国内税收竞争理论的分析
我国地方政府税收竞争的行为分析
２０ 年第 ３ ０８ 期
我 国地 方政 府税 收竞争 的行为分析
童 大龙
（ 安徽 财 经大 学 ， 徽 安 蚌埠 ２３４ ） ３０ １
摘 要 ： 我国经济转轨过程 中， 方政府之 间存在 大量关于吸 引 Ｆ Ｉ 在 地 Ｄ 的税收竞争 ， 但在现 有的理论 研究 中， 地方政府 间税 收 对 竞争基本 沿用 国家之间竞争的模 型， 没有引入地 方竞争的特殊激励。本文首先分析 我国地 方政府税 收竞 争的形 式及 其原
按西方财政理论界 的解释 ： 税收竞争是指各地 “ 区通过竞相降低有效税率或实施有关税收优惠等途 径 ，以吸引其他地 区财源流人本地区的政府 自利行 为。” 也就是说 ， 政府 间开展税收竞争的直接 目的就 是为了提高本地区的经济实力或福利水平 ，是一种 自 利行为。税收竞争不仅存在于一国内部 ， 不同国家 之间也存在税收竞争 ，并且其 中最重要的竞争对象
关键词 ： 转轨经济 ； 收竞争 ；Ｄ ； 税 Ｆ Ｉ地方政府 中图分 类号 ：８ ０ ４ Ｆ１．２ 文献标识码： Ａ 文 章编号 ：６ １ ７ ２ ２０ ） ３ ０ ０ 一 ４ Ｉ７— ５ Ｘ（０ ８ ０ — ０ １ Ｏ
一
、
引言
第 一 ， 税 制 改 革 初 期 ． 国 地 方 政 府 拥 有 部 分 我
是 Ｆ Ｉ Ｄ。
在我 国转轨经济 中，地方政府之间存在大量 旨 在吸引 Ｆ Ｉ Ｄ 的税 收竞争 ， 但在现有 的理论研究 中 ， 对 地方 政府 的 Ｆ Ｉ 收竞 争基 本 沿 用 国家 之 间竞 争 的 Ｄ税 模 型 ， 有 引入 地 方竞 争 的特 殊激 励 ， 如 中 国地 方 没 例 官员的政绩考核机制要求地方政府关注 Ｇ Ｐ和税收 Ｄ 收入 。【 一方面 ， － 另 通常国家之间的 Ｆ Ｉ Ｄ 竞争是不存 在协调机制 ， 他们一般也没有引人上级政府的干预 ， 而 是 考 虑 国 家 之 间 缔 结 合 约 （ ｈｓ Ｃ ｉｋ＆Ｄ ｖ ｓ ｉ ａｉ ， ｅ ２０ ）圆而一个 国家内部不同地 区之间的 Ｆ Ｉ ０４ ， Ｄ 竞争 却有可能通过分权体制中的中央政府提供减少效率 损失 的激励措施。本文企图尝试通过建立一个考虑 地方政府特殊激励 的税收竞争理论模型 ，以此对我 国地方 政府 参 与税 收竞 争 的行为进 行 分析 。 二、 我国地方政府税收竞争的形式及成因 （ ） 国地 方政府 间税 收 竞争 的形 式 一 我
资本流动约束下的地方政府行为研究——基于税收竞争理论的数值模拟与实证分析
一
。
在 ２ 世纪 ８ ０ Ｏ年代初体制改革伊始 ， 地方政府
在中央放权 的激励下 ， 先成 为地区经济增 长的 率 第一行动集团。１８ ９ ０年代 中期 的原料争夺 大战，
９ ０年代的开发 区热 以及眼下各地的招商引资浪潮 无不显示 出地方政府参 与地 区经济建设 的热情 。 然而 竞 争 并 不 是 没 有 代 价 ， 方 政 府 为 了 地
Ｂａ ｅ ｉ Ｎｕ ｒｃ ｌＳ ｍ ｕａ ｉｎ ａ ｄ Ｅｍ ｐ ｒｃ ｌＡｎ ｌｓｓｏ ｓ ｄ Ｏｌ ｍｅ ｉａ ｉ ｌｔｏ ｎ ｉｉａ ａｙ ｉ ｆ
ｔ ｅ Ｔｈ ｏ ｙ ｏ ｘ Ｃｏ ｐｅｉｉ ｎ ｈ ｅ ｒ ｆ Ｔａ ｍ ｔｔｏ Ｓ ＨＡＮＧ ｅ—ｌ ， ＡＮＧ Ｔｉ ｉＷ Ｎａ
面也引发 了政府 间激烈的税收竞争 活动 。资本流动性 的加 强制 约 了地 方政 府竞争策略 空间 ， 易造成地 方政 府 容 重服务资本 、 轻发展 民生的治理倾 向。本文从税收竞争理论 出发 ， 过数值模 拟与计量模 型分析 了流动资本 对 通
于我 国地方政府 间税 收竞 争行 为的主要 影响及其后 果。
