时间驱动作业成本法
基于时间驱动作业成本法的ICC模型研究
Ｃ ｓｉ ａ ｕ ｔ ｎ 简称 为 ＩＣ 模 型 ， 着重 分析 了 Ｉ Ｃ模 ｏｔ ｇ ｌ ｌ ｉ ， ｎ Ｃ ｃ ａｏ Ｃ ） 并 Ｃ 型的开 发程 序 ， 开拓 了包 含经 营资 源成本 和资 本资 源成 本 的 全面成 本视 野 。葛文 雷 ， 郭燕妮 （０４就 Ａ Ｃ和 Ｅ Ａ结 合 ２０ ） Ｂ Ｖ 下 的成 本核算 系 统 的核算 方 法 及其 对 项 目管 理 的作 用 等 几 方 面进 行 了探讨 ， 首次结 合银 行存 款项 目 绍 了该成 本 控 并 介 制方 法 的应 用 。陈华亭 （０ ５将 集 成 成 本 系 统作 为 管 理会 ２０） 计 的一 种新方 法 ， 基 本 原 理 、 用 的有 效性 判 断等 进行 对其 应 了研究 。王辉 ， 龚光明（０５ 结合资产配置对 Ａ Ｃ和 Ｅ Ａ ２０ ） Ｂ Ｖ 的集成成本系统进行了应用研究等。 由此 可见 ， Ｂ Ａ Ｃ和 Ｅ Ａ 结合 的集成 成 本概 念 已逐 步 为 Ｖ 国 内学术 界所 接 受 ， Ｃ模 型 的理 论 框架 已经 初 步 形 成 ， Ｉ Ｃ 并 随着 研究 的深 入 而 推广 到不 同应 用 领域 。ＩＣ模 型 是 针对 Ｃ 作业成本法对资本成本的忽视而提出的， 对于资本密集型的 企业 更具 有价 值 ， 有学 者提 出 了一个初 步 的经 验性 标 准—— ０ １即如果资本成本与经营成本 的比率大于 ０ ＩＥ 则应该 ．， ．Ｉ ， 考虑采用集成成本系统 。然而基于传统 Ａ ｃ的 ＩＣ模型忽 Ｂ Ｃ 视了传统作业成本法的缺陷 ， 使得 ＩＣ模型难以付诸实践。 Ｃ
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会计理论
基 于 时 间 驱 动作 业 成 本 法 的 Ｉ Ｃ模 型 研 究 Ｃ
赵 娟 莹
（ 天津科技大学经济与管理 学院， 天津 ３０２ ） ０ ２２
基于时问驱动的作业成本法初探
、
的热情 明显降低 。Ｉ ＭＡ执行 主任夏曼于 ２ ０ ０ ４年发表文 章称 ： 根据 Ｂ ｉ “ ａ ｎ咨询公司近来所作了的次调查 ： 在美国 实行过作业成本法 （ Ｂ ） Ａ Ｃ 的公 司曾多达 ６ ％ ， ０ 但坚 持下 来 的只有 ２ ％ 。据此 ， ０ 则实施 ＡＢ Ｃ的大部分 公司 ， 没有 能够坚持 。严酷的事实表明 ， 作业 成本法存 在着重 大的 缺 陷， 使得 企业 比起精 确 的作业 成本法 ， 愿 意采用 不 更
尽 合 理 的传 统 成 本 方 法 。 作业本法在应用时的缺点表现 如下 ： 作业 成本 管理 的有效实施需要 经历 一个相 当复 杂 的过程 。创 建和维
护如此大规模的作业成本 模型所需投 入 的时 间较多 、 耗 费 的成本较大 ， 因此这 种方 法违 背 了成 本效 益原 则 ， 在 大多数公司 中无 法得 到广泛 的推 行。 由于作业成 本 系
摘要 ： 作业成本 法的研究 由高潮进入 了冷静期。传统作业成本 本身存在 一定的局 限性 ， 时间驱动 作业成本 法的 提 出有效地对传统作业成本法进行 了改进 ， 本文进一步对时间驱动作业成本法的改进 和局 限之 处进行 了探 究。
关 键 词 ： 业成 本 法 ； 间驱 动 ； 限 作 时 局 中图分类号 ：２ ２３ Ｅ ３ ． 文献标识码 ： Ａ
统 在 建 成 后 很 少 进行 更新 。公 司 根 据 这 一 系 统 对 流 程 、 产品和客户的成 本所做 的估算 很快就会 变得不够 准确。
而且 ， 由于成本发生 因素 的单位费 用是公 司根 据员工个 人的主观报告推断得 出 ， 人们往往会 把时 间浪 费在对其 准确性 的争论上 ， 而非集 中精力解决作 业成本 分析所揭 示 的问题 。另外 ， 由于作 业 流程 的分解 与归并 ， 统 的 传 作 业成本模 型还不能 准确 反映和 把握 实际运 营 的复杂
时间驱动作业成本法在煤炭企业中的应用研究
时间驱动作业成本法在煤炭企业中的应用研究摘要：针对作业成本法（abc）在实际中企业会计操作难度大的问题，理论界又提出了时间驱动作业成本法（tdabc）这一新的模型，它是一种新的计算企业成本的方法。
