第六章成本性态和本量利分析
本量利及保本分析
（a）现有的机器
（b）建议的新机器
解答：（1）
• 每件产品的贡献毛益为售价减单位变动成本。在 这儿，只有原材料是变动的，每件12元。人工成 本在这个相关的范围内明显地是固定的。
单位边际贡献＝36－12＝24 保本量=固定成本/单位边际贡献
＝200000／24＝8333件 安全边际量＝销售量－保本量
＝10000－8333＝1667件
（2）
• 使用新机器的固定成本较高，但变动成本则较 低。现在的单位变动成本是6元，因此
• 单位边际贡献是30元（36－6）。 保本量＝（60000＋110000＋90000）/30
＝260000/30＝8667件
(3)
• 假设产量增加至14000件，固定成本将会因为雇 用第三名员工而增加30000元。上述的计算需重 新整理。
• 14000件时的计算：
现有的机器
新的机器
边际贡献总额（14000×24） 336000 (14000×30) 420000
固定成本
230000
290000
利润
106000
130000
安全边际量＝10000－8667＝1333件
需要考虑两台机器于10，000件产量水平的盈 利能力：
现有的机器
新的机器
边际贡献总额(10000×24)240000 (10000×30)300000
固定成本
200000
260000
利润
40000
40000
• 新机器与现有机器产生相同的利润。但是，新 机器的保本量较高，导致较低的安全边际量。 尽管如此，这些数据并不足以支持租用新机器 的决定。两者的比数字非常接近，可能会有其 他原因诱使公司转向使用新机器。在这情况下， 如果市场的条件是一样的话，则没有任何强烈 的财务原因反对这项改变了。
成本性态分析
的X值，再找对应的Y值 ——（x1，Y1), ( x2, Y2)
先算： b =
最高点成本 最低点成本 y1 y2 最高点业务量 最低点业务量 x1 x2
则：a = y1-b x1 或 a = y2-bx2
最后：建立成本模型 y= a+bx
例1：某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资
3、变动成本的细分及降低措施
技术性变动成本——消耗量受技术等客观因素 影响的变动成本。 通过改进设计、工艺技术、提 高材料利用率和劳动生产率，降低单耗，避免浪 费来降低。如：材料耗用额 酌量性变动成本——受企业管理部门决策影响的 变动成本。通过采取科学决策，降低材料采购成 本，优化劳动组合，严格控制开支的手段来降低。 如：采购价格、计件单价等。变动成本水平通常 以单位额的形式表现，因为其不受业务量变动的 影响
1、固定成本的内容：
租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训 费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧 等不随产量或销售量变动的费用 2、固定成本的特征 总额不变性、 y
成本
单位固定成本的反比例变动性 y
成本
Y=a
业务量
Y= a / x
ห้องสมุดไป่ตู้业务量
x
x
3、固定成本的细分及降低措施
按是否受管理当局短期决策行为的影响：
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（一）、成本性态分析的含义与目的
在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方 法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分， 并建立相应的成本函数模型（总成本Y倚业务量X变 化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展 本量利分析等奠定基础。 成本性态分析和成本按性态分类的异同 区别：性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类
EMBA培训课件第三讲 本量利分析
高点： （85，530） 固定成本 低点： （50，350） a=93 代入 y=a+bx 经过整理有： 530－350 =5.14 b= 85-50 a=530-5.14×85＝93
所以：y=93+5.14x
高低点法的优、缺点
优点：简便易行，容易理解。
缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。 想想看：高低点 法的使用条件
2.缺点：
四、本、量、利分析
一、概述 1、定义：分析成本、业务量和利润之间关系的专门方法 2、基本公式：
三者之间的关系可以表示为： 销售利润=销售收入－变动成本—固定成本 = （销售单价－单位变动成本）×销售量 －固定成本 P=px-bx-a 前提：相关范围、成本性态、产销均衡 本量利分析包括保本点分析与盈利情况的分析。
