试论资产减值会计的国际比较
会计毕业论文——资产减值核算的国际比较和研究
会计毕业论文——资产减值核算的国际比较和研究一、资产减值核算的国际比较〔一〕我国目前对资产减值核算的有关规定。
1998年开始执行的?股份会计制度?及财政部文件规定，公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备〔四项准备金〕。
XX年底发布的?企业会计制度?要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备；同时，规定企业不得计提秘密准备。
1.资产减值准备确实认、计量。
我国确认资产减值时采用备抵法。
在“资产负债表〞中，各项资产减值作为其资产的减项列示。
关于资产减值的计量，我国?企业会计制度?分别就存货、应收账款、固定资产等八项资产工程作了具体的规定。
2.资产减值准备的披露。
企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，应在“资产减值准备明细表〞中单独披露。
披露内容包括：各减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
〔二〕国际上对资产减值核算的观点。
美国财务会计准那么委员会〔FASB〕第121号准那么公告?长期资产减值和待处置的长期资产的会计处理?规定，在评估长期资产和某些可识别无形资产的账面价值的可收回性时，如果使用该项资产以及最终处置可产生的预期的未来现金流量的总和低于其账面值，就应当确认减值损失。
减值损失的计量应建立在公允价值的根底上。
在评估可收回价值时，FASB采用的是未折现的预期现金流量，而在确认资产减值时那么以公允价值为根底。
国际会计准那么IAS 25?投资会计?规定，长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发生的减少数，应计入损益表，除非它们能与以前的重估价相抵销。
当投资的价值升高或跌价的理由不复存在时，已经减少的账面金额可以转回。
1998年发布的IAS 36?资产减值?准那么标准了企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量的程序，要求企业确认资产减值损失。
与此同时，IAS 39中也对金融资产减值损失的判断、确认作了具体规定。
国际上规定，企业对资产减值准备的披露至少应当包括以下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产效劳能力的影响，估计可收回价值的方法，资产的可收回价值，确认的减值损失及其列示，资产减值冲回的原因及金额和在报表中的列示。
资产减值会计准则国际比较及实施建议-国际准则
资产减值会计准则国际比较及实施建议国际准则-论文网论文摘要：本文系统、深入地比较了我国资产减值准则与第144号美国会计准则和第36号国际会计准则，指出了我国实施的新资产减值准则与美国、国际准则实现的趋同和与美国、国际准则仍存在的几项差异，并分析了这些差异产生的原因，最后提出了我国新资产减值准则在实际实施中的建议。
论文关键词：资产减值,美国准则,国际准则,差异比较,实施建议伴随着经济全球化和科学技术日新月异的发展，资产减值速度有加快的迹象并且影响减值发生的因素也日趋复杂，因而各国都在加快制定符合现有形势的资产减值会计准则。
2006年2月我国《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布，是我国资产减值会计发展的重要里程碑，象征着我国制定的资产减值会计准则与国际准则日渐趋同。
但由于我国的特殊文化与实际国情，我国资产减值准则与FASB制定的SFAS、IASB制定的IAS资产减值方面的准则还存在一定差异。
由于SFAS和IAS的资产减值相关准则在国际上比较完善，在世界会计界具有较强的代表性，通过将CAS与SFAS、IAS资产减值相关规定进行认真研究和比较，可以提高我们对资产减值准则的认识并促进我国资产减值会计理论与实务的完善与发展。
一．我国、美国和国际资产减值准则的总体比较（一）框架比较IAS36包括准则目的、范围、涉及术语的定义、认定可能已经减值的资产、可收回价值的计量、资产减值损失的确认和计量、资产减值损失的冲回（包括单个资产和现金产出单位和商誉）、披露、过渡性规定、生效日期十大部分。
SFAS144包括引言、范围、持有使用的长期资产、非通过出售处置的长期资产、通过出售处置的长期资产、长期资产和待处置资产或资产组的报告、生效日、过渡期七部分。
CAS8的框架分为总则、可能发生减值资产的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及减值处理、商誉减值的处理和披露七个章节。
相比之下，我国资产减值准则的框架更趋同于国际资产减值准则，都主要对资产减值的的认定、确认和计量及披露等具体问题进行规范，只是我国没有单独设置过渡性规定和生效日期章节。
浅谈我国新会计准则中资产减值规定及其国际比较
浅谈我国新会计准那么中资产减值规定及其国际比较[论文关键词]新会计准那么资产减值规定国际会计比较[论文摘要]新公布的会计准那么是我国会计准那么标准化的重要表达，本文探讨新会计准那么中资产减值规定及其国际比较，然后提出相应的对策。
