第四章标准成本法

第四章标准成本法第一节标准成本法概述一、标准成本法的产生与发展标准成本法在20世纪20年代首创于美国，是科学管理思想渗透到成本会计领域的产物。

标准成本法的产生，将单纯的事后成本计算发展到事中成本控制，是成本会计史上的一次革命，现已为世界各国所广泛采用。

20世纪20年代末到30年代初，前苏联根据标准成本原理提出了定额法，我国在50年代中期开始引进定额法并逐步推广应用。

二、标准成本法的基本原理（一）标准成本的涵义标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

由于标准成本基本排除了不应有的“浪费”，因此被认为是在一定技术水平条件下进行有效管理应该达到的“应该成本”，是日常成本控制的依据。

“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准”。

成本标准＝单位产品＝单位产品×标准标准成本标准消耗量单价二是指实际产量的标准成本，它是根据产品实际产量和成本标准（单位产品标准成本）计算出来的。

标准成本＝实际产量×单位产品标准成本（二）标准成本法的基本原理标准成本法是为了及时控制成本而将成本控制与成本核算结合起来的一种成本控制方法。

其基本原理是：以标准成本为基础，在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，计算并汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便有关部门及时采取控制措施，巩固有利差异，消除不利差异。

期末则以标准成本为基础分配和结转成本差异，核算产品成本。

另一方面，根据成本差异的性质及其产生原因，可以评价有关部门成本管理的绩效。

（三）实施标准成本法的工作内容根据标准成本法的基本原理，实施标准成本法一般有以下工作内容：⑴制定成本标准；⑵根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；⑶计算产品实际成本；⑷计算实际成本与标准成本之间的差异；⑸分析成本差异的原因；⑹向成本负责人提供成本控制报告；⑺对标准成本及其成本差异进行账务处理。

第二节成本标准的制定一、成本标准制定概述成本标准一般先按成本项目分别制定，最后汇总确定单位产品的标准成本。

在制定时，无论哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是其成本标准。

用量标准包括单位产品标准用料、单位产品标准工时等，一般由技术部门与生产部门采用技术计算法、统计分析法和经验估计法等不同的方法共同制定。

价格标准包括材料标准单价、标准小时工资率、变动性制造费用标准小时费用率、固定性制造费用标准小时费用率等，一般由技术部门、会计部门会同相关责任部门根据客观情况共同研究制定。

采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，而各生产部门对小时制造费用率承担责任。

二、制定成本标准的依据（一）成本标准的分类1、理想成本标准与正常成本标准成本标准按其制定所依据的市场环境、生产技术和经营管理水平，分为理想成本标准和正常成本标准。

理想成本标准是企业的市场环境、生产条件和经营管理处于最理想状态时所能达到的最低成本。

这种标准排除了一切损失和浪费，不仅要求最高的生产经营能力利用水平、生产要素的理想价格，而且只有最熟练的工人在最佳状态经过最大努力才能实现。

这种标准过于苛刻，不适合用于日常成本控制，但它提供了一个完美无缺的目标，揭示了成本下降的潜力。

正常成本标准是以企业的市场环境、生产条件和经营管理处于正常状态为基础制定的企业应该达到的“应该成本”。

这种标准容忍了一般难以避免的损耗和低效率，是要经过努力才能达到且能够达到的，适合作为日常成本控制的标准。

2、基本成本标准与现行成本标准成本标准按其适用期，分为基本成本标准和现行成本标准。

基本成本标准是以某一特定年份的市场环境、生产技术和管理条件为基础而制定的一种成本标准。

这种成本标准一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动。

所谓生产的基本条件的重大变化，是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重大变化，生产技术和工艺的根本变化等。

由于基本成本标准不按各期实际修订，因此不宜作为日常成本控制与考核的依据。

但将基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。

现行成本标准是按适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的成本标准。

一旦这些决定因素发生变化，就需要重新修订现行成本标准。

由于现行成本标准紧按各期实际修订，因此适合作为日常成本控制与考核的依据。

（二）制定成本标准的依据作为成本控制与考核依据的成本标准既要切合实际，又要科学合理，既要经过努力才能达到，又要经过努力能够达到，通常按照现行成本标准和正常成本标准相结合的现行正常成本标准来制定。

三、直接材料成本标准的制定单位产品直接＝单位产品×材料标准材料标准成本标准用料单价单位产品标准用料应根据产品的设计标准与生产设备的工艺性能，确定产品生产所需消耗材料的种类、质量标准与数量，并由熟练的生产工人进行工艺测试，综合考虑企业的管理水平、生产过程中的必要损耗和难以避免的废品消耗材料等加以确定。