ｔ ｏ ｅ ｔ ｎ ａｄａａ ｚｓｔｅｍ ｉｌ ｅ ｅｔｏ ｃｌ ｏｅ ｍ ｎｓ ｃ ｖｉ ｙｎ ｍ ｒ ａ ｓ ｌ ｉ ｎ ｅｎｍ ｔ ａ ｃｍｐｔｉ ， ｎ ｎｌ ｅ ａｎ ｆ ｃ ｆｏａ ｇｖｒ ｅ ｔ’ａｔ ｉｅ ｂ ｕ ｅｉ ｉ ａｏ ａｄｅｏｏ ｅ ｘ ｉｏ ｙ ｈ ｙ ｆ ｓ ｌ ｎ ｉ ｔｓ ｃ ｍｕ ｔ ｎ ｌ －
个新兴都市光彩熠熠 ， 一幢幢摩登高楼拔地而起 ，
一
条条宽 阔公路贯穿南北 ， 一辆辆私人 轿车在都
市里、 高楼间、 公路上川流不息 。中国创造 了令世
人瞩 目的经济奇迹 。以“ 放权 ” 为主要线索的经济 体制改革无疑是我国酝酿经济 奇迹 的制度根 由之
论我国国内税收竞争新模式的构建
论我国国内税收竞争新模式的构建（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）一、引言：国内税收竞争概念的界定与分类西方几十年的国内税收竞争理论和实证研究表明，规范适度的国内税收竞争有助于遏制政府规模的过度扩大，有助于减轻纳税人的税负，从而大大促进一国经济的快速发展(Wilson，J.D，1999)。
所谓国内税收竞争，是指一国范围内不同辖区政府之间为了各自利益最大化而动用税收手段进行的制度内和制度外的角逐行为及其博弈过程，一般可分为国内横向税收竞争国内纵向税收竞争。
而所谓“国内税收竞争模式”，就是舍去具体结构细节和具体运动方式之后保留下来的国内税收竞争体系的基本结构或基本图式，是国内税收竞争体系在理论上的高度概括、总结和抽象。
国内税收竞争模式可以从不同角度进行划分，例如，可以依据竞争程度，把国内税收竞争划分为微弱国内税收竞争模式、适度国内税收竞争模式、激烈国内税收竞争模式；根据竞争手段的规范程度，可以划分为规范国内税收竞争模式和不规范国内税收竞争模式；依据竞争结果，可以分为有益国内税收竞争模式和有害国内税收竞争模式；根据国家管理模式可分为联邦制下的国内税收竞争模式和单一制下的国内税收竞争模式；根据不同的国家，可以划分美国国内税收竞争模式、瑞士国内税收竞争模式、德国国内税收竞争模式，等等；根据一国纵向税权治理模式，还可以划分为几乎完全地方分权型国内税收竞争模式、几乎完全中央集权型国内税收竞争模式和集分型国内税收竞争模式，等等。
笔者以为，根据一国纵向税权治理模式来划分国内税收竞争模式是比较有益的，因为一国国内税收竞争模式的产生和发生程度与一国的纵向税权治理模式密切相关。
需要注意的是，几乎完全地方分权型国内税收竞争模式、几乎完全中央集权型国内税收竞争模式和集分型国内税收竞争模式所表现出来的特征和程度是各不相同的。
在几乎完全地方分权型国内税收竞争模式下，由于地方具有差不多完全独立的税收立法权和其他税收管理权限，所以，其与中央政府之间的税收竞争即纵向税收竞争主要表现在“同征税”上存在一定程度的税收竞争；而地方辖区间的税收竞争则比较类似于国家与国家之间的税收竞争，一般比较激烈。
国际税收竞争理论研究述评
国际税收竞争理论研究述评随着经济全球化和区域经济一体化进程的加深，国际间经济联系日益扩大，表现为商品和要素跨国流动日益频繁，规模日益庞大，覆盖面日益广泛。
各种有限经济资源在面对各国和地区不断膨胀的需求时，主权国家之间的国际税收竞争正成为国际社会日益关注的问题。
近年来，有关国际税收竞争的理论也为我国财税研究者和理论界所热衷，但与国外理论界对此领域的研究相比，我国的研究仍处于介绍和评析阶段。
鉴于此，本文综述了国内外学者对国际税收竞争理论的研究成果，介绍了国外近期对此领域研究的视角和进展，以期为我国财税研究者和理论界所借鉴。
一、国际税收竞争内涵的扩展：政治经济学和新制度经济学视角目前，国内外学者对国际税收竞争的概念，还没有一个统一的界定。
以下笔者总结了国内外研究者对国际税收竞争的定义：张会萍按照竞争对象的不同把国际税收竞争分为狭义的国际税收竞争和广义的国际税收竞争。