Y= a+bx
混合成本的分类
Y
阶梯式混合成本 （半固定成本）
X
标准式混合成本 （半变动成本） Y
X
Y
低坡式混合成本 （延期变动成本） X
曲线式混合成本
Y
X
2、相关范围及成本函数
定义： 广义：使固定成本、变动成本性态保 持不变的有关期间和业务量的特定范围称 为广义相关范围。 狭义： 使成本性态保持不变的业务量 范围称为狭义相关范围。
1、固定成本总额（a）的不变性，通常 2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性
Y
Y=a x X
Y
Y=a X
固定成本的分类
节约途径
否 受管理当局 短期决策行 为的影响 是 约束性 提高X 固定成本 （折旧费）
酌量性 降低a 固定成本（广告费、 培训费）
（3）混合成本及分类
本量利分析
本量利分析的实际应用摘要：企业内部管理当中本量利分析是运用最多的一项工具,本量利分析的研究是建立在以成本性态划分为前提条件,且以三个基本假设为基点。
本论文采用文献研究法、比较法和案例研究法对本量利分析模型进行理论体系研究和实际应用分析。
有针对性的从历史起源、原理以至于本量力的优缺点进行了系统的一个分析。
本量利中的长短期决策两个案例分析，从根本点剖析出本量利的实际作用着重点。
但是随着制造环境的发展变化,企业成本的组成结构也日趋发生变化,传统以单动因为基础的成本性态的划分呈现出比较明显的狭隘性,本量利分析在实际中的应用会受到基本假设的限制。
研究和分析的结果都直观的表明扩展的本量利分析能为企业提供更准确的决策信息,具有更广泛的应用价值和实际意义。
目录1.引言2.发展历程3.实证研究3.1本量利分析的基本原理3.1.1本量利分析的基本假设3.1.2本量利分析的基本公式3.2本量利分析在应用中的分析指标3.3本量利分析在企业决策中的应用3.3.1短期决策3.3.2长期决策4本量利分析的局限性5结论改进方法正文：1引言本量利分析是企业进行预测、决策和成本控制的重要的管理工具,在企业经营管理中发挥着重要作用，如何运用好本量利分析来进行企业的决策是企业管理部普遍关心的问题。
本量利分析是成本一业务量一利润关系分析的简称.是指在变动成本的基础上，利用图示与会计模型相结合来揭示固定成木、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变最之间的内在关系的一种定量分析方法。
这一分析为会计预测、决策和规划提供了必要的会计信息。
目前本量利分析在西方发达国家和我国应用的十分广泛。
它与经营风险分析相联系.可促使企业努力控制风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现；与决策相融合，企业据此进行短期决策、长期决策等。
并且企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。
2发展历程与现状本量利分析诞生于上世纪30年代,是管理会计中的基本理论方法。
本量利分析
浅析本量利分析在企业预测决策中的运用【摘要】:本量利分析是现代企业预测决策管理的重要分析工具,如何运用本量利分析进行企业预测决策,是企业管理普遍关心的问题。
本文阐述本量利分析在企业预测决策及目标管理中的应用,然后分析传统本量利分析模型的局限性及重要性。
【关键词】:本量利分析;企业管理;预测决策;运用一、本量利分析的概念本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。
它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。
本量利分析是现代企业管理的重要分析工具,如何运用本量利分析进行企业决策,是企业管理普遍关心的问题。
二、本量利分析方法是实行企业预测决策的纽带和工具（一）本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。
定量分析是与定性分析相对称的。
定性分析采用经验式、评述性的总结方法，常常受主观因素的影响，因人而异，不同的总结者，常得出不同的结果，使结论具有随意性。
而定量分析，是从数量方面对事物进行调查、计算和分析，采用数学的方法，揭示事物的数量关系、数量特征和数量变化，进而确定事物的本质及其发展规律，从而使结论具有可靠性、精确性和科学性。
对某种经济事物进行定量分析的一般步骤是，首先在理论上分析各种因素，揭示它们之间的相互关系，然后据此建立模型，接着计算各种参数，比较各种方案，进行求解和选取，最后对结论加以检验，并进行解释说明。
可见数学方法在经济领域中发挥了巨大的作用。
本量利分析
本量利分析的基本假设
在相关范围内，可将成本按照性态划分为变动成本和固定 成本两大类 在本量利分析期间，固定成本、单位变动成本、产品售价 保持不变，因此，成本和销售收入表现为线性函数 在本量利分析期间，产品产销数量保持一致，即存货保持 不变 在本量利分析期间，对于多产品情形，产品生产组合和销 售结构不变 假设产品成本是按变动成本法计算的，固定成本作为期间 成本处理。 假定不存在企业所得税，不考虑企业的融资成本