tdabc法划分不同作业单位及具体作业的依据是行业特性及其消耗资源的状况，后续的单位作业时间、单位作业成本和实际作业所需时间则交由管理者来进行评估，所以成本得以分解、不同作业的单位成本得以确定。
tdabc 法的优点是将工序成本计算由繁化简，操作简单，成本低，满足大多数企业的日常成本核算要求。
本文以煤炭企业为例，着重对煤炭企业成本管理理论和应用体系进行了研究，以期该研究有利于细化煤矿企业成本管理和控制力度，并对中国煤炭企业成本管理有一定的参考价值。
关键词：时间驱动作业成本煤炭企业成本管理一、时间驱动作业成本法与传统作业法的比较（一）宏观方面tdabc法与abc法总体上较明显的区别表现在面对复杂运营情况处理上的不同。
abc法在分析问题时有一个重要假设：即将问题简单化，它假设某一类具有相似性质的所有事务在处理或作业时所需时间是一样的。
当运营情况变得更为复杂，性质相异事务增多时，管理者就只能一一对应去处理相应问题，这需要将每一变化都作为某一特定作业来处理，成本核算的工作量大大增加。
而在tdabc分析中，由于引入了时间计算等式，传统方法中用来解决复杂运营带来问题的假设即被抛开，因此通过这些等式就可以清晰反映出订单和企业活动的不同特点所导致的处理时间差异，大大简化数据估测过程，相对于abc法的评估准确度就大大提高。
（二）微观方面tdabc法与abc法微观上较明显的区别表现在核算步骤的不同。
首先依照成本动因将资源的成本费用分配到作业和作业成本库，然后按照作业成本动因把作业成本分配到产品和客户，进而算出产品、客户的总成本和单位成本，这是abc法的通常的成本核算步骤。
而时间驱动作业成本法首先是根据单位时间产量和作业单位时间两个因素来估计成本动因分配率（cost-driver rate），再利用计算等式和成本动因分配率将作业成本分配至产品或客户，最后计算产品或客户的总成本和单位成本。
Kaplan访谈系列之十——将时间添加进作业成本法
企 业 资源 规 划 系统 的 诞 生 使 得重 要 数 据可 被 自动输 入 至
Ｔ ＡＢ 系统。 Ｄ Ｃ
要建 立一 个有 效的 Ｔ Ａ Ｃ 系统 ，管理 者 必须 解决 两 个 问 Ｄ Ｂ 题： 组织 中每个业 务流 程需 要耗费 多少 资源产 能？ 行公 司的各 执
项 交易 、 品和 客户工 作需 要多少 资源 （ 间 ） 产 时 ？
业 成本 法模型 的 时候 ，由于作 业成本 法花 费 的时 间和成 本比较
尽管一 些 先进 的工 具如 作业成 本 法（ Ｂ 等 对确 定公 司 的 Ａ Ｃ）
真 实成本 和盈 利能 力有所 帮助 ，但 这些 工作 开展 起来 仍然 十分 困难 。在这 本 新书 中 ， 罗伯特 ・ 普兰教 授和 埃康 系统 的创 始人 卡
问： ＴＤＡ ＢＣ和 企业 资源规 划有何 关 系？
罗伯特卡 普兰 答 ： 和罗 宾库珀 在 ８ 我 Ｏ年代 中期引入 作业 成 本法时。 是受到 战略 顾 问们 的很 大影 响的 。 们通 过会谈 和调 查 他
答： ８ 在 ０年代 ， 我们 无法推 广 时间驱 动作业 成本 法的实 施 ， 即使 那时我 们 已经发 明出 了这种 方法 。当时 的 旧式信 息 系统 无
订 单等 等 。 时 间方程通 过简 单地 增加一 些布 尔逻辑 的 条件 ，根据 测试
系统 ，与埃 康系统 公司 安德森 所 为客户开 发 的时 间改进 方 法结
合在一 起 了。
我 们 询 问了卡 普 兰传 统 成本 计 算 方法 所 存在 的 问题 ，Ｄ Ｔ—
Ａ Ｃ带来 的改进 ，以及 Ｔ Ａ Ｃ如 何与卡 普兰 和 大卫诺 顿所 开 Ｂ Ｄ Ｂ 发 的平 衡计分 卡相 结合 。 莎拉・ ・ 简 吉尔伯 特 问 ：是 什么激 发 了您提 出 时间驱 动作 业
基于时间驱动作业成本法的企业物流成本核算——基于时间驱动作业成本法
文 章 遵 循 时 间驱 动 作 业 成 本 法 基 本 原 理 ， 合 案 例 阐 述 了企 业 结
物 流 成 本 核 算 的 实施 。案 例 应 用 显 示 ， 间驱 动 作 业 成 本 法 在 时 企 业 物 流 成 本 核 算 中具 有操 作 简 单 、 用 成 本 低 、 应 复 杂 物 应 适
１ 时间驱动作业成本法的基本原理 、