狭义的国际税收竞争是指对国际流动性资本的竞争，而不涉及对劳动力、技术及商品等的竞争，其基本特征是通过税收减免式优惠来吸引其他国家或地区的资本。
广义的税收竞争是指针对国际流动性资源，包括对资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竞争。
在对狭义国际税收竞争的界定中，日本学者谷口和繁的定义较有代表性。
他指出税收竞争不仅包括一般避税地国家和地区的所得税减免，而且包括以特定产业、特定交易形式为对象的税收优惠措施。
欧盟对税收竞争有两种理解：一是旨在吸引证券投资，尤其是个人有息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税，以及不向目的国税务当局提供此类支付的信息；二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现在一国通过较优惠的税收鼓励措施，给外国投资者投资于该国而非其他国家。
从国内外学者对国际税收竞争的界定及对其内涵的理解上可以看出，现在国内外学者对国际税收竞争的理解只是停留在经济分析的层次上，大多学者认为税收竞争只是一种经济行为，只是各主权国家实行一系列税收优惠措施来争夺资本、商品、技术、劳动等流动性资源进而促进本国经济发展的行为活动。
基于博弈理论的税收竞争与企业行为研究
基于博弈理论的税收竞争与企业行为研究在全球化的今天，经济竞争越来越激烈，国家间的税收竞争愈演愈烈。
税收是国家财政的重要组成部分，而税收制度和税率的高低直接影响着企业的盈利能力和市场竞争力。
同时，企业的行为也会反过来影响税收政策的制定和实施，形成了一个相互作用的动态过程。
基于博弈理论的税收竞争与企业行为研究，是理解税收竞争的本质和影响的重要途径。
一、税收政策与企业行为的相互作用税收是国家的重要财政来源，在税制设计和税率制定时，政府要考虑到国家利益和社会福利的平衡，尽可能地让企业缴纳合理的税收，同时不影响企业的发展和竞争力。
在这个过程中，企业行为对于税收政策的制定和实施有着重要的影响。
一方面，企业的行为会影响税收政策的制定。
例如，一些跨国公司在避税方面做文章，采取各种手段避免缴纳高额的税款。
这些行为让政府感到压力和失望，促使政府采取一系列税收制度改革以便遏制这种趋势。
政府为了保证公平和公正，制订税收政策的时候，需要根据不同地区和不同行业的税负情况进行调整。
另一方面，税收政策变化也会影响企业的行为。
例如，降低企业税率有利于企业的盈利和自由现金流，激励企业主动扩大规模和投资，扩大就业和提高社会福利。
而反过来，如果税率提高，企业利润将受到影响，降低企业的创新动力和市场竞争力。
因此，企业的行为和税收政策相互作用，影响着整个社会和经济。
二、基于博弈理论的税收竞争博弈理论是研究人类决策行为的重要工具，对分析税收竞争也有着重要意义。
在税收竞争中，国家和企业是博弈的主体，分别采取不同的策略并互相影响。
博弈理论可以帮助人们研究这种相互作用，找出最优解和均衡状态。
一般来说，国家采取的税收政策和税率制度的变化和调整会影响到企业决策。
企业在制定发展策略时，需要考虑税收政策对其盈利和发展的影响。
例如，企业会选取营业所在地税率低的地区，以期获得更低成本和更优势的市场地位。
而调整税收政策的政府也必须考虑到竞争对手国家的税收政策和税率，以制定符合自身利益的税收政策。
关于不公平税收竞争的形成塬因及管理对策【分享】
关于不公平税收竞争的形成塬因及管理对策论文关键词：税收竞争不公平税收竞争围栏效应税收管理论文摘要：税收竞争是政府作为促进经济活动的有力工具之一。
然而过度的税收竞争不仅不会促进经济的发展，更会带来国家税收的大面积流失。
不公平税收竞争是过度的税收竞争造成的负面效果，国际社会已对此有了广泛的关注。
文章在阐述不公平税收竞争的种种表现形式的基础上，分析了造成不公平税收竞争的形成原因，并进一步提出相应的管理对策，以便防止税收流失。
