如何规范企业财务行为

组织形式 ， 新的企业治理结构 已基本确 立。经 过 ２ 多年 的改革 ，现代企业 制度已经成 为我 ０ 国企业主要 的组织形式 ， 确立的企 业治理 它所 结构 ， 格划分 了股东 会 、 会及经 营者 的 严 董事 财务管理职责和权 限。因此 ， 业财务制度 必 企 须按 照新的企 业治理 结构 ，从 财务管 理 的主 体、 、 、 范围 方式 内容等方面作 出相应调整 。 １ ． ３转换政府角色的要求 目 ， 前 企业 出资人 制度 已基 本建立 。贯彻 党的十六大决定精神 ， 国家 已经 基本建立新 的 国有资产管理体 系。原有 的旧《 准则》过多 地 ， 对企业的会计 的具体核算进 行规范 ， 使得财 务 制度与 会计制 度有不 少重叠 的地方 。一直 以 来 ，政 府兼俱企业出资人与 管理 人的角 色， 从 某种意义上来说 ，企业只是政府 的某个部 门 ， 使 得企业 的产权 不 明晰 ，政府 职能划 分不 清 楚。 现代化 市场要 求政府明确作为企业 出资人 与社会管理者的身份界限 。因而 ， 由财政 原来 部 统一行使 的企业 国有资 产管理 职能 和 业 财 务管理 职能 ， 需要 相应作 出调 整 ， 同时按 照 依 法行政的要求 ， 将财政部门 的管理 职责转化
贯彻 企业集 团发展方针 。 由集团公 司组织
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摘 要： 如何 改革企业财 务制度 体 系， 实现 财务 功能转轨 等 方面 ， 有诸 多“ 具 亮点 ” 。从 结构 和 内容 看 ， 它既 不翻 版于现 行的 《 通则》 及 分 行业 财务制度 ， 也不 重复税 收管理 制度 和企 业会 计制度 的 内容 ， 注重解 决我 国长期 以 来形成 的企 业投 资者 与经 营者 职责 不分 、 角 色错 位的 问题 。同时对财 政部 门在 新 形势 下管理 企业财务 的任务 、 方式 、 径进行 了 整 ， 而 实现企 业财务 制度 的创新 。 途 调 从 关 键词 ： 企业 财务通则 ； 财务运行 机制 ； 务监督 财
困难 重 重 。 １新《 通则》 出台的必要性 现行 《 企业财务 通则》是在 １９ ９ ２年颁 发 ２新《 通则》 的主要改 革内容 新《 准则》 足对 旧 《 则》 不 准 的简单修 改和 的， 当时我 国处于建立社会主义 市场经 济体制 在保 的初期 ， 仍带有很强 的“ 财务” 大 的观念 ， 财 扩 充 。它使 财务 管理 回到其原 点， 护 国家 即“ 务决定税收 ， 财务决定 会计” 。执行 １ Ｏ多年 以 利 益的 同时对 企业 的财务行 为采取规 范与扶 后， 国家经济管理体制和政府 职能进行 了重 大 持 并举的态度 ： ２Ｉ保护 国家利益 ． 改革调整 ， 企业 内外部环境 已经发生 巨大的变 规范 财政 资金 的处理 。按照 国际会 计准 化． 客观上要求彻底修订《 企业财务通则 》 。 则 ， 补助作为企业本期 利润核算 。但 从 目 政府 １ ． １加入 ＷＴ Ｏ的要 求 我 国加入 ＷＴ Ｏ后 ， 实施财 政政策 需要 遵 前 国内企业 的情况 看 ， 完全按照 国际会计 如果 循公开 、 公平 、 透明的原则 ， 按照企业性 质 准则 处理 ，会造成将财 政拨款给 股东分红 ， 不再 这 区别对 待 ， 国育企业 和 国有 企业 、 非 外资企 业 显然 违背财政扶 持企业 发展的初 衷。