2006年2月，财政部公布了?企业会计准那么第8号——资产减值?〔以下称“新会计准那么〞〕，并于2007午1月1日起在上市公司范围内施行，其他企业鼓励推行。
资产减值新规定的很多内容与中国现行会计准那么有相当大的差异，且对国际会计准那么有所借鉴，本文对此提出分析、比较及相关对策。
一、新会计准那么中资产减值的规定1.资产可收回金额计量。
新准那么根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定资产可收回金额，引入了公允价值模式，还明确了具体的计量步骤。
2.对计提商誉减值准备有规定。
商誉说明企业获得超额收益的能力。
企业通常不能确认其自创商誉，商誉通常是指购置商誉，是在企业合并中，购置方的购置本钱大于被购置方净资产公允价值的差额。
新准那么取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法。
这种方法更为合理，因为商誉的使用寿命并不确定，商誉价值减少的模式也是未知的，商誉的价值也可能并不减少。
3.引入了资产组的概念。
此新准那么中科学地引入了“资产组〞的概念，并指出当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额，而且，准那么对资产组的认定也提供了可供操作的力法。
4.对金融工具、衍生金融工具减值的规定。
新准那么规定金融工具、衍生金融工具也要纳入资产负债表披露。
企业有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
说明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
总之，相比旧准那么，新准那么更加详尽具体，为资产减值会计实务工作提供了更详细的应用指南，便于实务操作。
资产减值会计准则国际比较及实施建议参考文献
文章标题：资产减值会计准则国际比较及实施建议在本篇文章中，我们将探讨资产减值会计准则的国际比较，并提供实施建议，以便读者更深入地理解这一重要的会计规范。
资产减值会计准则是财务会计中的重要内容，对企业的财务报表和业绩评价具有重要影响。
在不同国家和地区，对资产减值的会计规定和实施方式可能存在差异，本文将对此进行全面评估和比较。
1. 资产减值会计准则概述让我们回顾一下资产减值会计准则的基本概念。
资产减值是指企业资产价值由于外部经济因素或内部因素而发生下降的情况。
根据会计准则，企业需要对可能发生减值的资产进行评估，并在必要时进行减值准备。
这一规定旨在保障企业财务报表的真实性和公允性，同时也为投资者和利益相关者提供了准确的财务信息。
2. 资产减值会计准则国际比较接下来，我们将针对不同国家和地区的资产减值会计准则进行比较。
以美国、欧盟和我国为例，我们将对其资产减值会计准则的主要内容、实施方式和影响进行深入分析。
在这一过程中，我们将发现不同国家和地区在资产减值会计准则方面存在的异同，并探讨其背后的原因和影响。
3. 实施建议参考文献我们将提供一些建议参考文献，以便读者进一步深入了解资产减值会计准则。
这些参考文献包括国际会计准则理事会（IASB）的公开文件、国际会计准则（IFRS）、各国会计行业协会发布的研究报告等。
通过阅读这些文献，读者可以更全面地了解资产减值会计准则的国际比较和实施情况，为企业业务和决策提供更准确的信息支持。
结论通过本文的探讨，我们对资产减值会计准则的国际比较和实施建议有了更深入的了解。
在全球化和经济一体化的背景下，了解不同国家和地区在资产减值会计准则方面的差异，对跨国企业和国际投资具有重要意义。
也需要不断借鉴和学习国际最佳实践，以不断提升我国资产减值会计准则的水平。
个人观点和理解在撰写本文的过程中，我深刻地意识到跨国企业和国际投资者在不同国家和地区的会计准则差异对其决策和风险评估的重要影响。
试论资产减值会计的国际比较
科技信息2008年第28期SCIENCE&TECHNO LO GY INFORMATION一、资产减值会计准则的历史回顾资产减值的会计思想最早可追溯至文艺复兴时期。
随着市场经济的发展、物价的剧烈波动,资产减值会计得到飞速的发展,各国都已颁布或正在制定相关的准则。
国际会计准则委员会IASC于1998年6月发布了IAS36《资产减值》,2002年3月,IASB发布了有关改进现有国际会计准则的一份征求意见稿,提出了对IAS36中关于资产减值内部指标和使用价值确定作几项主要变动的建议。
2004年3月,IASB发布了修订后的IAS36,并根据对2002年3月的征求意见稿中提出的建议做了修改,并于2005年1月1日生效。
我国1992年实施的第三次会计制度改革前,在会计法和会计制度中都没有涉及资产减值准备问题。
1998年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财务部文件规定,公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。