单位边际贡献PCM
单位价格弥补单位变动成本后的剩余部分，也就是每
增加一单位销售量，带来利润水平的增加 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=P-PVC
公式二：CM=PCM×Q
边际贡献率
边际贡献率CMR
边际贡献占销售收入的百分比，或者是单位边际贡献占单位价格
的百分比 边际贡献率=边际贡献/销售收入=[(P-PVC)×Q]/[P×Q] 边际贡献率=单位边际贡献/单价=(P-PVC)/P=PCM/P
10000元增加为12000元对利润的影响
弹性分析
销售策略对利润的影响
设某产品单位售价为20元，单位变动成本 为10元，相关固定成本为10 000元，共销 售产品1 500件。
销售价格从20元降低到18元对利润的影响
销售量从1500件增加到2000件对利润的影响
销售价格从20元降低到18元，同时销售量从1500件增
安全边际率MSR
销售水平之间的差 安全边际=实际销售量-损益平衡点销售量=Q-QB
安全边际与实际或预期销售水平的比值 安全边际率可以衡量企业生产经营的安全性
MSR 安全性
40%以上 30%-40% 20%-30% 10%-20% 10%以下 非常安全 安全 比较安全 需要注意 危险
项目三：本量利分析(1)
这就是本量利分析的基本方程式，它 明确表达了本量利之间的数量关系。 又称为本量利分析的基本模型或者本
量利分析的基本原理。
1、当企业生产单一产品时：
利润=单价*销售量-单位变动成本*销
售量-固定成本 即：I=px-bx-a=(p-b)x-a
2、当企业生产多种产品时： 利润=销售收入总额—变动成本总额—固定成 本 =∑（单价*销售量-单位变动成本*销售量）固定成本
I=∑(p-b)x-a
（二）贡献毛益式模型 1、贡献毛益 （1）贡献毛益又称边际贡献、贡献边际，它是指
销售收入减去变动成本以后的差额，贡献毛益首先
用于补偿企业的固定成本，如果有余额，则形成企 业的利润。如果没有余额，则发生亏损。 （2）反映了产品为企业的创利能力。 （3）具体又可以分为单位贡献毛益、产品贡献毛 益和贡献毛益总额三种形式。
项目三
任务一
本量利分析
本量利分析模型
任务二 任务三
保本分析 保利分析
任务一：本量利分析模型
一、本量利分析概述
1、本量利分析是指在成本性态分析和变动成
本法的基础上，以数学化的模型与图式来揭
示成本、业务量、利润之间的内在规律性，
为会计预测、决策和规划提供必要的财务信
息的一种定量分析方法。
2、本量利分析主要包括两大内容： （1）保本分析 保本分析又称均衡分析、盈亏临界点分析，是对企业一定时期 内必须产销多少数量的产品或实现多少销售额，才能使企业保 持收支平衡而不发生亏损的研究和分析。也就是说当企业恰好 处于不盈不亏时，成本和业务量之间存在的特殊关系的一种定 量分析方法。 （2）保利分析 保利分析又称实现目标利润分析，它是在保本分析的基础上， 对企业生产经营所做的进一步的分析和研究，目的在于测定实 现目标利润的途径。
成本性态分析
一、概念成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按肯定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。
二、成本性态分析的特点成本性态分析就是要用特定的方法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采纳凹凸点法、散布图法和回归直线法等技术，将全部成本都划分为固定成本与变动成本二大类, 但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、临时性和可转化性等特点：1、相对性。
是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
这种相对性打算了不同企业都有着区分于其它企业的不同的成本特性；2、临时性。
是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看, 任何一种成本不行能永久地保持不变，也不行能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理睬计目标及行为短期性的体现。
此外，传统成本性态将固定成本简洁地作短期的期间化处理，沉没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
三、成本性态分析的成本分类：依据成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