强化税收管理。
税收竞争是近年来才出现的一个词汇，是指不同的政府主体通过竞相降低有效税率或实施税收优惠政策，以吸引经济资源的一种竞争策略。
税收竞争按其地域可分为国际税收竞争和国内税收竞争；按其产生的效果分为正当竞争(又称为有序竞争、无害竞争)和不正当竞争(又称为无序竞争、有害竞争)。
人们一说到税收竞争，更多地考虑到国际间的税收竞争。
其实在现行财政体制下，我国内部的税收竞争更应引起我们的重视。
虽然党中央和国务院三令五申，税权统一集中在中央，各地和各级政府都无权擅自出台税收优惠政策。
然而.分税制的实施，各级政府分别承担了改革开放、稳定发展的重大任务。
为招商引资、财政增收、增加就业、促进发展，各地各级政府竞相使用税收优惠政策.使得国内税收竞争日趋无序化、恶性化。
另外由于同然人个体在不公平税收竞争中钻政策的空子，出现了不属于国家政策范围内的大量税收流失，导致负面效应的产生，阻碍了经济正常运行。
一、不公平税收竞争的特征及表现据1998年0E(公布的《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》（简称OECD报告)中指出，不公平税收竞争的四大特征：一是无税或实际税率很低。
即政府提供免税或仅有名义税率而实际税率却很低二是制度的围栏效应。
即优惠税制限定在特定的范围之内..依范围的不同可将其国内经济予以部分或全部隔离三是缺乏透明度。
立法和行政规定缺乏透明度，不但有助丁•投资者避税，更助长非法活动的猖厥，例如逃税、洗钱等四是缺乏有效的信息交换使得法人和自然人得以逃避税务机关的稽查。
会计行业国际间的税收竞争
会计行业国际间的税收竞争在全球化背景下，各个国家之间的税收竞争日益激烈，而会计行业作为企业和国家间税务管理的重要一环，也受到了国际间的税收竞争的影响。
本文将探讨会计行业国际间税收竞争的现状、原因以及对会计行业的影响，并提出一些解决办法。
一、税收竞争的现状税收竞争是各国通过提供特殊税收政策和优惠措施，以吸引企业和个人在其境内投资和经营的一种竞争手段。
随着全球经济一体化的进程，许多国家意识到通过提供税收优惠来吸引外国投资将对本国经济发展带来积极作用。
因此，税收竞争在全球范围内愈发激烈。
二、税收竞争的原因1. 经济发展需求：许多发展中国家希望通过税收优惠来吸引外资，促进本国经济的发展。
通过减少税收负担，可以吸引外国企业在本国投资建厂，提高就业率，增加税收收入。
2. 跨国公司利益最大化：跨国公司积极利用税收竞争，通过设立分公司、建立地区总部等方式，在全球范围内进行税务规划，以最大限度地降低企业税负。
3. 高税收国家的压力：高税收国家为了吸引和保持企业和个人，通常会通过降低税率、提供税收减免等措施来减轻税收负担，以防止企业和个人逃离。
三、税收竞争对会计行业的影响1. 税务规划需求增加：税收竞争使得企业需要寻求更多的税务规划策略，以降低税务成本。
这给会计行业带来了更多的机遇和挑战，会计师需要具备全球视野和专业知识，为企业提供有效的税务规划方案。
2. 国际税务法律复杂化：税收竞争导致各国纷纷修改和完善其税法，用以吸引投资和遏制资本外流。
这给国际税务规划和税收筹划带来了更多的法律和合规挑战，要求会计师保持对全球税法的了解和熟悉。
3. 会计职业国际化加强：税收竞争让会计师不仅需要掌握本国会计准则和税法，还需要了解国际会计准则和国际税收规则，以便更好地为客户提供全球化的会计和税务服务。
四、解决税收竞争的办法1. 国际合作：各国应加强税收信息的共享与合作，加强国际合作的税务监管，减少跨国避税行为。
2. 制定国际税收规则：国际组织和各国政府应该共同制定更加透明、公平和可操作的国际税收规则，以减少税收竞争带来的负面影响。
税收竞争、税收执法与企业避税探究
