第43讲_借款费用的计量(2)
一建【经济】精讲：第43讲-筹资管理2
2020一建经济考点精讲第43讲-筹资管理22.短期借款万元，余额400万元，借款企业该年度就要向银行支付承诺费2万元( 400× 0.5%)。
这是银行向企业提供此项贷款的附加条件。
】某企业按年利率6% 向银行借款1000 万元，银行要求维持限额10%的补偿性余额，那么该企业实际可用的借款只有900 万元，而该项借款的有效年利率则为: 有效年利率=1000×6%/900=6.67%4）借款抵押5）偿还条件6）其它承诺（2）短期借款利率及其支付方法1）借款利率。
借款利率分为优惠利率、浮动优惠利率和非优惠利率。
优惠利率是银行向财力雄厚、经营状况好的企业贷款时收取的名义利率，为贷款利率的最低限。
【例1Z102072-4】某企业从银行取得借款120 万元，期限1 年，年利率(即名义利率)为6% ，利息额为7.2 (= 120×6% )万元;按照贴息法付息，企业实际可利用的贷款为112.8 ( = 120-7.2)。
在分期等额偿还贷款在贷款期内分期偿还本息之和的金额。
由于贷款分期均衡偿还，借款企业实际上只平均使用了贷款本金的半数，却支付全额利息。
这样，企业所负担的实际利率便高于名义利率大约1倍。
【例1Z102072-5】某企业从银行取得借款120万元，期限1年，年利率(即名义利率)为6% ，分12个月等额还本付息。
按照加息法付息该项贷款的实际利率为120×6%÷( 120 × 2) = 12%。
二、长期筹资的特点和方式（一）长期负债筹资长期负债筹资可分为长期借款筹资、长期债券筹资、融资租赁和可转换债券筹资。
3.融资租赁租赁可以分为经营租赁和融资租赁两种。
融资租赁的目的是取得拥有长期资产所需要的资金。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（通常解释为等于或大于75％ );（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常解释为等于或大于90% ) 租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。
2020中级会计 会计 第43讲_金融负债的后续计量
【例 8-15】 2×16 年 7月 1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 10亿元人民币短期融资券， 期限为 1年，票面年利率 5.58%，每张面值为 100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公 司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用及企业自身信用风险变动。 2×16 年 12月 31日，该短期融资券市场价格每张 120元（不含利息）； 2×17年 6月 30日， 该短期融资券到期兑付完成。 【答案】 甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （ 1） 2×16年 7月 1日，发行短期融资券。 借：银行存款 100 000 贷：交易性金融负债 ——成本 100 000 短期融资券的张数＝ 100 000÷100＝ 1 000（万张）。 （ 2） 2×16年 12月 31日（半年），年末确认公允价值变动和利息费用。 借：公允价值变动损益 20 000 【（ 120－ 100） ×1 000】 贷：交易性金融负债 ——公允价值变动 20 000 借： 财务费用 2 790（ 100000×5.58%÷12×6） 贷：应付利息 2 790 （ 3） 2×17年 6月 30日（又半年，且到期），短期融资券到期。 借： 财务费用 2 790（ 100 000×5.58%÷12×6） 贷：应付利息 2 790 借：交易性金融负债 ——成本 100 000 ——公允价值变动 20 000 应付利息 5 580 贷：银行存款 105 580
第三节 金融资产和金融负债的计量
四、金融负债的后续计量 （一）金融负债后续计量原则 （ 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。 （ 2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余戚本进行后续计量。 （二）金融负债后续计量的会计处理 1. 对于以公允价值进行后续计量的金融负债（ 交易性金融负债 ），其公允价值变动形成利得 或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 【小新点】 注意交易性金融 “负债 ”：
第46讲_借款费用的确认(2),借款费用的计量(1)
三、借款费用的计量
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：
1.专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
期间账务处理
符合资本化条件借：在建工程
应收利息等贷：应付利息
费用化期间（含暂停资本化）借：财务费用
应收利息等贷：应付利息
【例题·判断题】
企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）
【答案】×
【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
2.一般借款资本化利息金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
【提示】资产支出先“专门”借款，再“一般”借款
【计算思路及公式】
期间账务处理
符合资本化条件借：在建工程
贷：应付利息
不符合资本化条件（全部费用化）借：财务费用
贷：应付利息
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
{财务管理财务知识}浅析借款费用的计量
{财务管理财务知识}浅析借款费用的计量第十七章借款费用第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定教材P380【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%-10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=（1500×360+2500×180）÷360=2750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180÷360=2750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程财务费用贷：应付利息20×8年6月30日：借：在建工程财务费用贷：应付利息教材P381【例17-19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
第2章--借款费用-3总结PPT课件
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（二）借款费用的定义
借款费用－－是指企业因借 款而发生的利息及其他相关成本，包 括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用，以及因外币借款而发生的 汇兑差额。
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（证三为依计）据息借，依向据款非以金相费融关用机借构款的借和款借内的款容，后也的应利当息具结备付合凭
1．理因的借依款据。而发生的利息。因借款而发生的
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案例（17－17）
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办
公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007
年、2008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算
如下：
(1)确定借款费用资本化期间为2007年1月1日～
2008年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息
一般借款
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短期借款 带息票据 企业债券
利息 辅助费 折价、溢价
利息 辅助费 折价、溢价
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三、借款费用的确认计量原则