（一）固定成本固定成本是指其总额在肯定时期及肯定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。
固定成本按其支出额是否可以在肯定期间内转变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（二）变动成本变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。
变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。
（三）混合成本混合成本就是“混合〃了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
第六章《管理会计》
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（二）决策方案的种类
1.单一方案
如果在决策过程中，人们根据具体 的决策任务只设计了一个决策方案， 决策者必须对该方案作出要么接受 要么拒绝的选择，这个决策方案就 是所谓的单一方案，对该方案所作 的决策称为单一方案决策。如简单 条件下的亏损产品决策、简单条件 下的追加订货决策、简单条件下的 深加工决策等，都属于这类决策。
可供选择，决策是有选择地作出决定。 （4）决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的
实践并没有什么决策意义，但决策分析会受到过去实践经验的影响。 （5）决策分析本身正确与否，可通过决策的主观愿望与实践的客
观结果的相符程度来评价。 （6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、
解决问题的系统分析过程。
三 决策分析的原则
合法性、政策性原则 （一） （二） 责任性原则
效益性原则 （六）
（三） 民主性原则
科学性原则 （五） （四） 合理性原则
四 决策分析的程序
（一）调研经营形势，明确经营问题 （二）确定决策分析目标 （三）设计各种备选方案 （四）评价方案的可行性 （五）选择未来行动的方案 （六）组织决策方案的实施，跟踪反馈
五 决策分析的分类
决策分析贯穿于生产经营活动的始终，涉及的内容较多，按照不同的标准 可将其分为若干不同的种类，主要有：
• （一）按决策的重要程度分类：决策可分为战略决策与战术决策。 • （二）按决策条件的肯定程度分类：决策可分为确定型决策、风险型决策
和不确定型决策。 • （三）按决策规划时期的长短分类：决策可分为短期决策与长期决策。 • （四）按决策解决的问题内容分类：可将决策分为定价决策、生产决策、
6变动成本法
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
25
（5）税前净利的计算程序不同
1）在变动成本法下，税前净利应按下列两步计算： 销售收入－变动成本=边际贡献 边际贡献－固定成本=税前净利 假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则 变动生产成本＝单位变动生产成本×销售量 变动非生产成本＝单位变动非生产成本×销售量 固定成本＝固定生产成本＋固定销售费用＋固定管理费用
24
（4） 各期损益的不同
由于两种方法下固定成本的分担不同，所以损益也不同， 产销越均衡，两种成本计算方法下所计算的损益相差越小， 反之越大。
在不考虑税金问题的情况下， 完全成本法下 利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。 变动成本法下 利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。
本期销货成本=单位变动成本× 本期销货量
=2.2× 3000=6600（元）
与 全完成本法下
存 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
在 成
= 3.2 × 2000=6400（元） 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
本
=3.2 × 3000=9600（元）
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
=税前利润
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
9
也可表达为：
变动成本法计算盈亏的步骤如下： 销售收入 减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本） =生产边际贡献 减：变动非生产成本 =边际贡献 减：固定成本（包括生产的和非生产的） =营业利润
其中：销货成本=直接材料+直接人工+变动制造费用
变动非生产成本=变动性销售、管理、财务费用
300