最详细的CPA《审计》复习笔记第02章07
2.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第2章注册会计师管理
第二章注册会计师管理第一节注册会计师考试与注册登记注册会计师考试与注册登记制度是注册会计师管理制度的重要内容之一。
为了选拔优秀人才加入注册会计师队伍，我国于1991年起施行了注册会计师全国统一考试制度。
从1994年起，通过注册会计师全国统一考试成为取得注册会计师资格的前提。
通过考试，一大批优秀人才加入注册会计师队伍。
建立我国注册会计师考试与注册登记制度有利于提高注册会计师的业务素质和执业水平，有利于规范注册会计师队伍，有利于吸收更多的中青年人才从事注册会计师事业，也有利于扩大注册会计师的影响，提高注册会计师的社会地位。
一、报考条件根据《中华人民共和国注册会计师法》（中华人民共和国主席令（八届第13号1993年10月31日）及《注册会计师全国统一考试》（2001年8月1日财会［2001］第1053号）的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学校毕业的学历；（2）会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。
下同）中级以上专业技术职称。
根据《港澳台地区居民和外国籍公民参加中华人民共和国注册会计师法统一考试办法》(1999年2月5日财协字[1999」12号]）的规定，中国香港、澳门、台湾地区居民及按对等原则确认的外国籍公民具有下列条件之一者，可申请参加考试：（1）具有财政部注册会计师考试委员会（以下简称全国考试委员会）认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历；（2）已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）；（3）已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。
这里所指对等原则，是指外国籍公民所在国允许中国公民参加该国注册会计师（或其他相应资格）考试，中国政府亦允许该国公民参加中国注册会计师统一考试。
公民公民报名时须提供交学历证书或专业技术职称证书件，经报名点工作人员审核无误后，交近期免冠照片若干张，并填报相关报名信息。
港澳台地区居民及外国籍公民报考者应提供如下有效证明：（1）报名人员合法身份的有效证件（护照、身份证等）；（2）全国考试委员会认可的报名人员境内外高等专科以上学校的有效学历证书或境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格），或有效的中国注册会计师统一考试单科成绩合格凭证。
2023年新版最详细的CPA审计复习笔记
第二章审计计划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体旳重要性（一）确定财务报表整体旳重要性旳总体规定注册会计师在制定总体审计方略时，应当确定财务报表整体旳重要性，以便可以评价财务报表整体与否公允反应。
（二）财务报表整体旳重要性旳含义假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者根据财务报表做出旳经济决策，则该项错报是重大旳。
教材P34图2-2计划旳重要性与实际执行旳重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体旳重要性相称于“杯子”左边旳“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体旳重要性（“杯子”中旳“A”）。
（三）确定财务报表整体旳重要性旳措施1.基本措施注册会计师一般先选定一种基准，再乘以某一比例作为财务报表整体旳重要性。
如图2-2所示：图确定财务报表整体旳重要性2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑如下原因：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）与否存在特定会计主体旳财务报表使用者尤其关注旳项目(如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位旳性质、所处旳生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位旳所有权构造和融资方式(例如，假如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产旳索偿权，而非被审计单位旳收益)；（5）基准旳相对波动性。
3.审计实务中较为常用旳基准举例（教材P32新增表2-1）4.审计实务中确定比例时应考虑旳原因（教材P32新增）在确定比例时，除了考虑被审计单位与否为上市企业或公众利益实体外，其他原因也会影响注册会计师对比例旳选择，这些原因包括但不限于：（1）财务报表使用者旳范围；（2）被审计单位与否由集团内部关联方提供融资或与否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者与否对基准数据尤其敏感（如抱有特殊目旳财务报表旳使用者）。
经典考题回忆【例1•2023（卷I）•单项选择题】（财务报表整体重要性基准确实定）注册会计师在确定重要性时一般选定一种基准。
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第07章09
第四节了解被审计单位的内部控制【考点四】内部控制的人工和自动化成分（一）自动化控制的特定风险（二）人工控制的特定风险（三）适合采用人工控制的情形（四）不适合采用人工控制的情形（一）自动化控制的特定风险注册会计师应当从下列方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险（教材P138）：1.所依赖的系统或程序不能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况并存；【链接】2015年教材P96（5.2）“信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也产生了特定的风险”。
2.未经授权访问数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易，多个用户同时访问同一数据库可能造成特定风险；3.信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限，因此破坏了系统应有的职责分工；4.未经授权改变主文档的数据；5.未经授权改变系统或程序；6.未能对系统或程序作出必要的修改；7.不恰当的人为干预；8.可能丢失数据或不能访问所需要的数据。
（二）人工控制的特定风险（教材P139）注册会计师应当从下列方面了解人工控制产生的特定风险：1.人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；2.人工控制可能不具有一贯性；3.人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