（一）借款费用资本化的确认必须分清： 1、应该资本化和应该费用化的费用界限； 2、如何区分资本化与费用化的费用界限。
（二）借款费用资本化的计量必须分清： 1、应该资本化和应该费用化的费用计量； 2、如何计量。
《企业会计准则第17号——借款费用》中所指的可予资本
化的借款包括专门借款，也包括一般借款。
而在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借
款。
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新旧准则差异
2006年借款费用准则修订的差异：
(三)借款利息资本化金额的计算有所差别 《企业会计准则第17号——借款费用》要求： 1．借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利 息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金 额； 2．占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权 平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 与此相反，原准则要求，在每一会计期间的利息(包括折 价或者溢价的摊销)资本化金额，应根据累计资产支出加权平 均数和计算资本化率来确定。
第二节 借款费用-PPT课件
ห้องสมุดไป่ตู้
公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公 式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计 算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款 金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间 为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是 100万元。
第二项尚未动用的借款金额存入银行取得的 利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益， 是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进 行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。
（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进 行短期投资的收益 20x7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6 =75（万元） 20x8年短期投资收益 = 500×0.5%×6 =15（万元）
（4）计算借款费用的资本化金额 20x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000
1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额 ＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用 的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益
例5.4：东升公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。 借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。
税务师：借款费用、应付利息的核算
（三）借款费用的核算 1.借款费用的含义 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照金融工具准则规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（1）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
2.借款费用的核算原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
此后所发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。
3.借款费用资本化的具体要求 对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销确认原则为：在资本化期间，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用。
【教师解读】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
（四）应付利息的核算 1.应付利息科目的设置 企业为核算其按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应设置“应付利息”科目，并按债权人进行明细核算。
该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
2.应付利息的具体处理 （1）企业采用合同利率计算确定利息费用时，应按合同利率计算确定应付利息的金额 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 （2）企业采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息（票面金额×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤） 【提示】合同利率与实际利率差额较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
【实用文档】借款费用的相关概念,借款费用的计量
第十一章借款费用第一部分考情分析1.本章全面论述了借款费用的范围、资本化期间的确定、资本化金额的计算等。
本章客观题和主观题都有可能出现，客观题的考点主要包括：（1）借款费用暂停资本化和停止资本化的条件；（2）资本化率的计算；（3）借款费用资本化金额的确定等；主观题主要与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合起来考查。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年4分2分—6分2017年—2分—2分2016年————2.本章应关注的重点内容有（1）借款费用的范围；（2）借款费用资本化期间的确定；（3）借款费用资本化金额的计量；（4）本章与应付债券、外币业务等章节相结合出主观题。
3.2019年教材主要变化本章内容无实质变化。
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】借款费用的相关概念（一）借款费用的概念借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。
（二）借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价（利息调整）的摊销【提示1】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销，折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。
【提示2】企业发行债券的发行费用的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销均属于借款费用。
3.辅助费用摊销【提示】因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数。
4.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）【提示】公司发行股票属于公司权益性融资，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
（三）资本化的借款范围和资产范围1.借款费用应予资本化的借款范围（包括短期和长期）借款费用应予资本化的借款范围——包括专门借款，也包括一般借款。
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第二节借款费用★★考点3.借款费用的计量二、一般借款的借款费用【例题·教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。
除此之外，没有其他专门借款。