财务部于2000年12月29日正式颁布了《企业会计制度》,要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备,将资产减值有四项扩大到八项,新增的四项准备包括委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。
为了加快与国际会计准则的趋同,财政部于2006年2月15日颁布的资产减值准则,引入了“资产组”的概念,并界定为“企业可认定的最小资产组合”,将计提准备的资产范围扩大到除现金资产之外的几乎所有资产项目。
二、资产减值会计国际准则与国内准则比较(一)资产减值概念比较《国际会计准则第36号—资产减值》(以下简称IAS NO.36)认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。
我国的企业会计准则则是强调合理预计可能发生的损失,但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确。
(二)资产减值的理论基础比较IAS NO.36称资产减值的目的是“规范企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量”,资产的概念规定了资产的账面价值不能以高于预期可能流入企业的经济利益计价,这正是资产减值会计存在的理论基础。
资产减值会计准则的国际比较
资产减值会计准则的国际比较资产减值会计准则的国际比较引言：资产减值是指由于资产的价值下降，需要在会计报表中确认减值损失的过程。
减值准则的制定与应用对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
本文将着重探讨不同国家和地区在资产减值会计准则方面的差异，并分析这些差异的原因及对企业决策的影响。
一、美国的资产减值会计准则美国的会计准则是由美国财务会计准则委员会（FASB）制定的。
根据美国通用会计准则（US GAAP），在减值测试中，企业需要对资产或资产组合的可回收金额进行估计，并与账面价值进行比较。
如果可回收金额低于账面价值，则需要确认减值损失。
而在确认减值损失时，应根据减值货币去进行核算。
二、欧洲的资产减值会计准则欧洲的会计准则主要是根据国际财务报告准则（IFRS）来制定的。
根据IFRS 9金融工具准则，在减值测试中，企业需要对金融资产进行分类，并根据可观察到的损失概率进行风险计提。
在确认减值损失时，应根据经历的损失进行核算。
三、日本的资产减值会计准则日本的会计准则是由日本财务会计准则理事会（ASBJ）制定的。
根据日本财务会计准则（J-GAAP），在减值测试中，企业需要对资产或资产组合的可回收金额进行估计，并根据减值损失可能性的大小进行损失计提。
在确认减值损失时，应根据损失大小进行核算，并在报告中披露相关信息。
四、中国的资产减值会计准则中国的会计准则是由中华人民共和国财政部发布的。
根据《企业会计准则第 14号——非金融资产减值的规定》（财会[2006]3号文件），在减值测试中，企业需要对非金融资产进行评估，并根据现金流量的期望经济效益来确定减值损失。
在确认减值损失时，企业应根据实际发生的经济利益进行核算。
五、国际比较与原因分析1. 准则体系：不同国家和地区的准则体系存在差异，导致对资产减值的处理方式也不同。
美国采用的是更为保守的方法，而欧洲及日本较为注重风险计提的实质性判断，中国将更多侧重于现金流量的期望等。
资产减值会计准则国际比较及实施建议
Commercial Accounting 2011·1·1期资产减值会计准则国际比较及实施建议■由于我国的特殊文化与国情，我国资产减值准则与FASB 制定的SFAS 、IASB 制定的IAS 资产减值方面的准则还存在一定差异。
对CAS 、SFAS 、IAS资产减值相关规定进行认真研究和比较，可以提高我们对资产减值准则的认识，并促进我国资产减值会计理论与实务的完善与发展。
（二）并购后的整合策略。
对整合风险进行综合评估,是有效制定整合风险应对策略的关键，比如常用的专家评估法、层次分析法和模糊综合评价法，在此基础上进行企业文化和人力资源的整合。
1.企业文化整合。
文化冲突的破解，首先需要利用霍夫斯蒂德国家文化模型进行分析，找出东道国和母国的文化差异，然后有针对性地调整策略，重视在管理方法上的差异性。
如果被兼并的企业是欧美企业，兼并后企业的管理方式要由国内的重人情轻制度改变为重制度轻人情，激励制度要由重资历轻绩效转变为重绩效轻资历。
2.人力资源整合。
对于人力资源的整合需要围绕三个方面展开：第一，对人员重新配置，做到公平公正，留住中高层管理人员和关键技术人员，保证企业在被收购后能够马上投入运营，避免出现集体跳槽的困境。
第二，薪酬、福利制度的设计既要体现能力又要兼顾公平，并和东道国的社会文化相适应，应设计科学、合理、被广大员工接受的薪酬制度，切忌把我国的薪酬激励制度照搬照抄到东道国企业。
第三，绩效考核要在认真研究东道国国家文化的前提下，注重分析集体主义和个人主义倾向的程度，有针对性地设计绩效考核制度，在个人主义倾向重的国家采用严格的绩效考核制度，在集体主义倾向重的国家结合员工资历适度采用绩效考核制度，并根据实际情况及时做出调整。
我国企业海外兼并的历史不长，民营企业不仅要学习国内企业海外并购的经验，更要学习海外跨国公司丰富的并购经验，探索出一条适合自身的海外并购成功之路。