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
税收竞争比较分析及我国政府的政策取向
税 收竞争 比较 分析及我 国政府 的政 策取 向
陈 志 阳
（ 门大 学财金 系 ， 厦 福建 厦 门 ３ １０ ） ６ ０ ５
【 摘要】 收竞 争主要 以税收优惠 的形式表现 ， 税 至关资本和要素的流人。着眼 国内经济发展 ， 结合税 收工作 实
践 ， 过 对 国际 内税 收竞 争 的 成 因 及 效 应 分 析 ， 国政 府 在 积 极 参 与 国 际税 收竞 争 的 同时 ， 限制 和 消 除地 通 我 应 方政府间的税收竞争 。 【 键 词 】 收 竞 争 ； 收 竞 争 效 应 ； 收 刚 性 关 税 税 税
和消除。
税 收竞 争 （ ａ ｏ ｐ ｔ ｏ ）是 指不 同 的政 府 Ｔ ｘＣ ｍ ｅｉ ｎ ， ｉ ｔ 主 体 为 吸引 资本 和要 素 的 流 人而 以税 收 为手 段 展 开的竞争 ， 要 以税 收优 惠 的形 式表 现 。就 国 主 域而 言 ， 可分 为 国际税 收竞 争 和 国内税 收竞 争 。 国际税 收竞争 （ｎｅ ａｏ ａ ＴｘＣ ｍｐｔｉ ） Ｉｔ ｔ ｎｌ ａ ｏ ｅｉｏ ｎ ｒ ｉ ｔｎ 的研 究 始 于 戴 蒙 德 和 米 尔 利 斯 （ ｉ ｎ ｎ Ｄ ａ ｄ ａｄ ｍｏ Ｍｉｌ ｓ对 “ ｒｅ ） 优化 税 制理 论 ” ｒｅ 的研 究 。 方 学者 在 西 ２ ０世 纪 ８ ０年代 中后 期 以来 建 立 了一 些 重 要 的 国 际税 收竞 争 模 型 ，这些 模 型 研究 的 主要 内容 包括 ３ 方 面 ：一 是 关 于 所 得税 国际 协 调 原 则 个 的研 究 ；二是 关 于 生产 要 素 流 动 和税 负分 布 的
二 、 际 税 收 竞 争 分 析 国
（ ） 际税收 竞争 成 因及表 现 一 国
从税收竞争的角度审视我国利用外资税收制度的完善
经 济论 坛
从税收竞争的角度审视我国利用外资税收制度的完善
程 国琴
（ 集美大学 政法学院 ，福建 厦门 ３ １２ ） ６ ０ １
摘要 ： 不论是 国际层 面的税 收竞争还是 国 内层 面的税收竞 争 ， 对我 国利用 外资的税收环 境造成 了深 刘 都
（） 国政府间税收竞争会使公共产 品供给不足。税 收 １各 收入的减少使得政府运用政策工具管理经济、 国内市场 干预
失灵的能力大大削弱了。尤其对于发展中国家而言 ， 其后果 更为严重 ， 因为往往 良好 的公共基础设施 比单纯的税收优 惠 对外资而言更有吸引力 。
（） ２国际税 收竞争扭 曲了全球 资源的有效配置 ， 资本 使 的移动往往不是根据税前资本 回报率而是由税后资金成本 左右的。‘ “一味地竞争到底 ’即选择地址和融资决策都将主 。
作的避税港提 出了保护性措施。
协调并不是税收竞争 的对立面 ， 相反 ， 税收协调的进行是为 了保证税收竞争积极作用的发挥 ， 约束其负面影响。 １ ． 国际税收协调的可行性 。 各国政府在—个相当长 的时 期内 ， 仍然会把税收政策作为促进本 国经济增长 、 实现再分
（ 国际层面的税收竞争。 一）
税 收政策的运用是一 国政府试 图获得经济全球化利益 和减少其消极影响不可或缺的手段。 经济全球化下各 国政府
更加注重通过税收优惠等措施 ， 达到吸弓 资本和技术的流人 Ｉ
看， 经济全球化削弱 了一国 自 主运用经济政策的能力。 然而 ，
从另外一个角度来看 ，政府比以往承担了越来越多的责任 ，
竞争正是这种力量的突出表现。
２现行国际税收竞争存在 的弊端 。 ．
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内容提要:税收竞争包括国际税收竞争和国内税收竞争。本文回顾了国内税收竞争理论的发展