在新《 通 的第 二十 条 ， 按照 财政 资金下 拨的不 同情 与内资企业需要实行相 同的财政待遇。 这也是 则 》 市场经济发展 的基本要求 。因此 ， 企业财 务制 形 ． 规定 分 别计 人 资 本 、 负债 或 收益 ， 与 新 这 度必须 与加人 世界贸 易组织后 财政政 策 的调 《 企业 会计准则》 中体现 的原则是一致 的 。 整变化相适应 ， 并满足有效 实施财政政 策的要 国有 利润上缴财政 。新通则 明确 ， 属于各 求。 级人 民政府及 其部 门 、 机构 出资 的企业 ， 应将 １ ． ２建立公 司制企业的要求 应 付国有利润上缴 财政。新通则 强调 ， 股份有 公 司制 已成为我 国现代企 业制度 的 主要 限公 司依法 回购后暂 未转让或者 注销 的股份 ，
替代， 但凡是与修订的《 通则》 不一致的， 企业 应当以修订的《 通则》 为准； 凡是原有规章和修 订 的《 通则》 都没 有规定 的 ， 企业应 当随时 向财
政 部门反 映。
加强企业财 务风险 管理。企业经 营失败 ， 不 仅投 资者 、 债权 人受 到损 失 ， 引起一 系 还会 列 连锁反应 ， 并可 能转化 为财政风险 。为此新 的《 企业财务通则》 规定了企业应当建立财务 风 险管理制度 和财务预警机 制。 企业在 开展 资 金筹 集 、 资产营运 、 润分配 、 购重组等活动 利 并 中 ， 当注意 控制 财务 风险 ， 在财务 信息管 应 并 理 中体现这方 面的要求 。
、
不得 参与利润分配 ； 以回购股份对经 营者 及其 他 职工实施股权激励 的 ， 在拟订利润分 配方案 时， 应当预留 回购股 份所需利润 。这 就保证 了 国家 作为企业 出资人的分配剩余收益 的利益 。 ２ ． ２规范企业财务行为 还原 了财务 管理的本质 。 通则》 新《 还原 了 财务 管理的本质 ， 不再对税 收扣除标 准和会计 要 素确认 、 计量 做 出规定 ， 是围绕 与企业 设 而 立、 营、 经 分配 、 重组过程 伴 生的财务 活 动 ， 对 资金筹 集 、 资产营运 、 成本 控制 、 收益 分配 等财 务行 为进行组织 、 协调 、 控制 、 评价和 监督 。也 就是 说 ， 要着重从体制 、 制 、 机 制度上解决 企业 财 务 管理 问题 ， 变过 去 “ 改 重会 计 、 财 务 ” 轻 ， “ 重核算 、 管理” 轻 的倾向。 明确财 务管 理层次 。按 照原有 的财务 制 度， 投资者 、 营者容易造成 角色错位 、 或 经 越位 者缺位 。 企业 新《 通则》 在第 四条明确 了企业 财 政机关 的职责 、 第十二条明确 了投资者的 财务 管理职责与 其行使职责 的程序 、 十三条 明 在第 确 了经 营者 的财务管理职责 。 分别从政府宏 观 财务 、 投资 者财务 、 经营者财务 三个层次 ， 建 构 资本权 属清 晰 、 财务 关 系明确 、 符合企业 法人 治理结构要求 的企业财务管理 体制 ， 对企业 财
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财经与 管理
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如何规 范企业 财务行 为
王 丽 红
（ 大庆 石 油管 理 局 通信 公 司 ， 龙 江 大庆 １ ３ ０ ） 黑 ６ ００