（三）适合采用人工控制的情形（教材P139）内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当：1.存在大额、异常或偶发的交易；2.存在难以界定、预计或预测的错误的情况；3.针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预；4.监督自动化控制的有效性。
（四）不适合采用人工控制的情形（教材P139）注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：1.存在大量或重复发生的交易；2.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正；3.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。
【例•2010•多选题】（不适合采用人工控制的情形）下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。
2020注会(CPA) 审计 第一编 审计基本原理——第二章 审计计划
考情分析：本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。
在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。
具体要求如下：1.了解初步业务活动2.了解审计业务约定书的内容3.理解总体审计策略和具体审计计划4.掌握审计重要性的含义及其运用【知识点】初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容★（一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。
●具备执行业务所需的独立性和能力●不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项●与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（二）初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。
补充：初步业务活动工作底稿——业务承接评价表。
业务承接评价表1.客户法定名称（中/英文）：2.客户地址：3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：4.客户所属行业、业务性质与主要业务：5.最初接触途径（详细说明）（1）本所职工引荐______________________（2）外部人员引荐______________________（3）其他（详细说明）__________________6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期：7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：8.主要财务人员（姓名与职位）：9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：10.子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：11.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：12.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：13.分公司名称、地址、相互关系、主营业务：14.客户主管税务机关：15.客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：16.客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：17.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第01章07
第一章审计概述（七）第三节审计目标【考点二】认定（二）以存货为例说明认定的含义假设甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种含义：1.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。
言外之意，不是“虚假的”。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？2.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？3.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。
言外之意，没有少记一分。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？4.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。
言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？（三）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。
3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
（四）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（五）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
审计笔记cpa
2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。
合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风较低较高险财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
《CPA审计第二章》PPT课件
▪ 第一节 CPA考试与注册
▪ 第二节 CPA审计的业务范围
▪ 第三节 会计师事务所
▪ 第四节 中国注册会计师协会---CICPA (Chinese Institute of Certified Public Accountants)
精选PPT
1
第一节 CPA考试与注册
▪ 一、考试： ▪ （一）考试组织（二）考试条件
▪ 二、注册：
▪ 通过注册会计师考试全科成绩合格的， 均可取得申请加入注册会计师协会成为非 执业会员的资格，要想获得执业会员资格， 必须要按照规定加入一家会计师事务所， 并且需要有两年的审计工作经验。
精选PPT
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第二节 CPA审计的业务范围
▪ 范围如下：教材45表
业务范围
鉴证业务
相关服务
审计
审阅
其他鉴证业务