（作者单位：嘉兴学院）责任编辑云帅一、我国、美国和国际资产减值准则的总体比较（一）框架比较IAS 36包括准则目的、范围、涉及术语的定义、认定可能已经减值的资产、可收回价值的计量、资产减值损失的确认和计量、资产减值损失的冲回（包括单个资产和现金产出单位和商誉）、披露、过渡性规定、生效日期十大部分。
资产减值会计准则的国际比较
资产减值会计准则的国际比较作者：张婳晴来源：《企业文化》2013年第06期摘要：我国的会计准则在很多方面已经基本上和国际会计准则趋于一致，但是由于我国较为特殊的国情，我国的资产减值准则在某些方面与国际准则还存在一定的实质性差异。
本文试图从以下的方面来进行国际比较：资产减值的相关内容、适用范围、资产减值的确认、计量和披露。
分析其差异的原因，借鉴其他成功经验，提高对我国资产减值准则的认识，并促进其发展和完善，以达到进一步的国际趋同。
关键词：资产减值国际会计准则美国财务会计准则企业会计准则我国财政部新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称CAS 8）是在《国际会计准则第36号——资产减值》（以下简称IAS36）的影响下，扩大了旧准则中有关资产减值规定的范围，实现了与国际会计准则的趋同。
而美国财务会计准则委员会（FASB）于2001年10月发布SFAS144“长期资产减值或处置的会计核算”，对资产减值进行了规定。
一、资产减值确认标准的比较资产减值主要有三种确认标准：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
CAS8和IAS36都采用经济性标准，只要发生减值就予以确认，即资产的可收回金额低于其账面价值时确认资产减值损失。
而SFAS144采用可能性标准，即资产的未来现金流量总额小于账面金额的时候确认减值损失。
这一标准采用的是非折现的现金流量。
中国采用经济性标准，不仅是为了会计国际协调与趋同，尽可能采用与国际会计准则相同的会计处理；也更是由于采用经济标准可以进行较少的职业判断，对会计人员要求较低，以符合我国当前的实际情况。
二、资产减值会计计量的比较1、计量标准资产减值会计计量的主要标准有未来现金流量总额、公允价值、使用价值、可收回金额等。
IAS36与CAS8在对资产减值的计量上采用同样的标准，即资产的可收回金额低于其账面价值的时候，应当将账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为减值损失。
SFAS144规定确认的资产减值损失以资产的账面价值超过公允价值计量。
会计准则国际趋同下资产减值准则比较
会计准则的国际趋同有助于降低跨国公司财务报告的转换 成本，提高其国际竞争力，吸引更多外国投资。
促进国际贸易和投资
会计准则的国际趋同减少了贸易和投资壁垒，降低了信息 的不确定性，有助于推动国际贸易和投资的发展。
资产减值准则的重要性和作用
反映资产真实价值
资产减值准则要求企业定期对资产进行减值测试，以反映资产在当前市场条件下的真实 价值，避免资产虚增和财务信息失真。
在商誉的减值测试方面，我国准则要求每年进行一次减值测试，而国际准则则规定 在特定情况下需要进行减值测试。
04
国际会计准则下资产减值准则 的发展趋势
国际会计准则的改革方向
简化准则体系
国际会计准则理事会（IASB）致 力于简化会计准则体系，提高准 则的可读性和可理解性。
强化财务报表质量
IASB强调提高财务报表的质量， 要求资产减值准则能够更准确地 反映企业资产的实际价值。
国际会计准则与国内会计准则的差异
国际会计准则
强调公允价值计量，要求在资产减值时以可回收金额为基础 进行计量。
国内会计准则
更侧重于账面价值，要求在资产减值时以账面价值为基础进 行计量。
资产减值确认标准的比较
国际会计准则
采用经济性标准，当资产账面价值高 于其可回收金额时，应确认减值。
国内会计准则
采用可能性标准，当资产账面价值可 能高于其可回收金额时，应考虑减值 。
要求披露资产减值的金额和原因，但对未来 现金流量的预测没有明确要求。
03
我国会计准则下资产减值准则 的应用与问题
我国资产减值准则的应用现状
1
资产减值准则在我国企业中得到了广泛应用，尤 其是在上市公司中，资产减值的应用较为普遍。
资产减值的国际比较
资产减值准则的国际比较摘要将我国与美国及国际会计准则在资产减值的概念、理论基础、确认和计量以及披露等方面进行了比较，分析其差异及其原因，并对我国资产减值准则的制定提出建议。
关键词资产减值资产减值准备资产减值准则国际比较从2000年年底财政部颁布新的《企业会计制度》以来，资产减值会计问题一直是社会各界广泛关注的热点。
我国《企业会计制度》借鉴了IAS NO.36和SFAS121关于资产减值的规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备。
这一规定体现了中国会计准则和国际惯例的接轨。
但是同美国及国际会计准则相比，我国对企业资产减值会计只在企业会计准则和会计制度中作了少数特殊的规定，并未做出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则。