由于第一 、 二利润源 的 目益枯竭 ， 为第三利润 源 的物 第 作 流成 为企业在 市场竞争中 的重要砝 码 ， 因此企业纷纷探 索如何 对物流成本进行 控制。在物流成本 控制中 ， 首先遇到 的问题 就 是如何 核算 企业物流成本 ， 核算的准确 与否直接关 系到成 本控 制决策制定 的有效性 ， 于此 ， 基 一些学 者就作 业成 本法在物 流 成本管理 中的应用价值及应用 前景 进行了积极而广 泛的研究 ， 相对而 言 ，企业对 作业成本法 的运 用显得极为滞后 而且慎重 。 事 实上 ， 由于 Ａ Ｃ 的一 些固 有缺陷 ， Ｂ 使得 企业 应用 Ａ Ｃ核 算 Ｂ 企业物流成本面临许多实际问题 ， 主要的是企业出于对 Ａ Ｃ 最 Ｂ 高额实施成本 的恐惧 ， 由于 Ａ Ｃ核算 成本分两阶段 ， 由资 如 Ｂ 而 源成本分配到物流活动 这一阶段 的分 配过程 非常复杂 ， 需要对 工作人员进行详细 的长 时间调查访 问得 到所 需数据 ， 因而需要 加一些物流活动 ， Ｂ Ａ Ｃ模型为了 反映这一活动准确核算物流成
本 ， 不进 行模 型更新 ， 胀物流 活动词 典 ， 不得 膨 这将 使得 Ａ Ｃ Ｂ 计算 系统所需储存 与处理 数据成几何基 数增长 ， 大大增加应 用
成本 ， 导致一些已经应用 Ａ Ｃ 系统 的企 业或放弃 ； Ｂ 或即使环境
成本会计课件：第17章 成本会计发展的新趋势
（三）基本生产成本中心的核算 无论采用的是分步成本法还是分批成本法， 操作方法均与上述对机加工成本中心的做法 相同。每一份任务单包括了直接成本（如材 料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时 数而引起的费用。对成本中心所作的差异分 析，也同样要对每一份任务单计算，差异应 该计入到产品的贡献/毛益。与美国传统的成 本分配方法相比较，德国比较着重于经营成 本的差异分析。这样做，能够促使人们提高 责任心，提高成本管理的效率。
第17章
成本会计发展的新趋势
第一节 成本会计的发展规律 第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本 法 第三节 成本会计发展的新趋势之二： 弹性边际成本法 第四节 成本会计发展的新趋势之三： 资源消耗会计
学习目标： 1．了解成本会计发展的基本规律； 2．理解时间驱动作业成本法的特点及其创新思路与核算方法； 3．结合传统德国的成本位置核算法，把握弹性边际成本法的核算特 点及其未来发展趋势； 4．掌握资源消费会计的基础概念，并对其创新思路及核算规律有所 了解。
二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。
第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法
一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性
二、时间驱动作业成本法的提出
思考题： 4、如何识别时间驱动作业成本法与传统作业成本法的异同点？ 5、什么是成本位置核算法？ 6、弹性边际成本法与成本位置核算法有何异同之处？ 7、什么是资源消耗会计，它有哪些特点？
（四）盈利分析
在GPK下，损益表是分了“层次”的。“层次”代表不同级别的信息。 如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直接的变动成本，得出贡 献毛益，亦称“第1级的贡献毛益”。
作业成本法在物流企业中的应用——以顺丰为例
封面作业成本法在物流企业中的应用——以顺丰为例作业成本法在物流行业的应用——以顺丰为例摘要在物流业持续发展的现在，快递业逐渐变成当代物流的关键分支与构成部分。
时效性加快了物流周转的速度，同时也提高了资金的利用效率，为物流这个“第三利润源”提供源源不绝的动力。
减少物流费用逐渐变成此行业管理的重要工作。
本文主要研究现代物流公司的特征，对此类公司成本核算问题进行分析，站在物流提供者层面分析作业成本法在此领域内的使用，使用此方式寻找精准的成本内容，分析怎样使用上述方式强化对物流公司的成本管理，表明物流公司可以使用作业成本法来发掘与统计现实物流费用，且为物流公司其余决策提供最佳方案。
本文最先分析作业成本法主要知识和观点。