线索,指出“税收竞争”定义已发生了很大的改变。在此基础上,本文对我国国内税收竞争的
形式进行了归类,分析了竞争形成的原因,提出应通过构建有序的国内税收竞争最大限度地发
挥其在促进公共部门效率提高上的作用。
关键词:国内税收竞争竞争秩序税收理论
一、引言
⑴近年来,国内学术界较多关注国际税收竞争问题,而在某种程度上忽略了国内税收竞争
的研究。基于此,本文拟结合我国的现实对此进行初步的探讨。
二、早期国内税收竞争理论
⑵这样,一国之内、不同地区之间就会进行财政竞争。最早研究税收竞争问题的是蒂布
(Tiebout.1956)的论文——《地方支出纯理论》,虽然该文通篇未出现“税收竞争”字眼,但
是它给出了税收竞争的基本内容。蒂布假定存在数量众多的提供不同政府收支组合(意即不同
的税收和公共服务组合)的辖区(地方),个人可以根据自己的偏好,选择最适合自己居住的地
方;个人如果对一地的政府收支组合不满意,他可以选择离开,迁移到适合自己居住的辖区;如
果很多人都这样做,地方政府将无法为公共服务筹集充分的收入,政府机构也将无法正常运转,
个人的“用脚投票”给地方政府很大的约束力,迫使各地政府最大限度地提高财政收支效率,
在课征尽可能少的税收条件下提供最优的公共服务。蒂布实际上强调了地区间的竞争(税收竞
争是收入竞争的主要组成部分)对促进政府效率提高的重要作用。
奥茨(Oates.1972)则直接指出税收竞争可能带来的负面效应,担心税收竞争会使地方公
共服务的产出达不到最优水平。这是因为各地政府为了吸引资本,竞相降低相应的税收,使得
地方支出处于边际收益等于边际成本的最优水平之下,从而政府无法为最优的公共服务产出
筹集足够的资金。特别是,对于那些对当地经济无法提供直接收益的投资项目上,更是如此。
三、近20年来国内税收竞争理论的发展
20世纪80年代中期以来,国内税收竞争理论文献越来越多。其内容已不仅仅涉及所得税
竞争,还包括商品税竞争;不仅仅包括同级政府之间的横向税收竞争,还包括不同级别政府之
间的纵向税收竞争。与此同时,相关文献大大拓展了税收竞争理论的范围。从政府的角度来看,
只要是减少了其可支配资源的财政决策,就与税收竞争没有多大差异,这样就把税收竞争扩延
到其他减少财政收入的形式以及提供具有特殊服务方向的公共服务方面。从企业和个人的角
度来说,只要能够节约成本或减少开支的政府举措就具有税收竞争的同等效应。这样的研究方
法,也就将税收竞争问题置于更为广阔的视野之下,深化了问题的研究。
关于纵向税收竞争问题,威尔逊(Wilson.1999)指出,如果不同级别政府同时对一税基征
税,当一级政府对此课完税之后,提供给其他级别政府的税基就相应缩小,这样,一级政府课税
给其他级别政府带来负的外部性(negativeexternalities)。如果中央政府和地方政府的目标
都是最大化所有居民的福利,那么不同级别政府之间的冲突较少,反之,问题就需要通过“矫正
性政策”(CorrectivePolicies)才能得到解决。相关文献讨论了中央政府行动在先,对一整套
地方政府选择各自政策时视为既定的政策进行表态的情形。有的文献指出,较高级别政府具有
先动优势(HoytandJensen.1996)。但是,如果考虑到中央与地方税收关系的确定并不只是一次
博弈,而是重复博弈的时候,地方就可能在行动中具有同等的地位。作为一个统一的国家,中央
政府考虑的不仅仅是一个地区的问题,而地方政府往往只考虑本地区的利益,某一地的税收竞
争措施就可能给其他地区带来负的外部性,而中央政府往往要看得更远,可以在此中有所作为。
四、我国的国内税收竞争概况
(一)国内税收竞争的形式
在改革之前,由统一的财政中央集权制度所决定,我国基本上不存在国内税收竞争问题。
改革之后,地方政府在经济发展中的作用得到强调,财政分权程度不断提高,相应地,国内税收
竞争也逐渐得到发展。