第一节cpa考试与注册第二节cpa审计的业务范围第三节会计师事务所第四节中国注册会计师协会cicpachineseinstitutecertifiedpublicaccountants精选ppt通过注册会计师考试全科成绩合格的均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格要想获得执业会员资格必须要按照规定加入一家会计师事务所并且需要有两年的审计工作经验
▪ 我国：有限责任、合伙制。 （1）“合伙”会计师事务所由合伙人按出资比例或协议约定以
各自的财产对其债务承担责任，合伙人对会计师事务所的债务 承担无限连带责任。 （2）“有限责任”会计师事务所以其全部资产对其债务承担责 任，出资人承担的责任以其出资额为限。
精选PPT
5
二、事务所设立条件：教材22页。
身建设，维护合法的职业权益，交流工作经验，沟通业务信息， 增进国内外交往，促进注册会计师事业的发展，为建设社会主
注册会计师CPA《审计》思维导图(12章全)
目录第一章注册会计师审计职业特点 (3)第二章注册会计师的法律责任 (3)第三章职业道德基本原则和概念框架 (4)第四章审计业务对独立性的要求 (5)第五章审计目标 (5)第六章审计计划 (6)第七章审计证据 (7)第八章审计抽样 (8)第九章信息技术对审计的影响 (8)第十章审计工作底稿 (9)第十一章风险评估 (9)第十二章风险应对 (10)第一章 注册会计师审计职业特点⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧风险导向审计制度基础审计账项基础审计审计方法合规性审计经营审计财务报表审计审计种类美国发展英国形成意大利起源历史演进审计职业特点)()()(第二章 注册会计师的法律责任1、⎪⎩⎪⎨⎧、司法解释公司法、证券法、刑法法规：注册会计师法、责任、刑事责任种类：行政责任、民事诈成因：违约、过失、欺法律责任2、⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧赔偿顺位与最高限额无效免责条款抗辩事由、减责事由、过失责任和过失指引务所及分所的连带责任被审计单位、会计师事归责原则与举证分配诉讼当事人的列置和不实报告利害关系人、执业准则司法解释第三章 职业道德基本原则和概念框架⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧范措施在具体工作中采取的防范的防范措施法律法规和职业道德规防范措施求对客观和公正原则的要保管客户资产礼品和招待专业服务营销收费第二次意见利益冲突专业服务委托其他情形外在压力密切关系过度推介自我评价自身利益主要因素不利因素接受程度利影响或将其降低至可必要时采取措施消除不度评价不利影响的严重程则的不利影响识别对职业道德基本原概念框架良好职业行为保密关注专业胜任能力和应有的客观和公正独立诚信基本原则职业道德,,,,,,,,,,,.3.2.1,,,,,第四章 审计业务对独立性的要求⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧其他方面合并与收购业务期间与治理层沟通关联实体公众利益实体网络事务所相关概念采取应对措施评价不利影响识别不利因素概念框架基本要求.1第五章 审计目标⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧计报告完成审计工作、编写审质性程序计划审计工作、实施实险评估和控制测试接受业务委托、实施风审计工作过程定与列报和披露相关的认认定与期末账户余额相关的定与交易和事项相关的认财务报表认定审计准则审计固有限制审计证据和审计风险、职业怀疑、职业判断相关的职业道德要求、审计基本要求注册会计师的审计责任审计工作前提管理层及治理层的责任两类相关责任目标的导向性审计的作用与局限性、、公允性评价财务报表的合法性审计总体目标础适用的财务报告编制基财务报表的概念报表编制基础审计目标)(⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧根据评价结果采取措施要评价未更正错报是否重报汇总已知错报与推断错评价错报影响从数量方面考虑从性质方面考虑与审计风险的关系确定报表层重要性控制审计风险确定检查风险评估重大错报风险运用审计风险模型重要性的评估其他审计程序进一步审计程序风险评估程序编制具体审计计划方向、资源范围、时间安排确定总体审计策略制定审计计划签订审计业务约定书开展初步业务活动初步业务活动计划审计工作⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧)()()(;;;;强制性用于总体复核选择性用作实质性程序强制性用作风险评估分析重新执行重新计算评价函证结果对函证的控制与替代后续程序消极的方式积极的方式具体方式函证范围、时间函证决策、内容基本要求函证询问观察检查获取证据的程序性适当性：相关性、可靠充分性特性其他信息会计记录种类审计证据的特性审计证据⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧形成抽样结论推断总体误差分析样本误差评价样本序对样本实适当的审计程选择适当方法选取样本规模运用适当方法确定样本素确定影响样本规模的因选取样本确定适当的审计程序定义构成误差的条件定义总体与抽样单元设计样本抽样步骤 第九章 信息技术对审计的影响⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧增加数据的固有风险影响财务数据的控制使用方便但容易出错电子化表格工具序支持控制测试和分析程扩大审阅范围计算机辅助技术对审计技术的影响授权、访问限制完整性、准确性应用控制机运行程序和数据访问、计算程序开发、程序变更一般控制对审计内容的影响境了解与评估信息技术环统的复杂度评估业务流程与信息系对审计范围的影响审计内容、审计人员内部控制审计线索、审计技术、对审计过程的影响信息技术第十章 审计工作底稿⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧复核、归档后的变动归档期限、保存期限归档性质、档案的结构归档要求工作底稿的若干要素影响格式的若干因素格式要素底稿的形式与内容编制的目的与要求基本要求审计工作底稿 第十一章 风险评估⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎭⎬⎫⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎭⎪⎬⎫⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎭⎬⎫对风险评估的修正应对的重大错报风险仅通过实质性程序无法报风险需要特别考虑的重大错定层次的重大错报风险评估财务报表层次和认错报风险评估重大重中之重被审计单位的内部控制衡量和评价被审计单位财务业绩的略及相关经营风险被审计单位的目标、战的选择和运用被审计单位对会计政策被审计单位的性质环境及其它外部因素行业状况、法律与监管其环境计单位及了解被审项目组内部讨论程中获取的信息利用承接业务或续约过询问外部人员查询问，分析，观察和检程序风险评估风险评估)(.1⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧业务流程层面整体层面分层了解对控制的监督控制活动信息系统与沟通风险评估过程控制环境控制要素性控制的方式、固有局限度了解的范围、了解的深基本要求了解内部控制.2 第十二章 风险应对⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎭⎬⎫⎪⎩⎪⎨⎧⎭⎬⎫保证程度重大错报风险重要性水平影响因素次数含义：实施审计程序的范围获取什么时间的证据利用前期期中实施期末实施何时实施进一步程序时间分析重新计算、重新执行、证检查、观察、询问、函类型第四节实质性程序第三节控制测试目的性质第二节一步程序认定层次进修改总体方案不可预见性程序总体应对措施第一节体应对措施报表层次总风险应对)()()()(。
