预收账款一般审计程序
审计程序(函证、分析程序)
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1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
房地产企业审计方案
房地产企业审计方案第一篇：房地产企业审计方案房地产企业审计方案(-)审计重点、难点及应对策略1收入的确认。
房地产开发产品在满足竣工备案、交付业主使用、办理产权证时即需确认收入，但由于税务机关对房地产企业实行预售时按较低毛利率计算预缴所得税，待结转收入时进行汇算清缴，故导致一些房地产企业为缓交税款而故意延迟结转收入。
此时，审计时应重点检查销售合同确定房屋交付时间且登录政府房产部门网站查看小区公示情况，必要时需进入现场实地查看是否有业主实际人住等，确保被审计单位确认收入时间正确。
另外，由于目前部分房地产开发企业开发的车位不具有办理产权条件，故开发企业在车位完工后销售车位使用权，而这部分业务实际上属于出租收入，但很多企业长期挂账其他应付款，导致少结转收入并漏缴税款，对此部分业务，审计时应重点审计规划批复上车位情况并结合账上其他应付款展开审计，以确认企业是否有租金未确认收入问题。
2.成本的结转。
房产开发企业开发产品周期较长，成本归集对象较为复杂，完工产品确定及结转与其他企业截然不同，正确的审计房产企业成本在不同核算之间分摊是否正确、完工产品与未完工产品之间分摊是否正确、已销产品与未销产品之间分摊是否正确，不仅牵涉到企业结转成本的正确性，而且也直接影响到存货余额的正确性。
第-,应根据企业开发产品、开发成本、预付账款、预收账款等账簿反映的成本归集对象与企业提供的国有土地出让合同、建设用地规划许可证、国有土地使用权证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、商品房预售证、开发产品竣工备案材料等进行核对，以检查其相互匹配性；第二，根据企业提供资料，通过询问财务人员、现场检查等方式确认企业已结转成本是否真实完工；第三，要求企业提供销售台账、销售合同及已完工产品未售情况，核查企业所有已销及未销产品楼盘、房号、面积等资料：第四，核查开发产品及开发成本科目，根据企业所提供资料，检查企业成本在不同归集对象之间分摊是否正确，是选用占地面积法、建筑面积法还是其他分摊方法并是否一直沿用：第五，检杳主营业务成本及存货科目，重点关注企业是否区分已销产品及未销产品，结转成本是否正确。
预收账款审计实训报告范文
一、实训背景随着我国经济的快速发展，企业间的交易活动日益频繁，预收账款作为一种常见的交易方式，在企业财务管理中扮演着重要角色。
为了提高审计人员的专业素养和实际操作能力，本次实训旨在通过对预收账款的审计，使学生深入了解预收账款的管理和审计流程，掌握预收账款审计的基本方法和技巧。
二、实训目的1. 熟悉预收账款的概念、分类和核算方法。
2. 掌握预收账款审计的程序和重点。
3. 提高审计人员的实际操作能力和风险识别能力。
4. 培养审计人员的团队协作精神和沟通能力。
三、实训内容1. 预收账款概述预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，预先向客户收取的款项。
按照新收入准则，预收账款核算的对象为合同负债，即企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
2. 预收账款审计程序（1）了解被审计单位的基本情况，包括企业规模、行业特点、内部控制制度等。
（2）查阅被审计单位的会计凭证、账簿、报表等相关资料，了解预收账款的会计处理方法。
（3）编制预收账款明细表，并与企业提供的报表数核对是否相符。
（4）分析预收账款的结构和账龄，关注是否存在异常情况。
（5）调查预收账款的真实性和合理性，核实是否存在虚构交易、提前确认收入等违规行为。
（6）根据审计结果，提出审计调整意见。
3. 预收账款审计重点（1）预收账款的真实性：核实预收账款是否存在虚构交易、提前确认收入等违规行为。
（2）预收账款的完整性：检查预收账款是否全部纳入审计范围，是否存在遗漏。
（3）预收账款的分类：确认预收账款是否按照会计准则要求进行分类。
（4）预收账款的账龄分析：关注预收账款账龄结构，关注是否存在坏账风险。
（5）预收账款的会计处理：核实预收账款的会计处理是否符合会计准则要求。