进而，利用实例论述此管理方式在顺丰物流企业的成本核算过程，并与传统成本计算法进行了比较。
同时，指出顺丰物流公司运用作业成本法应注意的一些问题。
通过本文的研究以期为作业成本法在快递业的推广应用贡献一丝绵薄之力或起些借鉴作用。
关键词：作业成本法;成本核算;物流企业；顺丰Study on Financial derivatives risk preventionABSTRACTIn the continuous development of the logistics industry now, the courier industry has gradually become the key branch of modern logistics and components. Timeliness accelerates the speed of logistics turnover, but also improve the efficiency of the use of funds for logistics, the "third source of profit" to provide an endless supply of power. Reducing logistics costs is becoming an important part of this industry management. This paper mainly studies the characteristics of modern logistics companies, the analysis of the cost accounting of such companies, at the logistics provider level analysis of the use of activity-based costing in this area, the use of this approach to find accurate cost content, analysis of how to use the above way to strengthen the logistics company's cost management, It shows that the logistics company can use activity-based costing to discover and statistic the actual logistics cost and provide the best solution for the rest of the logistics company. This paper first analyzes the main knowledge and viewpoint of activity-based costing. Then, the paper discusses the cost accounting process of this management mode in Shun Feng Logistics enterprise, and compares it with the traditional costing method. At the same time, the paper points out some problems that should be paid attention to by the application of activity-based costing in Shun Fung logistics company. Through the research of this paper, we hope to contribute a little to the application of activity-based costing in the express industry.Keyword：Activity-based costing; Cost accounting; Logistics enterprise; Shun Feng目录一、前言 (1)（一）研究背景与意义 (1)（二）国内外研究现状简述 (2)（三）研究方法 (3)二、作业成本法的相关概念 (4)（一）作业成本法的定义 (4)（二）作业成本法的基本原理 (4)三、作业成本法在物流企业中的应用 (5)（一）物流企业成本核算现状 (5)（二）物流企业在作业成本法中的核算原则 (6)（三）作业成本法的核算步骤 (6)四、作业成本法在顺丰中的应用 (8)（一）公司简介 (8)（二）作业成本法在顺丰中的操作实施流程 (8)（三）顺丰实施作业成本法的分析评价 (15)五、顺丰物流运用作业成本法的对策 (18)（一）建立完善的核算体系 (18)（二）强化员工的成本管理意识 (18)（三）不断改进和完善作业成本管理体系 (18)（四）重视作业成本核算软件开发和应用 (19)结论 (20)致谢 (21)参考文献 (22)一、前言（一）研究背景与意义1. 研究背景国内快递公司和其他国家规模庞大的公司进行比较，发展时间短暂，在领域准则、规章制度与公司本身管理等部分并不完善，在规模能力、发展等级等部分都不如外资公司。
时间驱动作业成本法研究
题。
对于每一类资源 ， 公司只需估计两个参数 ： 一是单位时间 投入的资源成本 ， 即单位时间产能成本（ｏｔ ｅ ｔ ｅｕｉｏ — ｃｓｐ ｒｉ ｎ ｃ ｍ ｔ ｆａ ｐｃｙ ， ａｉ ）该指标可以用一个部门的总费用除以管理层估计 的实 ｔ 际产能得 到；二是某一作业或者最终成本计算对象在消耗资 源时所 占用 的时间 ， 即作业单 位时间数量 （ｎｔｉｅ ｆｃ ｖ ｕ ｉｔ ｓ ａｔｉ ｍ ｏ ｉ — ｔｓ， ｉ ）管理人员通常凭借经验 或者观察就可 以得到。两个数字 ｅ 相乘 ， 就可 以得 到完 成某 项作 业 的成本 ，即为成本 动 因率
１ １４ ） ０ １９
［ 要】 摘 时间驱动作业成本法的提 出， 弥补了传统作业成本法在理论与实践上的不足 ， 并具备实施简便 、 成本低 的优势。 通过
对时 间驱动作业成本法的介绍及在物流活动中的应用 ， 具体对 比说明了该方法 的改进和优点 。
【 关键词】 时间驱动； 作业成本法 ； 物流成本核算应用 ｆ 中圈分类号】 ５ ． Ｆ ３ ２ ９ ［ 文献标识码】 Ａ ｆ 文章编 号 ｌｏ — ５ Ｘ ２ １ ）５ ０ ４— ３ 】Ｏ ５ １２ （０ｔ ｎｉ ｏ ｉｔ ｓａ ｔ ｉ ｅ ｄ ｔｒｕ ｈ ａｃｍｐ ｒｔ ｅｓｕ ｙ ｅａ ｏａｅ ｎｉｓａ ｖ ｔｇ ｓａ ｅ ａｄ ｏｔｅｔ ｄｔ ｎ ｌ ｔ ａ ｐ ｉａｉ ｎｌｇｓｉ ｃｉ ｔ ｓａ ，ｈ ｏ ｇ ｏ ａａ ｖ ｔｄ ， ｌｂ ｒｔｓｏ ｔ ｄ ａ ａ ｅ ｓｒｇｒ ｓｔ ｈ ａ ｉｏ ａ ｓ ｏ ｃ ｖｉ ｎ ｉ ｎ ｒ ｉ ＡＢＣ． Ｋｅ ｗｏ ｄ ：ｔ －ｄｉｅ ； Ｃ；印 ｐｉａｉｎ ｏ ｇｓｉｓｃ ｓｉｇ ｙ ｒｓｉ ｍｅ ｒｖ ｎ ＡＢ ｌ ｔ ｌ ｉｔｃ ｏｔｎ ｃ ｏ ｆ ｏ
ABC与TDABC作业成本法
高
成
总成本
本
低 成 本 低精确度
计量成本 失误成本
理想水平
第11页/共70页
高精确度
作业成本计算法盛行的原因
高 成 本
低 成 本
低精确度
计量成本 失误成本
原来的 最佳点
新的 最佳点
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高精确度
作业成本计算法的基本理念
作业成本计算法最基本的理念是什么？
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作业成本计算法的基本理念
病人类型
病人类型
作业动因 护士用在每种 作业的时间百 分比 治疗次数 人工小时
请求次数
监控小时
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作业成本法的基本程序
练习
某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡和白金卡。 该部门的作业词典如下：
作业名称 管理员工
处理业务 发放报告书 回答顾客问题
作业类型
成本对象
作业动因
二级
一级 一级 一级
基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的 特定范围内的工作就是作业。