2021年新版最详细的CPA审计复习笔记
第二章审计筹划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体重要性r（-）确定财务报表整体重要性的总体要求-（二｝财务报表整体重要性的含义L （三）确定财务报表整体的重要性的方法（有新増內容） （-）拟定财务报表整体重要性总体规立注册会计师在制泄总体审计方略时，应当拟定财务报表整体重要性，以便可以评价财 务报表整体与否公允反映。
（二）财务报表整体重要性含义如果一项错报单独或连同其她错报也许影响财务报农使用者根据财务报表做岀经济决 策，则该项错报是重大。
C实际执行的重要性教材P34图2-2筹划重要性与实际执行重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体重要性相称于“杯子”左边“A",注册会计师 在筹划审汁工作计划的重要性过程中，应当一方而评估财务报表整体重要性（“杯子”中“A”）o（三）拟定财务报表整体重要性办法「1•基本方法2.选择基准I 3.审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新増表2-1）-4. a计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材凸2新増〉1.基本办法注册会汁师普通先选左一种基准，再乘以某一比例作为财务报表整体重要性。
如图2-2所示:基准百分比财务报表整体的重要性图拟左财务报表整体重要性2.选取基准注册会计师在选取基准时需要考虑如下因素:（1）财务报表要素（如资产.负债、所有者权益、收入和费用）;（2）与否存在特泄会计主体财务报表使用者特别关注项目（如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位所有权构造和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产索偿权，而非被审计单位收益）：（5）基准相对波动性。
3.审计实务中较为惯用基准举例（教材P32新増表2-1）4.审计实务中拟泄比例时应考虑因素（教材P32新增）在拟泄比例时，除了考虑被审计单位与否为上市公司或公众利益实体外，其她因素也会彫响注册会让师对比例选取，这些因素涉及但不限于：（1）财务报表使用者范畴：（2）被审讣单位与否由集团内部关联方提供融资或与否有大额对外融资（如债券或银行贷款）：（3）财务报表使用者与否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目财务报表使用者）。
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第07章11
第四节了解被审计单位的内部控制[考点八]在整体层面和业务流程层面了解内部控制〔一〕对整体层面内部控制了解的人员〔二〕对整体层面内部控制了解的重点〔三〕对整体层面内部控制了解的方法〔四〕对整体层面内部控制了解的内容〔五〕对整体层面内部控制了解的记录〔六〕整体层面的内部控制与控制环境的关系〔七〕了解业务流程层面内部控制的步骤〔八〕识别和了解控制(预防性控制与检查性控制)〔九〕初步评价内部控制内部控制的目的整体层面控制与业务流程层面控制的关系〔图7-1〕内部控制要素整体层面业务流程层面A 控制环境B 被审计单位的风险评估过程在整体层面与业务流程层面了解内部控制要素〔一〕对整体层面内部控制了解的人员对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。
〔二〕对整体层面内部控制了解的重点1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，包括由于被审计单位与其环境的变化而导致内部控制发生的变化以与采取的对策。
2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性与其影响。
〔三〕对整体层面内部控制了解的方法1.询问被审计单位人员；2.观察特定控制的应用；3.检查文件和报告；4.执行穿行测试。
〔四〕对整体层面内部控制了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。
〔五〕对整体层面内部控制了解的记录注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实施的风险评估程序与其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师对整体层面内部控制有效性进行判断的因素加以详细记录。
〔六〕整体层面的内部控制与控制环境的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位与其环境其他方面的情况结合起来考虑。
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第二章 审计计划（七）
第三节 审计重要性
【考点七】错报
(一)错报的定义
1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基
础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财
务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
2.导致错报的事项
（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
（2）遗漏某项金额或披露；
（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择
和运用。
（二）累积识别出的错报
1.确定明显微小错报的临界值的要求
2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增）
3.区分三种不同类别的错报
1.确定明显微小错报的临界值的要求（教材P35）
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临
界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性
【解读】明显微小错报不等同于不重大错报
（1）明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%至5%，但通常不超过财务报
表整体重要性的10%。
【解读】明显微小错报不等同于不重大错报
（2）不重大错报有两种情形
如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，不重大错报是指低于对应的实际执行的重要
性的错报。
