纳 税关 时联 间企 进业 行针 的对 税增 收值 筹税 划
例:甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为 原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、 丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周 期。
甲、乙两企业产品的销售额及应纳税额 甲 乙 丙 合计 68 76.5 85 450 500 700 76.5 85 119 -
进项增值税 销售额 销项增值税 应纳增值税 纳税义务发生时间
筹 划 后
4.针对进项税抵扣时间的税收筹划
纳 税关 时联 间企 进业 行针 的对 税增 收值 筹税 划
90日之内认证， 认证当月抵扣
两种投资方式
投适 资当 方的 式不 有动 助产 于或 筹无 划形 营资 业产 税
一 二
共担风险
不担风险
共享利润 收取固定租金
该不动产或无形资产既未实现 所有权的转让，也未转让其使 用权，税法规定不征收营业税
分两类
以不动产、土地使用权投资入 股，应按‚服务业‛税目中 ‚租赁业‛项目征收营业税
以商标、专利权、非专利技术、 著作权、商誉等投资入股，应按 ‘转让无形资产’税目征收营业 税‛
二 教学内容与方法 关第 联六 企章 业 的企 税业 收投 筹资 划与
【 教学要点】
● 投资形式的选择与税收筹划 ● 企业对内固定资产投资的税收筹划 ● 适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税 ● 投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平
● 外企再投资与追加投资中的所得税筹划
● 企业设立分支机构与关联企业的税收筹划
5%
保龄球
台球
20%
网吧
外企利润再投资可以退税
外 企 利 润 再 投 资 可 以 退 税
该企业可以用这6 700万元 直接再投资举办另一产品出口 企业，以求按照100%的退税 率适用国家再投资退税政策。
例：某外商独资企业为产品出 口企业，原实际适用的企业所 得税税率是30%，地方所得税 税率为3%。2005年底，该企 业积累了大量所得税税后利润 未进行分配，总额为6 700万元。 由于没有适当的投资途径，资 金基本处于闲置状态。
关联企业转移定价可以实现所得税筹划
“新企业所得 税法‛规定 企业与其关联方之间的业
可关 以联 实企 现业 所转 得移 税定 筹价 划
1.企业分支机 构形式的选择
①当分支机构作为一般纳 税人税负较低，但分支机 构的一般纳税人资格不易 取得，而总机构已经被认 定为一般纳税人时，分支 机构应争取被认定为临时 性外出办事机构 ②当分支机构或总机构中 有一方预计将发生亏损时， 应合并缴纳企业所得税
投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平
考 虑 各投 地资 区娱 的乐 浮业 动应 税充 率分 水 平
歌厅 舞厅 20% 卡拉OK歌 歌厅 舞厅 音乐茶座 高尔夫球 射击 狩猎 跑马 游戏机 蹦极 5%--20% 娱乐业 卡丁车 热气球 动力伞 具体适用的税率，由各省、自治 射箭 区、直辖市人民政府确定 飞镖 ……
直接收款 托收承付和委托 银行收款 赊销和分期收款 预收货款 委托他人代销 视同销售行为 销售应税劳务
设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取 货币的时间价值。
2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划
纳 税关 时联 间企 进业 行针 的对 税增 收值 筹税 划
我国《增值税暂行条例》 规定，纳税人的总机构和分 支机构不在同一县（市）的， 应当分别向各自所在地主管 税务机关申报纳税；经国家 税务总局或其授权的税务机 关批准，也可以由总机构汇 总向总机构所在地主管税务 机关申报纳税。
甲、乙、丙三个企业的经营和纳税状况 甲 乙 丙 合计 68 85 102 500 600 700 85 102 119 17 17 17 51 单位：万元 1月 3月 5月 单位：万元 8.5 8.5 34 51 1月 3月 5月 -
进项增值税 销售额 销项增值税 应纳增值税 纳税义务发生时间
筹 划 前
烟叶收购金额=烟叶收购价格×（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购价格×税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额+烟叶收购 金额）×扣除率（13%）
设立独立核算的销售机构筹划消费税
单环节课征制度
生产 进口 委托加工
的 销 售设 机立 构独 筹立 划核 消算 费 税
例：A汽车工业总公司（以下简称‚A公司‛）控股（占其50%以上的 股份）拥有B汽车制造公司（以下简称‚B公司‛），B公司生产某国 内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全 部汽车都销售给A公司下设的一个全资子公司C汽车销售公司（以下简 称‚C公司‛）。B公司自生产销售以来的近十年间，没有向C公司以 外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由C 公司加价后对外直接销售。C公司的全部业务，也只有销售B公司生产 的汽车，并提供相应的服务。
债券投资
购买国债和国家发行的金融债 的利息收入免企业所得税。
企 业 对 内 固 定 资 产 投 资 的 税 收 筹 划
投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策
“新企业所得税法‛ 第17条规定
在企业利润额较高的年度进行大规 模的固定资产投资，可以用新增加的 折旧额递减企业的当期应纳税额，帮 助企业实现相对税收筹划。 例：某企业年应纳税所得额2 000万元， 适用25%的企业所得税税率。该企业2008 年12月投资1.2亿元购买一大型设备，预 计折旧期限为20年。 从2009年1月开始，该资产每月计提 折旧费用=12 000÷20÷12=50（万元）， 2009年该项资产折旧费用=50×12=600 （万元）。 企业2009年度减少纳税 =600×25%=150（万元）
目的是将利润转 移到总机构还是 分支机构
①当企业的分支机构可以 适用较低的所得税税率
提供劳务 分支机构 总机构
支付费用
提供劳务 分支机构 支付费用 总机构
②当企业的总机构可以适 用相对较低的税率
关联企业转移定价可以实现所得税筹划
3.长期合作的企业或关联企业，可以降低内部交易价 格，并通过其他手段弥补
B公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申 报并缴纳了消费税。然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认 定B公司和C公司之间的交易为关联方交易。 结果，应以C公司对外销售作为其应 税产品的实际出厂环节，并应按照C公 司对其客户的销售价格作为消费税计税 价格，计算缴纳消费税。 按此计算，A公司被要求补缴了几千 万元人民币消费税，并按规定加收了滞 纳金。 在股权设置上，要注意销售 公司股权的适度分散化 在分销渠道上，要尽可能避免 采用单一经销商的分销模式
外商投资企业的外国投资者，将 从企业取得的利润直接再投资于 该企业，增加注册资本，或者作 为资本投资开办其他外商投资企 假如外商投资企业和外国企业所得 税的税率为7.5%，地方所得税免税， 业，经营期不少于5年的，经投 资者申请，税务机关批准，退还 再投资适用40%的退税率。这时外 其再投资部分已缴纳所得税的 国投资者每进行1万元的再投资，可 40%税款。另外，海南特区和西 以获得的收益率为： 部地区也有相关政策。