四、实训过程1. 分组讨论将学生分成若干小组，每组选择一家企业进行预收账款审计实训。
各小组在讨论中明确审计目标、程序和重点，制定审计计划。
2. 实地调查各小组到企业实地调查，查阅相关资料，了解企业基本情况、内部控制制度等。
应收账款审计方法
【实战干货】审计前看看！应收账款审计方法（建议收当今主流的审计是一种以风险为导向的审计，它要求审计人员先评估财务报表重大错报风险，在评估的结果上设计并实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计程序得出恰当的审计结论并出具恰当的审计报告。
审计准则告诉我们，第一步做的是风险评估。
风险评估的主要方法有询问、观察与检查、分析程序和穿行测试，目的是了解被审计单位及其环境。
第二步是风险应对。
风险应对主要从两个方面出发，一方面是报表层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与报表整体相关，进而影响多个认定（比如内部控制环境的薄弱、对报表有重大影响的高级人员的频繁变动等）。
它要求审计人员应对这类风险时更加强调保持职业怀疑态度的必要性，尽可能多地分派经验丰富的审计人员，执行审计程序时融入更多不被管理层预见的方法等。
另一方面是认定层次，即风险评估过程中识别的重大错报风险与特定的某个交易、账户余额、列报的认定相关，包括我们熟悉的控制测试和实质性审计程序。
根据中注协公开披露，很多审计人员针对应收账款坏账准备程序，未能实施恰当审计程序。
未执行重要客户应收账款函证程序，如2015年12月31日盛天传媒应收东阳虹途影视文化发行有限公司（以下简称“东阳虹途”）686万元，占公司应收账款余额的51.12%，为公司应收账款余额最大客户，且2015年12月盛天传媒和东阳虹途存在大额合同变更，将2013年发行许可合同授权使用费由5040万元变更为2240万元。
而在执行盛天传媒2015年应收账款审计程序时，未对大额合同变更保持合理关注，未对应收东阳虹途期末余额实施函证程序，未说明不予函证的理由，也未实施充分、有效的替代测试。
下面就以我们熟知的应收账款为例，浅析一下应收账款审计。
在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。
应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。
预收账款~底稿
预收账款实质性程序
被审计单位： 项目： 编制人： 编制日期： 一、需从实质性程序获取的保证程度 审计目标 1.审计目标 2.需从实质性程序的保证程度 注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。 二、实质性程序 审计目标 1,获取或编制预收款项明细表: 可供选择的审计程序 (1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符; (2)以非记账本位币结算的预收款项,检查其采用的折算汇率及折算是否正确; (3)检查是否存在借方余额,必要时进行重分类调整; (4)标识重要客户. 2.检查预收款项长期挂账的原因,并作出记录,必要时提请被审计单位予以调整. 3.抽查预收款项有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证,检查已实现销售的 商品是否及时转销预收款项,确定预收款项期末余额的正确性和合理性. 4.选择预收账款的重要项目（包括零帐户）函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或 实施替代检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单等）。 5.结合货币资金的期后测试,以确定预收款项是否已计入恰当期间. 6.标明预收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。 7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序. 是否选择 财务报表认定 存在 A 完整性 B 权利和义务 C 计价和分摊 D 列报 E 索引号： 4204 报表截止日： 复核人： 复核日期：
D
A ABD ACD BA
E
8.检查预收款项是否已按照企业会计准则的规定恰当列报.