产品是企业内部一系列作业的最终产出，是成本 的最终归集点，凝聚了各个作业上形成并最终转 移给顾客的价值。
第16页/共70页
作业成本计算法的基本概念
何为成本动因（ Cost Driver ）？ 何为资源动因？ 何为作业动因？
作业名称作业类型成本对象作业动因内其他作业管理员工二级部门内其他作业业务员用在各种作业上的时间处理业务一级各类信用卡业务发生次数处理业务各类信用卡业务发生次数发放报告书一级各类信用卡报告书数量回答顾客问题一级各类信用卡回答问题次数回答顾客问题各类信用卡回答问题次数作业成本法的基本程序练习信用卡部有1名管理人员和6名业务员管理人员的工作时练习信用卡部有1名管理人员和6名业务员管理人员的工作时间全部用于管理员工业务员用在处理业务发放报告书和回答顾客问题三项作业上的时间比例分别为5030和20
内部转移价格在医院部门成本分配中的应用——以时间驱动作业成本法为基础
２０７ ； ． 海 市 第十 人 民 医 院 ， 海 ０００２ 上 上
３ 上海市闸北 区卫生局 ， ． 上海
２（７ ；． 海财经大要 ： 医院中有些部 门是不能直接获取收益的， 而是通过服务于其他科室创 造价值 ， 为了合理界定医院内部各部 门的经济责任 、 有效测定其资金 流量 、 科学考核其绩效水平 ， 需要将这些部门的成本分配到受益科室 ， 以时间驱动作业
上， 明确作业成本动因 ， 计算作业成本动因率 ， 按作业成 本动因率分摊成本。时间驱动作业成本法的基本实施步 骤是 ： 估算作业时问， 估算单位 时间费用率 ， 估计作业单 位时间数 ，计算成本发生因素的单位费用。对于每一类 资源 ， 需要先估计出两个参数 ： 一是单位时间所投入的资 源能力的成本 ， 或者称为单位 时问费用率 ， 这个数字通常 可以用一个部 门的总费用除以员工 的工作时间数得到 ； 二是成本对象在消耗资源时所 占用 的单位时间数 ，或者 称为作业单位时间数 。两个数字相乘 ，就可 以得 到完成
！ 堕丕墨塞 』 旦
卫生经济研究 ２１ ００年 １ ２期 总 第 ２ １ ８ 期
内部 转 移 价 格 在 医院部 门成 本 分 配 中 的应 用
— —
以时间驱动作业成本法为基础
峰 。冯 ， 正 ， 文英 ， 建 国 。 朱 陈 许 岩
２０７ ； ００２
傅 美芳 费 。
（ ． 海 市 北站 医院 ， 海 １上 上
系， 表现在成本发生部门对分配对象部门 （ 即受益部门）
提供 的 服务 。 由于 同一个 成 本 发生 部 门往 往 提 供 不是 只
有一种 内部服务 ， 因此需要引入 内部转移价格 的概念 ， 用
于体 现各 种 服务 耗 用 成本 的不 同 。 内部 转 移价 格 （ 又称 “ 调拨 价 格 ” 产生 于 组织 内部 分 ）
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1. 作业成本法(ABC) 概念：作业成本法是一种以作业为基础,以成本驱动理论为基本依据,通过分析成本发生的动因,对构成产品成本的各种主要的间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。
基本原理：作业成本法的理论前提是“作业消耗资源,成本对象消耗作业”。根据这样的理论,我们可以将作业成本法的基本原理概括为:首先深入企业生产经营的过程,分析企业的作业链,划分作业中心。
作业在产品的成本归集过程中处于核心的位置。我们首先根据资源动因将消耗的资源归集到相关的作业中去,从而确定作业的成本,之后再根据作业动因把作业成本分配至成本对象。
局限性： (1) 作业成本法的开发成本和维护成本较高,耗时耗力。采用作业成本法必须准确地设置作业中心,并以此为基础设置责任中心,这对成本计算和成本管理的组织体系都提出了严格的要求。如果是在一家大型的制造企业中要实施作业成本法,首先需要花费很大的人力和财力来确认作业和作业中心。
(2)难以反应实际情况的复杂性。传统的作业成本法中,很多假设并不符合企业的实际情况。作业成本法认为下相同的作业具有固定的成本。然而对于一个制造企业来说,尤其是一个大型的制造业企业,其生产经营的过程和技术工艺是非常复杂的,因此对于每一项作业的确定就是一个漫长而困难的过程。我们无法将每一个生产步骤都划分为一个作业,即使是同一个作业,由于业务类型的不同而发生的成本也不是固定不变的。