1 资产减值会计准则制定背景1.1 资产减值国际会计准则制定背景IASC于1998年6月发布了IAS NO.36———资产减值，当时的考虑是：目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性；国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。
1.2 美国资产减值会计准则制定背景FASB于1995年3月发布了SFAS121《长期资产的减值、处置的会计处理》，主要内容是针对长期资产、可辨认的无形资产以及相关的商誉等项目区分不同的资产类型进行不同的减值处理.但是，SFA S121的缺陷在于没有提供“如何”具体实施资产减值准则的实际指导。
因此，FASB又于2001年11月发布了SFAS144《长期资产的减值或处置》，它主要是对销售处置的长期资产统一方法，对持有和使用的长期资产继续保留121号的确认与计量标准，同时对具体实施准则条款提供更多的指导。
1.3 我国资产减值会计规范制定背景为了提高企业会计信息质量，进一步和国际会计准则的协调，财政部于2000年12月29日正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对资产的定义作了调整，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。
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科技信息2008年第28期
SCIENCE&TECHNO LO GY INFORMATION
一、资产减值会计准则的历史回顾
资产减值的会计思想最早可追溯至文艺复兴时期。
随着市场经济的发展、物价的剧烈波动,资产减值会计得到飞速的发展,各国都已颁布或正在制定相关的准则。
国际会计准则委员会IASC于1998年6月发布了IAS36《资产减值》,2002年3月,IASB发布了有关改进现有国际会计准则的一份征求意见稿,提出了对IAS36中关于资产减值内部指标和使用价值确定作几项主要变动的建议。
2004年3月,IASB发布了修订后的IAS36,并根据对2002年3月的征求意见稿中提出的建议做了修改,并于2005年1月1日生效。
我国1992年实施的第三次会计制度改革前,在会计法和会计制度中都没有涉及资产减值准备问题。
1998年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财务部文件规定,公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。
财务部于2000年12月29日正式颁布了《企业会计制度》,要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备,将资产减值有四项扩大到八项,新增的四项准备包括委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。
为了加快与国际会计准则的趋同,财政部于2006年2月15日颁布的资产减值准则,引入了“资产组”的概念,并界定为“企业可认定的最小资产组合”,将计提准备的资产范围扩大到除现金资产之外的几乎所有资产项目。
二、资产减值会计国际准则与国内准则比较
(一)资产减值概念比较《国际会计准则第36号—资产减值》(以下简称IAS NO.36)认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。
我国的企业会计准则则是强调合理预计可能发生的损失,但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确。
(二)资产减值的理论基础比较IAS NO.36称资产减值的目的是“规范企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量”,资产的概念规定了资产的账面价值不能以高于预期可能流入企业的经济利益计价,这正是资产减值会计存在的理论基础。
而我国的新制度中明确指出“根据谨慎性原则”计提减值准备。
由于谨慎性原则的概念不明确,因而以谨慎性原则来规范资产减值,在理论上存在缺陷,在实际操作过程中具有较大的随意性和不科学性。
(三)资产减值的确认比较
1.资产减值的确认标准资产减值的确认标准。
确认标准主要有三种,即永久性标准、可能性标准和经济性标准。
永久性标准是指只有永久性(在可预见的未来期间内不可能恢复)的资产减值损失才予以确认;可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认;经济性标准是指只要发生减值就予以确认。
IAS NO.36就采用经济性标准。
我国也基本倾向于这一标准。
2.确认资产减值的时间及条件IAS NO.36要求企业在每一个资产负债表日应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。
如果存在这种迹象,企业应估计资产的可收回价值,当可收回价值低于其账面价值时,应对减值损失加以确认,并计入当期损益。
我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产,合理预计各项资产可能发生的损失,但对于“定期”的具体规定会计准则没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,使企业之间缺乏可比性。