材料标准单价应以既定的质量标准为前提，在过去合同价格或供应商报价的基础上，充分考虑市场的变化趋势，考虑最佳采购批量，考虑运杂费、运输损耗等因素加以确定。

例：表4-1 直接材料成本标准产品：A标准材料甲材料乙价格标准：发票单价装卸检验费每千克标准价格1.00元0.07元1.07元4.00元0.28元4.28元用量标准：图纸用量允许损耗量单产标准用量3.0千克0.3千克3.3千克2.0千克－2.0千克成本标准：材料甲（3.3×1.07）材料乙（2.0×4.28）3.53元8.56元单位产品标准成本12.09元四、直接人工成本标准的制定单位产品直接＝单位产品×标准小时人工标准成本标准工时工资率单位产品标准工时要以现有的生产技术条件、工艺方法、设备性能为基础，进行必要的动作研究和工艺测试，结合提高劳动生产率的要求等加以确定。

包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整时间、不可避免的废品耗用工时等。

在多工序、多步骤生产时，应分工序、分步骤测算后再加以汇总。

标准小时工资率应按一定期间生产特定产品的生产人员的工资总额与该期间所能提供的有效生产工时为基础确定。

其计算公式为：标准小时＝一定期间预计支付的生产人员工资总额工资率该期间生产人员所能提供的有效生产工时该期间生产人员所能提供的有效生产工时是指在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。

在生产人员数量相对稳定时，该生产工时可以代表企业在该期间的正常生产能力。

在计件工资制下，单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。

例：表4-2 直接人工成本标准产品：A标准一工序（车间）二工序（车间）小时工资率：基本生产工人人数每人每月工时（25.5×8）出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26单位产品工时：理想作业时间设备调整时间工间休息其他单位产品工时合计1.50.30.10.120.8－0.10.11单位产品标准成本 1.80元 1.26元合计 3.06元五、制造费用成本标准的制定制造费用的成本标准先按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门制造费用成本标准加以汇总，得出整个产品的制造费用成本标准。

各部门的制造费用成本标准分为变动性制造费用成本标准和固定性制造费用成本标准两部分。

一般而言，制造费用中的日常修理费、水电费、机物料消耗、低值易耗品等项目的变化与产品产量相关，可以视为变动性制造费用；而制造费用中其他项目的变化大多与产品产量关系不大，可以视为固定性制造费用。

1、变动性制造费用成本标准的制定单位产品变动性＝单位产品标准×变动性制造费用制造费用标准成本工时(人工或机器) 标准小时费用率变动性制造费用＝该期变动性制造费用预算总额标准小时费用率该期有效总工时(人工或机器)例：表4-3 变动性制造费用成本标准产品：A部门一车间二车间变动性制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计8004001400200040020052002100240018003900140040012000生产能力（人工工时）变动性制造费用标准小时费用率单位产品标准工时（人工工时）单位产品标准成本40001.3022.60100001.2011.20合计 3.802、固定性制造费用成本标准的制定单位产品固定性＝单位产品标准×固定性制造费用制造费用标准成本工时(人工或机器) 标准小时费用率固定性制造费用＝该期固定性制造费用预算总额标准小时费用率该期有效总工时(人工或机器)例：表4-4 固定性制造费用成本标准产品：A部门一车间二车间固定性制造费用预算：折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计20070050030030020002350180012004002506000生产能力（人工工时）固定性制造费用标准小时费用率单位产品标准工时（人工工时）单位产品标准成本40000.521100000.610.6合计 1.60六、成本标准的汇总将以上分别确定的有关产品的直接材料、直接人工和制造费用等的成本标准加以汇总，就可以得到该产品完整的成本标准。

通常，企业采用“单位产品标准成本卡”来完成这个汇总过程。

例：表4-5 单位产品标准成本卡产品：A成本项目用量标准价格标准成本标准直接材料：甲材料乙材料合计3.3千克2千克1.07元/千克4.28元/千克3.53元8.56元12.09元直接人工：一车间二车间合计2小时1小时0.9元/小时1.26元/小时1.80元1.26元3.06元制造费用：变动费用（一车间）变动费用（二车间）变动费用合计固定费用（一车间）固定费用（二车间）固定费用合计2小时1小时2小时1小时1.30元/小时1.20元/小时0.5元/小时0.6元/小时2.60元1.20元3.80元1.00元0.60元1.60元单位产品标准成本总计20.55元第三节标准成本差异的计算与分析一、标准成本差异计算的一般原理（适用于变动成本）标准成本差异是指实际成本偏离标准成本的差额。

因为标准成本是标准用量和标准价格的乘积，所以标准成本差异一般分为用量差异和价格差异两部分：总差异＝实际总成本－标准总成本＝实际产量×实际单位产品成本－实际产量×标准单位产品成本＝实际产量×实际单耗×实际单价－实际产量×标准单耗×标准单价＝（实际产量×实际单耗×实际单价－实际产量×实际单耗×标准单价）＋（实际产量×实际单耗×标准单价－实际产量×标准单耗×标准单价）＝实际产量×实际单耗×（实际单价－标准单价）＋实际产量×（实际单耗－标准单耗）×标准单价＝价格差异＋用量差异其中：用量差异＝实际产量×（实际单耗－标准单耗）×标准单价价格差异＝实际产量×实际单耗×（实际单价－标准单价）注意：实际产量是指实际消耗本期生产费用的产量（或约当产量）。