比如一家企业的物流部门,我们确定了一个作业是“发货”,但是发货业务类型有多种,是整车发货还是拼车发货,是客户自提还是委托发货,是陆运还是水运,使用不同方式导致了每次发货的成本也是不同的。
(3)作业成本法成本分配过程具有主观性。由于企业作业的复杂性和多样性,所以作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。大多数实施作业成本法的数据往往通过与员工的面谈和调查取得。但当员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将 100%的时间投入到工作中。没有哪一个员工会报告说自己的某一部分时间没有充分利用而是浪费掉了。那么在计算费用时,实际上就是以公司的资源得到了充分的利用为假设前提。但在现实生活中,这是不可能发生的。
2. 时间驱动作业成本法（TDABC) 2004 年,卡普兰与安德森在哈佛工商评论上首次发表他们的最新成果Time-Driven Activity-Based Costing.时间驱动作业成本法绕开了ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查,以“时间”作为分配资源的依据。TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户所花费的资源。
基本原理：使用时间驱动作业法,公司只需估计两个参数:一是单位时间产能成本。该指标可以用总的费用除以管理层估计的实际产能;二是某个作业在消耗资源时所消耗的时间,即作业单位时间数量,该指标可以根据管理人员工作经验和观察得到。两个指标相乘可以得到每单位作业应分担的成本,即成本动因率。最终可以将成本分摊到各个作业中去。如图所示：
具体步骤： (1)估计单位时间产能成本 首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。比如公司的一个员工的理想工作时间是一天 8 小时,每周 40 个小时,但是
单位时间产能成本
作业单位时间数量
成本动因率
作业动因量 产品 管理人员根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间的80%~85%。同样一台机器的理想工作时间是每周 80 小时,除去调整、修理等时间,实际有效时间只是 85%~90%。当然,也可以借助于一些数学方法比如线性回归来测定实际产能。其次,再用车间的总成本除以员工的有效工作时间即实际产能,就可以得出单位时间产能成本,即单位时间产能成本=车间总成本÷员工有效工作时间。比如某个运输部门的总成本是 50000 元,理想产能是 12000 分钟,管理人员根据经验得出结论实际产能是理想产能的 80%,那么单位时间产能成本就是 4.17元/分钟。
(2)估算每单位作业耗用的时间 管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量以及其他方法来确定每项作业每次操作需要花费的时间数量,即单位作业时间数。同样是上面那个例子,假设运输部门主要是接受订单,准备工作,发生运输三项作业。管理人员通过合理估计和相关数据得出:接受订单需要花费15分钟/次,准备工作需要花费30分钟,运输工作需要60分钟/次。
(3)计算成本动因率 成本动因率是指每项作业的单位作业成本,将单位时间产能成本和每单位作业所耗用的时间这两个参数相乘就可以得到成本动因率。成本动因率一旦确定了,就可以将作业发生所应分摊的成本计算出来,从而最终分摊到产品上。根据上面的例子,接受订单的成本动因率是4.17元/分钟×15分钟=62.55元/次;准备工作的成本动因率是4.17元/分钟×30分钟=125.1元/次;运输的动因率是4.17元/分钟×60分钟=250.2元/次。
(4)报告和分析 管理人员可以计算出部门各作业的成本动因率从而得出成本。接着可以根据报告中的产能供给以及有效产能之间的差异,来分析闲置产能成本。总而决定是否要减少对闲置产能的供给或者是如何减少闲置产能。这样来提高企业的产能利用率。除此之外,管理层还能利用时间驱动作业成本法的核算数据来对各个责任中心进行考核,来衡量各个责任中心的工作效率从而加强成本控制和管理。