如果针对判断审计意见类型时，不重大错报是指低于财务报表整体的重要性的错报。
2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增）
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
【基础班补充审计准则指南内容】
（1）明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性5%的情况举例：
①预计有较多审计调整；
②较高重大错报风险；
③已识别出较多重大风险；
④跨地域大型联合项目审计；
⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性5%的金额错报。
（2）明显微小错报临界值高于财务报表整体重要性5%的情况举例：
①预计当年审计调整较少或金额不重大；
②以前年度调整较少或金额不重大；
③风险评估结果为低；
④跨地域项目所涉及地区较少；
⑤被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于5%的未更正错报。
3.区分三种不同类别的错报
为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事
项，将错报区分为以下三种情形：
识别出的错报
具体情形
事实错报
(1)被审计单位收集和处理数据的错误；
(2)对事实的忽略或误解；
(3)故意舞弊行为。
判断错报
(1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；
(2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选
用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
推断错报
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
【提示】请见教材P92，推断的总体错报62400（1040000-977600）。
（三）对审计过程识别出的错报的考虑
1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的
风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师
识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发
生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
经典考题回顾
【例1•2013•单选题】（要求管理层更正的错报）对于审计过程中累积的错报，下列做法中，
正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更
正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层
更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
【答案】D
【解析】选项D正确。除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有
错报与适当层级的管理层进行沟通；注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。
【例2•2012•单选题】（错报的定义、明显微小错报的含义）下列关于错报的说法中，错误
的是（ ）。
A.明显微小的错报不需要累积
B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策
而导致的差异
【答案】C
【解析】选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用
的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计
师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作
出的必要调整。
【例3•2011•多选题】（未更正错报）在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计
师认为正确的有（ ）。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报
D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以
及财务报表整体的影响
【答案】BCD
【解析】未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
所以未更正错报的金额一般超过了明显微小错报临界值，选项A错误。
【例4•2014（卷II）•简答题】（基准、实际执行的重要性、明显微小错报、不同错报是否需
要调整）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公
司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：
（1）2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈
亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
（2）由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013
年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。
（3）2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定
2013年度明显微小错报的临界值为0。
（4）甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动
负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管
理层不予调整。
（5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计师
认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰
当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】（1）恰当。
（2）不恰当。2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目
总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。
（3）恰当。
（4）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大（或：很可能影响关键财务指标），应作为
重大错报。
（5）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为
亏损，属于重大错报。