IAS NO.36在评估资产是否发生减值的迹象时,考虑的因素比我国多。
主要考虑市价的跌幅、市场利率或其他投资报酬率的提高、企业净资产的市场资本化金额的变化以及资产的使用方式或程度在当期或在近期将发生重大负面影响的变化等因素。
相比之下,我国的相关会计规范所提到的迹象简单得多,约束力和可操作性都显欠缺。
3资产减值计量的比较()资产减值的计量属性。
I S NO36规定,当资产的可收回金额小于其账面价值时,资产的账面金额应减记至可收回的金额,减记的价值即为资产减值损失。
而我国会计准则则按照不同的资产对其计量属性作了具体的规定,如采用历史成本、账面价值、公允价值、可收回金额、未来现金流量现值、销售净价、使用价值、市价等多种计量属性,并在不同的会计准则中又各有表述,可操作性差。
(2)可收回金额的确定。
在IAS NO.36中,可收回金额是指资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。
我国会计准则中对可收回金额的规定与IAS NO.36基本相似,只是对于处置费用和销售净价的定义没有IAS NO.36严谨。
4.资产减值披露的比较在资产减值的披露方面,我国会计准则的规定不明确,披露的内容也过于简单。
而IAS NO.36的披露要求更为详尽,不但要求披露当期计入损益或直接冲减权益的资产减值的金额,在损益表中的项目、当期冲回的减值损失,还对分部报告中应披露的减值信息作了规定,而且还要求披露导致确认或转回减值损失的事件和环境等。
三、国际资产减值准则对我国的启示
(一)借鉴国际会计准则。
随着世界经济的一体化,我国企业制度进一步完善,经济环境越来越规范,加之国家政策的大力支持,为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。
资产减值会计准则的不断完善,必将进一步促进我国会计准则与国际接轨。
(二)转变对资产减值准备计提的认识。
新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。
然而,对于企业来说,最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。
许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪,企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。
因而,转变这种不正确的认识也是当务之急。
(三)健全、发展信息市场和价格市场。
按照国际会计准则和我国会计准则的规定,企业是根据外部和内部的信息来源来判断资产是否存在减值迹象的。
而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明,资产减值程度难以合理确定,从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。
因此,必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等,并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息,使资产减值的确认和计量有较为客观的依据,同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
(四)大力提高会计人员的素质。
资产减值会计的运用需要会计人员有较强的职业判断能力。
而目前我国会计人员的综合素质偏低,职业判断能力不强,因此,要完善会计人员的继续教育制度,加大对会计人员业务培训和指导的力度。
(五)加强中介机构的审计作用。
注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线,但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断,而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断,以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允,因其标准难以客观固定,必然增加审计风险。
因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
作者简介:李英鸣,男,河南省南阳市财政局公务员,会计师。
[责任编辑:翟成梁]
试论资产减值会计的国际比较
李英鸣
(南阳市财政局河南南阳473000)
【摘要】本文通过对国际和我国资产减值计量规范具体条文的比较,分析我国在资产减值会计披露中存在的问题,对完善我国资产减值会计准则的披露要求提出合理建议。
【关键词】资产减值;资产组;会计准则
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○财税纵横○
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