在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例9-14】。
其他相关资料均同【例9-13】和【例9-14】。
【例9-14】资料：甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向某银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
【例9-13】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：①2×13年上半年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）则2×13年上半年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）②2×13年上半年应予费用化的一般借款利息金额= 20 000 000×6% ×180÷360 +100 000 000×8% ×180÷360 - 2 109 250= 2 490 750 （元）（8）计算2×13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①2×13年利息资本化金额=750 000 （专门借款） +2 109 250 （一般借款） =2 859 250（元） ②2×13年应计入当期损益的利息金额=应予费用化的一般借款利息金额=2 490 750 （元） ③闲置资金收益=0④2×13年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元） （9）2×13年6月30日借款费用会计分录借：在建工程—××厂房 2 859 250 财务费用 2 490 750 贷：应付利息—××银行 5 350 000 【总结】借款费用基本思路：1 .明确各年资本化期间 →2 .按年份分别确定资本化及费用化金额（需要分别计算资本化金额、闲置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额） 【手写板】【例题·教材9-16】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×11年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。
工程建设期间的支出情况如下表所示：单位：元日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额2×12年4月1日 24 000 000 24 000 000 36 000 000 2×12年6月1日 12 000 000 36 000 000 24 000 0002×12年7月1日 36 000 000 72 000 000 占用一般借款 2×13年1月1日 12 000 000 84 000 000 2×13年4月1日 6 000 000 90 000 000 2×13年7月1日6 000 00096 000 000总计96 000 000————工程于2×13年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题，工程于2×12年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
【手写板】根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：（1）确定2×12年资本化期间：厂房建设于4月1日方才开工，同时，由于厂房建设在2×12年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，所以2×12年资本化期间为2×12年4月1日至8月31日。
（2）计算2×12年专门借款利息资本化金额及费用化金额：①专门借款应予资本化的利息金额=资本化期间利息（5个月）-资本化期间闲置资金收益=60 000 000×6%×150/360-（36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元）其中，闲置资金收益= 36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1=240 000（元）②专门借款应予费用化的利息金额=费用化期间利息（7个月）-费用化期间闲置资金收益（前3个月）=60 000 000×6%×210/360-60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）其中，闲置资金收益= 60 000 000×0.25%×3=450 000 （元）专门借款全部闲置资金收益=240 000 +450 000 =690 000（元）【注意】当专门借款有投资的闲置资金收益时，不可以将全部利息扣除资本化的部分作为费用化部分，即：资本化利息+费用化利息≠全部利息资本化利息+费用化利息=全部利息-闲置资金收益（3）计算2×12年一般借款利息资本化金额及费用化金额：①一般借款应予资本化的利息金额公司在2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（72 000 000-60 000 000）×60÷360=2 000 000（元）公司在2×12年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000（元）②一般借款应予费用化的利息金额= 72 000 000×8%-160 000=5 600 000（元）（4）计算2×12年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①公司在2×12年应予资本化的借款利息金额=1 260 000（专门借款）+160 000（一般借款）=1 420 000（元）②公司在2×12年应当计入当期损益的借款利息金额=1 650 000 （专门借款） +5 600 000 （一般借款）=7 250 000（元）③闲置资金收益=240 000 +450 000 =690 000（元）（前已算）④2×12年应付利息总额专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×12年应付利息总额= 3 600 000+ 5 760 000=9 360 000 （元）（5）2×12年有关会计分录借：在建工程——××厂房 1 420 000财务费用 7 250 000应收利息（或银行存款）690 000贷：应付利息——××银行9 360 000（6）确定2×13年资本化期间：2×13年1月1日至2×13年9月30日。
（7）计算2×13年借款利息资本化金额和费用化金额：①2×13年专门借款应予资本化的利息金额=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）②2×13年专门借款应予费用化的利息金额=60 000 000×6%×90÷360=900 000（元）或者=3 600 000-2 700 000=900 000（元）【注意】此时专门借款不再有闲置资金及其收益。
（8）计算2×13年一般借款利息资本化金额和费用化金额：①2×13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+ 6 000 000×90÷360=22 500 000（元）一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000（元）②2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）（9）计算2×13年资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①公司在2×13年应予资本化的借款利息金额=2 700 000（专门借款）+1 800 000（一般借款）=4 500 000（元）②公司在2×13年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000 （专门借款） +3 960 000（一般借款）=4 860 000（元）③闲置资金收益=0④2×13年应付利息总额专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×13年应付利息总额= 3 600 000+ 5 760 000=9 360 000 （元）（10）2×13年有关会计分录借：在建工程—××厂房 4 500 000财务费用 4 860 000贷：应付利息—××银行 9 360 000【例题·计算题】甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。
本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。