为财 计 准则 的完善 ， 通 旧《 则》 的企业所得税 管理和会计核算职 能逐渐被 替代 ， 财务制度 的职能呈现 “ 心化” 企业 空 的趋 势。 事实上 ， 这是在市 场经济 体制 下 ， 政府对企 业财务制度 的指 导和服务存在的“ 缺位” 现行 。 法律法规 只对企业利 润分 配 、 产清算 等少数 破 财务行为作 了原则性规定 ， 新拓展 的业 务 而对 及创新性 的管理手段 ， 苦于没有可供参 照 企业 的规定 ， 即使有 ， 或者 也散见 于各个 文件 以及 文件 。作为政府行政行 为结 果的不稳定 性 ， 导 致企业根 据其 制定的 内部财务 制度受 到 司法 部门、 审计机构等外部机构的质疑， 实施起来
现有投资 者将 既得权益让 出一部分 给职 工 ， 因 此 ， 通过 回购股 份实 施激励 的情 况下 ， 当 在 应 与《 司法》 规定相一致 ， 公 的 以可供投资者 分配
的利润解 决。
就 财务监 督体制来 看内 部 财务监督是建 立有效 的内部 制衡很重 要的一个方 面 ， 现 它表 为财务对业务 的监督 、审计对财务 的监督 、 职 工 对管理层 的监督 、投 资者对经 营者 的监 督。 另一 方面 ， 社会 主义 市场 经济 体制 下 ， 全 在 健 的企业外 部财务监督 ， 财政监督和 国家 审 包括 计监督 以及来 自社会 的监督 。 这对 于维护企业 各 方权 益 和社会 经济 秩序 ，保 障企 业正 常运 行 ， 有重大 意义。 具 ３实施新 《 则》 通 过程应注 意的问题 做好新 旧财务制度 的平稳过渡 。 旧财务 新 制度体 系截 然不 同 ， 订 的《 修 通则 》 实施后 ， 由 于配套办法需 要逐步 出台 ， 原有 的行业企业 财 务制度 以及其 他财 务 规定 暂时还不 能完全被
实施 新的《 企业 财务通则 》 集团 内部 ， 。对 需要 避免众 多成员企业各 自为政 ， 调整企业集 以便 团 内部 财务体制 ， 一企业集 团的财务政策 ， 统 实施企业 集团的 发展战略 ， 增强企业集 团的竞 争力 ； 团外 部 ， 要统 一归 口主管 财政机 对集 需 关 的管理 ，加强 与有 关部 门、机构 的沟通 、 协 调， 争取有 利的理财环境 。 注意适 时调 整 。任何东 西不 是一蹴 而就 的 。随着经济 环境 的不断发 展变化， 财务 企业 通则需要 不断更新 。 通则》 新《 建立了开放性的 企业财务 制度体 系， 于 日后根据企业 财务运 便 务行为进行 规范。 行 、国家法 制建 设情 况和宏 观经 济管理 的需 建 立健 全企业财务运行机 制。 按照建立企 要 ， 不断地调 整、 改革和 发展企 业财务制度。 业“ 激励规范 、 约束 有效” 的财务运行 机制 的要 参 考 文 献 求， 修订的《 通则 》 业财务决策 、 从企 财务控 制 、 ［ 宋丽梦． 财权 与企业财 务几个基本 问题 １ ］ 企业 财务 激励和财 务监 督四个 方面建 立健全 企业 的研 究 ． 计研 究，ｏ ８Ｊ８ １． 会 ２ｏ＿ —５ ０ 财 务运行 机制 ，以促进企业 完善 法人治 理结 ［】 民治． 战略 型财务 管理— —浅析 新经 ２ 王 企业 构。 济形 势下 的企业 财务 管理 目标 ． 云南财 贸学 企业对 职工的激励 ， 包括 即期 的奖励 和远 院学报． ０ － ６ ３ ． ２ ３０ －０ ０ 期 的股权激励两大类 型。即期奖励 ， 本质上属 于工资范畴， 新的《 企业财务通则》 规定通过调 整 内部 分配制度来解决 ， 者作为销售提 成而 或 列入 管理费用 。远期股权 激励 ， 本质上是 企业