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预收账款实质性程序
财务审计程序
财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference财务审计/Financial Audit子模块Sub-Module风险及审计目标Risk and Audit Objective主要责任部门InvolvedParties审计步骤Detailted Audit Procedures审计底稿索引Crossreference。
预收账款合同负债账务处理流程
预收账款合同负债账务处理流程
1. 签订合同，当公司与客户签订合同并收到预付款时，需要记
录这笔预收账款。
通常会生成应收账款和预收账款两笔账务。
2. 会计处理，公司会计部门需要将收到的预付款记录在负债方面，通常是在负债表中的预收账款项目下。
同时，在资产方面，将
这笔款项记录为应收账款。
3. 确认收入，当公司提供货物或服务时，需要确认收入并相应
地处理预收账款。
这通常涉及将预收账款转移为实际收入，同时在
资产方面减少应收账款。
4. 财务报表，在每个会计期间结束时，公司需要编制财务报表，其中包括负债表和利润表。
在负债表中，预收账款会被列示为公司
的负债，而在利润表中，确认的收入会被计入公司的营业收入。
5. 审计和调整，在年度审计过程中，会计师会对预收账款进行
审计，以确保账务处理的准确性。
如果有必要，会计师可能会建议
调整预收账款的数额。
总的来说，预收账款合同负债账务处理流程涉及记录预收款项、确认收入、编制财务报表以及接受审计和调整等步骤。
这些流程需
要严格依照会计准则和公司内部控制规定进行，以确保财务信息的
准确性和透明度。
【内审】 4种审计方法,搞定常见收入舞弊
销售与收入循环是企业生产经营过程中的主要循环过程之一，收入循环过程由客户提出订货要求开始，将商品或劳务转化为应收账款，并最终以收回货币资金结束。
一、销售与收入的典型舞弊方法（一）销售收入不入账，做预收账款处理预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。
按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。
现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。
如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。
据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。
（二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。
运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。
其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。
如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。
该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。
最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。
另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。
后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。
（三）为完成经营考核指标，人为虚增收入有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。
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预收账款一般审计程序
预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。
由于预收帐款是随着企业销货业务的发生而发生的，因此审计人员应结合企业销货业务对预收帐款进行审计。
一、可供选择的实质性程序
1、获取或编制预收账款明细表。
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确；
(3)检查是否存在借方余额，必要时提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时提请被审计单位作出调整；
(5)标识重要客户。
2、检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审计单位予以调整。
3、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额是否正确。
4、选择预收账款的重要项目（包括零余额账户）函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单等）。
5、结合货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。
6、标明预收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。
7、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
8、检查预收款项是否按照企业会计制度的规定恰当列报。
二、审计程序
1、获取或编制预收款项明细表
审计目标：计价和分摊
审计过程：
（1）审计人员向客户获取预收款项明细表（底稿见FE002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：预收款项明细账或客户往来情况表、总账或科目余额表；
（2）复核加计正确；
（3）将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；
（4）经检查，本期没有非记账本位币结算的预收款项；
（5）经检查，预收款项不存在借方余额，不需重分类；
（6）结合应收账款等往来款项目的明细余额，经检查不存在应收、预收两方挂账的项目。
提示：
