_设定受益计划(2)

会计（2019）考试辅导 第十章++职工薪酬 第1页

第三节 离职后福利的确认与计量

二、设定受益计划 （二）设定受益计划的核算步骤 步骤三：确定应当计入当期损益的金额 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。 应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本 =服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额 =（当期服务成本+过去服务成本+结算利得或损失）+设定受益净负债或净资产的利息净额 除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。 借：生产成本 管理费用 财务费用等 贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务 1.当期服务成本 当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。

年度 2×14年 2×15年 2×16年 2×17年 2×18年

期初义务 0 890 1960 3240 4760 利率为10%的利息 0 89= 890×10% 196= 1960×10% 324= 3240×10% 476= 4760×10%

当期服务 成本 890= 1310/(1+10%)4 980= 1310/(1+10%)3 1080= 1310/(1+10%)2 1190= 1310/(1+10%) 1310

期末义务 890 1959= 890+89+980 3236= 1960+196+1080 4754= 3240+324+1190 6546= 4760+476+1310

2.过去服务成本 过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。 （1）当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。过去服务成本是指由于计划修改或缩减所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化。虽然过去服务成本的定义区分由于计划修改产生的过去服务成本和由于缩减产生的过去服务成本，但该区分对财务报表几乎不构成影响，因为所有过去服务成本均在其发生的当期计入损益。 （2）在修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本。 （3）过去服务成本可以是正的（在福利引入或发生变化从而导致设定受益义务的现值增加时）或负的（在福利被取消或发生变化从而导致设定受益义务的现值减少时)。 （4）过去服务成本不包括： ①以前假定的薪金增长额与实际发生额之间的差额对支付以前年度服务产生的福利义务的影响（因为精算假设允许预计薪金增长，所以不会产生过去服务成本） ②当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加的高估和低估（因为精算假设允许这种增长，因而不会产生过去服务成本） 会计（2019）考试辅导 第十章++职工薪酬 第2页 ③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计，如果企业由于计划的正式条款或由于法律规定，有责任将该计划的盈余用于计划参与者的福利，即使该福利的增加并没有正式给予（由于所导致的义务的增加是一项精算损失，因而不会产生过去服务成本） ④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到了既定要求以后既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加（由于企业在服务提供的当期将估计福利费用确认为当期服务成本，因而不会产生过去服务成本）。 【例题】假设2×15年初企业建立设定受益计划，某管理人员已经入职一年，企业对管理人员归属于2×14年度服务的设定受益义务的现值增加890万元，因此企业应当在2×15年度的利润表中确认890万元的过去服务成本。 3.结算利得和损失 设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。 （1）确认时点 企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 （2）计量 设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额： ①在结算日确定的设定受益计划义务现值。 ②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。 结算利得或损失=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格（＞0，结算利得；＜0，结算损失） （3）账务处理 结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益。 注：在计划条款中规定的福利的支付（包括可选择福利支付性质的情况）不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益。 【例题】假设企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元(等于3亿元减去2亿元)。 4.设定受益计划净负债或净资产的利息净额 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。 【例题】假设企业2×15年初有设定受益计划净负债2亿元，2×15年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元×10%。2×16年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2×16年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元×10%。2×15年末企业应当进行如下会计处理（以万元为单位）： 借：财务费用 2 000 贷：应付职工薪酬 2 000 2×16年末企业应当进行如下会计处理（以万元为单位）： 借：应付职工薪酬 1 000 贷：财务费用 1 000 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额 设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分： （1）精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。 【提示】产生精算利得和损失的原因

包括 ①未预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的薪金、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长； ②关于福利支付选择权假设变动的影响； ③对未来职工流动、提前退休或死亡，或薪金、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长等估计因素变化的影响； ③折现率变化的影响。 会计（2019）考试辅导 第十章++职工薪酬 第3页 不包括 因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。 注：上述变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。

（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失，减去管理该计划资产的成本；以及计划本身的应付税款（计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外）。其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。 （3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 【例题】假设2×15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则2×15年末甲企业应当迸行如下会计处理（以万元为单位）： 借：其他综合收益—设定受益计划净负债重新计量—精算损失 500 贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务 500 【归纳】设定受益计划产生的薪酬成本 会计（2019）考试辅导 第十章++职工薪酬

第4页 【2018年•单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。 A.精算利得和损失 B.结算利得或损失 C.资产上限影响的利息 D.计划资产的利息收益 【答案】A 【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。 【2015年•单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（ ）。 A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益 C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 【答案】A 【解析】选项B，应该计入当期损益；选项C，应该计入相关成本或当期损益；选项D，应该计入其他综合收益。 【2015年•单选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益 B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用 C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理 D.累计带薪缺勤计划，后进先出法下享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用 【答案】D 【解析】选项A，与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益；选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。

第四节 辞退福利的确认与计量

知识点框架及历年考情

本节知识点 年份/题型 考点

1.辞退福利的含义 -- --

2.辞退福利的确认和计量 2017年/计算分析题（部分） 辞退福利的账务处理

一、辞退福利的含义 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 【提示1】辞退福利与正常退休养老金 辞退福利：引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退职工时进行辞退福利的确认和计量。 正常退休养老金：引发补偿的事项是职工在职时提供的服务，而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。 【提示2】发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。