第四章 营业税纳税实务

关于营业税的几点说明(补充）
2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投 资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也 不征营业税。 2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风 险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征 营业税。
单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产， 征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收 营业税。 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不 动产行为，应照章征收营业税。
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模块四
营业税纳税实务
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Байду номын сангаас
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内容提要
任务一 营业税基础理论
任务二 营业税应纳税额的计算 任务三 营业税的会计处理 任务四 营业税的纳税筹划（不讲） 任务五 营业税的申报与缴纳
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所有的商品、劳务流转额
商品流转额和部分劳务流转 额 （加工、修理修配） 增值税 劳务流转额和部分商品流转 额（不动产和无形资产） 营业税
转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利 技术、商标权、著作权、商誉
转让自然资源使用权
销售不动产 销售建筑物及其土地附着物 5%
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现行营业税税目税率表（续表）
特殊规定： 1.饮食店、餐馆（厅）、酒店、宾馆、饭店等单位发生 属于营业税“服务业（饮食业）”应税行为的同时销售货物 给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入均应 并入营业税应税收入征收营业税； 2.饮食店、餐馆（厅）、酒店、宾馆、饭店等单位附设 门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定 征收增值税。 3.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务业按 娱乐业征税。 4.有线电视台收取的初装费,属于“建筑业”征税范围； 广告播映属于“服务业——广告业”征收范围；广播电视有 线数字付费频道业务属于“文化体育业——播映”征收范围； 出租文化场所属于“服务业——租赁业”征收范围。
文化体育业
文化业、体育业
3%
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现行营业税税目税率表（续表）
娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐 5% —20% 茶座、台球、高尔夫球、保龄球、 台球、保 网吧、游艺场等娱乐场所 龄球:5% 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、广告业和其他服 5% 务 5%
服务业
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五、营业税的减免
（二）免税项目（暂行条例规定7条） 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服 务； 2.残疾人员个人提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医 疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务， 学生勤工俭学提供的劳务；
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(二)征税范围：营业税的视同销售
纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为： 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿 赠送其他单位或者个人；
例外：财税[2009]111号：个人无偿赠与不动产、土地 使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： ①离婚财产分割； ②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙 子女、外孙子女、兄弟姐妹； ③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或 者赡养人； ④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承 人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
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(二)征税范围：营业税的视同销售
2.单位或者个人自己新建（简称自建） 建筑物后销售，其所发生的自建行为；
自建是指本单位或本人（含家庭成员）所属施 工队建造的，征双重税；其他单位或者个人建造的， 按照销售不动产征税。
3.财政部、国家税务总局规定的其他情
形。
思考：结合现实生活中的例子来分析是否视同销售。
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(二)征税范围：营业税的视同销售
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三、营业税的税目、税率 现行营业税税目税率表
税目 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道 运输、装卸搬运 税率 3%
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 3% 业 贷款、融资租赁、金融商品转让、金融 5% 经纪业、其他金融业务和保险业 邮政、电信、报刊发行、邮政物品销售、 3% 邮政储蓄、电话机安装等

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五、营业税的减免
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、 农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水 生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管 理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文 化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动 的门票收入；（销售第一道门票的收入） 7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算 免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的， 不得免税、减税。
（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务
人； （2）分保险业务，以初保险人为扣缴义务人；
（3）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受
让者为扣缴义务人； （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
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出场费：1，000，000元 营业税：30，000元
项目 非普通住房 不足5年 全额征税 超过5年（含5年） 差额计税
普通住房
免税
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(二)征税范围：新政策讲解
【例题】李某2011年11月11日出售一处普通住 房,取得销售收入250万元，该住房于2006年11月20 日购进，买价130万元，购买时支付税费合计1.5万 元。李某出售住房应纳营业税（ ）万元。 A.0 B.6 C.10.5 D.12.5 正确答案：D 思考： 1.如果为非普通住房呢？ 2.缴纳土地增值税吗？缴纳个人所得税吗？如 何计算？ 3.如何筹划？
三、营业税的纳税义务人与扣缴义务人
（一）营业税的纳税义务人
1.凡在境内提供应税劳务、转让无形资产、销
售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。 必须同时具备三个条件：（补充） (1)应税行为必须属于营业税的征税范围; (2)必须是有偿或视同有偿提供应税行为; (3)向他人提供。 提示：单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供
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五、营业税的减免
13、保险公司的摊回分保费用不征营业税。 14、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收 营业税。 15、个人将购买超过5年（含5年）的普通信房 对外销售，免征营业税。 16、个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、 遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以 免征营业税。 17、住房专项维修基金免征营业税。 18、法律、法规规定的其他减免项目。
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
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（二）营业税的扣缴义务人：
1、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有
经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代
理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人； 2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
劳务时，不是营业税纳税人。 自我提供劳务在营业税中不视同销售征税。（非独立性）
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“境内”的含义:
（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个 人在境内；（对境内企业或者个人提供的全部劳务 以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的 接受单位或者个人在境内；
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非此即彼不交叉
部分消费品征消费税 部分自然资源的初级产品 课征资源税
不动产的流转额课征土地 增值税
进出中国国境和关境的商品课征关税 以增值税、营业税、消费税为税基征城建税、教育费附加、 地方教育费附加 中国现行的流转税制度
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三大流转税
有形动产
应税消费品
货物 销 售 劳务 不、无 交、建、金、邮、 文、娱、服
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三、营业税的税目、税率
税目
交通运输业 建筑业 邮电通信业 3%
税率
文化体育业
金融保险业
服务业
销售不动产
5%
转让无形资产
娱乐业 5% — 20%
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三、营业税的税目、税率 说明：
1. 税目、税率的调整由国务院决定； 2. 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市 人民政府在本条例规定幅度内决定； 如：河南省娱乐业营业税高尔夫球为7%，其他娱乐业为5%。 宁夏自治区娱乐业税率统一调整为5%。 重庆市调整后只设10％与5％。 江苏省、浙江省高尔夫球适用10%，其他娱乐项目适用5%。 山东省自2011年10月1日起，娱乐业营业税实行两档税率，其 中高尔夫球税率调整为10％，其他娱乐业项目调整为5％。 3. 纳税人兼营不同税目的应税行为，应分别核算；未分别核算 的，从高适用税率。
12. 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关 税收政策的通知。
（1）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征 收个人所得税。 （2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征 印花税。 （3）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的 基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征 城镇土地使用税。 （4）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场 价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房 产税。
增值税 消费税 营业税
加工、修理修配
增值税
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营业税基础理论