（1）由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。
但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。
（2）编制时，关联方与非关联方分别列示。
（3）若有欠持本公司5%（含5%）以上股份的股东单位款项，＊号注明。
'
2、检查长期挂账预收款项的原因
审计目标：计价和分摊、收入的完整性
审计过程：查阅上年底稿或询问会计人员，记录一年以上帐龄预收款项的原因，经询问会计人员：预收款项-大华市达胜国际实业集团有限公司28,120.21 原因为尾款、未结算（底稿见FE004）提示：审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项，可以查阅前期审计底稿（连续审计），如初次审计，应当追溯检查，以查明挂账的确切原因，防止企业不确认收入并且不开票来逃避纳税。
3、检查预收款项是否应结转收入
审计目标：存在、计价和分摊、收入的完整性
审计过程：抽查预收款项有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查己实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性（底稿见FE005）。
提示：审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行，并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的情况。
4、函证预收款项
审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊
审计过程：
（1）根据外勤主管的要求，选择需函证的预收款项，填列“拟发函单位联系方式一览表”，此表与应收账款等往来科目一起编制；
（2）编制好预收款项的询证函，审计人员亲自传真或寄出信件（格式见底稿FE006-1）；
（3）根据回函情况编制预收款项结果汇总表（底稿见FE006）；
（4）对未回函的单位，进行替代测试（底稿见FE006-2）。
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5、关联方检查。
审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊
审计过程：
（1）按关联方、非关联方分别填列明细表，并根据企业提供的关联方明细进行复核；
（2）对合并范围内的关联方交易及余额，填列内部往来统计表，并进行复核（底稿见FE007）。
提示：
（1）完整记录关联方余额，并核对附注是否完整披露；
（2）与关联方核对一致，并详尽记录，以方便上级单位合并及披露。
6、检查是否恰当列报
审计目标：列报
审计过程：检查预收款项是否恰当列报（底稿见FE003）。
7、预收款项科目需注意的其他提示，除前述各项提示外，还需注
意以下几点：
（1）预收款项审计应当结合销售收入审核来进行，要充分关注预收款项中是否隐藏着应当确认为收入并交纳税金的事项。
（2）预收款项的完整性应结合银行存款余额调节表来进行，充分关注余额调节表中银行已收，企业未收的情况，查看其是否应记入预收款项。
（3）当企业往来不多时，预收款项与应收账款可同记于一科目，审计人员应充分关注预收款项与应收账款的重分类调整及其对坏账准备的影响。
预收款项中一般不应出现负数。
三、预收账款检查应注意的方面
1、将不属于预收账款核算的事项列入预收账款。
如企业将本应记入“其他业务收入”、“营业外收入”科目的事项记入“预收账款”科目，从而达到逃避缴纳流转税和所得税的目的。
检查时应审阅预收账款明细账贷方发生额，如果摘要记录不详，需通过账户记录找出该笔业务的记账凭证和原始凭证，看证证是否相符。
2、将应记入收入的直接交款提货业务记入预收账款。
会计制度规定，交款提货销售在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入。
检查时对每笔预收账款明细账贷方发生额，应要求企业出具相应的合同，以核实发生预收账款的原因；并结合对企业发生预收账款时的发货业务，检查库存商品明细账或提货单，核实企业是否发生交款提货销售业务，有无将本应确认为收入的事项作为预收账款处理。
3、预收账款长期挂账。
预收账款作为一项流动负债，通常在收取款项后的一年内或一个营业周期内完成业务交易，从而结算抵账并确认为收入。
如果该账户在一年或一个营业周期内其发生额未见借方记录，从而在期未形成贷方余额挂账，则可能存在通过预收账款挂账，而实质上货物已经发出或劳务已经完成，其价值形态已转为收入的情况。
检查时应注意预收账款明细账贷方的记账时间，检查合同规定的产品发出及劳务的提供
时间，审查企业是否按合同规定的时间结转预收账款以及反映收入实现。
四、舞弊预收账款多处挂账及被审计单位如何通过多处挂账舞弊
预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类：
非主观故意行为。
部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税;以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。
会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。
存在主观故意行为。
纳税人资产负债表“预收账款”某一时间贷方余额为较大。
该企业经营产品属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收账款(暂收款)”账户。
此账户反映某一时间段贷方发生额比较频繁，故通过抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。
经查阅其业务日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。
经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额，不缴或者少缴纳税款。
证券分析师大都将预收账款视为白酒行业业绩的“蓄水池”，经常通过贵州茅台的预收款来判断其业绩增长状况，判断整个白酒行业业绩的冷暖，而东方电气虽然预收账款与其营收大体相当，但由于其建造合同收入确认的特殊性，几乎无人以此来判断其业绩的增长情况。
来源：闲话审计微信号。