⑶第三种形式是地方通过综合配套措施,增加特定方向的公共支出和减少应该收取的费
用。各地将一般税收收入用于特定投资项目和特定对象进行基础设施改善,起到了吸引资本的
作用,但事实上减少了当地政府用于一般公共服务水平的可支配收入。各地政府还为了吸引投
资项目,展开了地价竞争,即纷纷以较低的价格提供土地给特定的投资项目,从而减少了财政
收入。
(二)国内税收竞争的经济效应分析
目前,关于国内税收竞争的争论主要集中在税收竞争所带来的效应分析,即经济效率是否
得到提高上。税收竞争有效吗?有人认为,税收只是决定投资的一个因素,所以单纯的税收竞争
对于吸引投资是没有意义的。从经济学角度来说,分析一种因素对投资是否有意义,必须假定
其他因素不变,才有比较的可能。如果一个地方在投资上已拥有很大优势,它当然可以做到不
减税就吸引到投资。但对于一个在其他方面不占有优势的地方,如果它还不减税,那么它的劣
势就会依然存在。因此,税收竞争从一地吸引投资的角度来看,是有其存在的必要性的。但是,
既然是税收竞争,那么,就会导致竞争者之间的利益冲突问题。从中央政府的角度来看,既然境
外资本(外资)总是要来的,那么哪个地方获得投资都是一样的。现在由于一地实行特别的税收
优惠,导致外资落脚该地,从而减少了全国税收收入,从中央政府的角度看是不可取的。从地方
的角度看,如果地方政府得不到相应的税收优惠权(税收竞争权利),那么,地方政府对吸引外
资就可能没有积极性,激励不足导致外资流入本国境内相应减少。因此,针对吸引外资的最优
税收竞争是如何在保证地方政府具有充分激励的约束之下,最大限度避免税收收入的减少。
(三)我国税收竞争特征产生的原因
与市场经济国家相比,作为从计划经济向市场经济转轨的我国,之所以出现了多种形式的
国内税收竞争,其原因大致包括以下三个方面。
⑹地方缺少税收立法权,就必然采取与常规做法不同的税收竞争措施。第一阶段的减免税
常常是越权减免税。随着经济体制改革的推进,中央政府对统一税权的强调,地方政府只好采
取了其他税收竞争形式。
⑻这可以减少该税种所提供的财政收入,在未来新一轮税种划分过程中增加筹码。〖RU/
右上〗⑼〖,RU/右上〗在一定程度上,这样的做法也可能给未来的纵向税收竞争带来负面影响。
五、国内税收竞争:从无序走向有序
⑽税收竞争的无序加剧了税收竞争的成本。
从税收竞争可能促进公共部门经济效率提高的角度看,我国对税收竞争的基本策略应为
疏,而非堵,以充分发挥其正面作用。通过赋予地方一定的税收立法权,让地方税收竞争步入正
轨,从而消除无序的竞争。
从税收立法以及减免权限的归属来看,权限集中无疑会提升中央政府的约束能力,但中央
集权的根本目的不在于集权,而在于为有序税收竞争的开展创造外部环境。信息不对称的存在
说明依靠最高级别政府统揽税权,会因为信息的传递和决策失误影响经济的发展。回顾20世
纪80年代以前我国的税制演变,税收竞争面临的应该是一个如何从无序走向有序的问题,而
这亟待与地方税系构建问题一起考虑。从经济意义上看,在中央与地方之间进行税种和税收权
限的重新划分已势在必行。一方面从现实来看,地方税主体税种的缺少,过少的地方财政收入
影响了地方财政自给能力,一定程度上影响了地方政府的积极性;另一方面,这种举措带有前
瞻性,可以从根本上消除恶性国内税收竞争的隐患,促进良好税收竞争秩序的形成。
⑾最后,需要指出的是,本文对国内税收竞争问题的分析只局限在产业资本税收竞争上,
关于商品税的竞争和吸引人们居住的竞争有待于进一步讨论。如何为有序税收竞争的形成创
造条件也是需要进一步讨论的问题。
参考文献
(3)OatesW.E.,1999,“AnEssayonFiscalFederalism”
JournalofEconomicLiterature37,1120~1149.
(4)OatesW.E,1972,Fis[1][2]下一页