(5)模型的维护和更新 对于时间驱动作业成本法的模型维护和更新主要体现在成本动因率上。引起成本动因率变化的原因主要有两个,一个是资源的价格变化,最终会影响到单位时间产能成本。例如上面的例子中我们计算得出单位时间产能成本是 4.17 元/分钟,但是如果随着原材料上涨导致车间总费用上涨到 60000 元,那么单位时间产能成本就变成了 5元/分钟。另一个是作业效率的变化,主要会影响到每单位作业耗用的时间。不论是生产工艺的改进,员工技术水平的提高或者是操作流程的改进都能减少作业所耗用的时间。例如对于员工进行集中训练,员工们的操作技术水平得到了很大的提高,那么员工执行作业的单位时间必定缩短了,成本动因率也随之改变。
TDABC的优势分析： (1)提供的成本信息更加精确 传统的会计核算方法的基本假设就是企业资源全部被有效使用,产能完全发挥,并不考虑闲置产能的存在。而实际上,如果员工处于非生产活动中如每月的例会、培训、部门沟通等,亦或是遇到机器发生故障,机器处于调整状态中时,这些情况都被传统的会计核算所忽略了,因此造成了产能的夸大和成本数据的粗糙甚至扭曲。而时间驱动作业成本法在进行核算时,首先就是注意到对于资源的有效利用问题,估计企业的实际生产能力。再通过成本动因率将成本分配给作业,最终将成本分配给产品,从而避免了夸大产能的情况发生。此外,管理人员也可以利用理想产能和有效产能相对比来发现产能过低的机器设备或者部门,进而来优化生产活动。因此,时间驱动作业成本法不仅仅满足了财务上对成本核算精准的要求,也为企业的生产经营决策提供了更为有效的依据。
(2)能够适应企业不同的生产核算需求,有利于实现个性化管理 时间驱动作业成本法的核心就是利用“时间”来衡量消耗的资源。然后在实际生产中,“时间”这个衡量标准并不能使用所有情况。比如运输能力,可以用最大载重量来衡量,货物对仓库的消耗,可以用空间大小(立方米)来衡量。数据存储可以用千字节、兆字节等来衡量。无论用什么来作为衡量单位,时间驱动作业成本法都是适用的。当然相应的“单位时间产能成本”就会变成“单位空间产能成本”“单位重量产能成本”等。正是因为时间驱动作业成本法这一特点,可以适用于各种复杂的运营环境,有利于企业的个性化管理。
(3)模型的升级和维护更加简单 在传统的作业成本核算方法中,一旦系统形成,极少会进行更新修改。传统作业成本核算方法的修改工程浩大,一旦超过了能够满足企业发展所需的时间段,传统的作业成本法将显得不合时宜。相比之下,时间驱动作业成本法能够更好地适用企业内部的变化。即使是企业的生产工艺发生了变化,新增了若干项作业,管理层同样可以利用时间驱动作业成本法,只需要估计新增加的作业单位时间,就可以对该项作业的成本动因率求出结果。升级简单可行,完全由企业掌控,也不必花费巨大的人力和财力。这一优点确保企业及时获得信息的同时,也提高了企业运转的效率。
时间驱动作业成本法在安德里茨公司的应用 公司概况： 安德里茨有限公司于 2002 年 2 月 9 日在广东省佛山市注册成立，注册资本为2094 万欧元，是隶属于奥地利安德里茨集团的外商独资公司。公司主要生
产和销售机械类产品，经营范围涉及开发、生产和销售环境与加工技术与设备，动物饲料和水产饲料生产技术与设备，造纸技术与设备，钢铁处理技术，供水、供电和化工等行业的水利设备，自动控制系统、设备和组件以及提供相关产品的服务。
企业生产采取客户订制模式，近年来产品生产已由大批量向小批次的、多样 化和特殊化的生产发展；同时，生产自动化程度高，有些环节实现了规模化的全自动化生产，人工费用极低。该企业使用德国的 SAP 企业管理软件，基本实现了企业的全面信息化管理。企业的制造、分销、财务、人力资源等模块均实现了计算机信息化管理，系统运行稳定，所有的成本信息均可迅速、准确地从 SAP 系统中获取。财务核算成本相对较少，适应实施作业成本法核算系统需要大量基础数据的要求。公司管理层中具有专业背景和资深的行业经验人员占一半以上，总体素质很高。
实施作业成本法后，安德里茨有限公司遇到了如下问题： （1）访谈和调查太耗时并且成本高。安德里茨有限公司派出 5 人专门负责估计每个作业在某个月内占用的时间百分比。这 5 个人在每个部门与员工访谈，以期待被访谈员工能够回忆起自己所负责的每个作业在一定期间内占用的时间