从会计目标谈会计信息质量的加强

为 ， 计 的 目标 就是 向会 计 信息 使用 者提供 对 其决 策有 用 会
的信息 ， 言之 ， 计应 当为现在 的和潜在 的投 资者 、 贷 换 会 信 者 和其 他 信 息使 用 者提 供 有 利 于其 投 资和 信 贷 决策 及 其 他决 策 的信 息 。决 策有 用 观更 强调 会计 信息 的相 关性 ， 即 要求 信 息 具 有预 测 价值 、 反馈 价 值 和及 时 性 ． 关 注 与 企 更
贷： 银行存款
１０ ０ ５ ０ １
主 要 参 考文 献
［］ １财政部 ． 企业会 计准则 ［］ ０ ６ Ｓ． ０． ２
［］ ２财政部． 企业会计准则——应用指南［］ ０ ６ Ｓ． ０ ． ２
会 计研 究
计 的 目标是 什么 。理论 界对 此有 多种 表述 ， 如西方 的 《 本 对信 息质 量标 准的 规定 在 目标上 是 比较模 糊混 乱 的 ． 基 既考
业未来 现 金流 动有关 的信息 。 （） ２ 受托 责任 ￣ （ｔｗ ｒ ｓ ｉ） ｓｅ ａｄｈｐ 。受托 责任 观认 为 ， 计 会
笔 者认 为 ， 会计 信息 质量 标准 的确 定首 先要 满 足会 对 计 的 “ 策有 用 观 ” 一 终极 目标 ， 离 了这 一 目标 ． 何 决 这 偏 任 质 量标 准都 是没 有意 义 的 。基 于这 一点 。 们 可 以分层 次 我 进行 。首先设 立 一个基 本 的衡 量标 准 ， 然后 针对 每 一个 标 准再 分设 指 标 ， 而 构成 一个 完整 的质 量特 征体 系 。一 般 从 来说 ，信 息使 用 者最关 心 的会计 信 息 的质量 主要 有 两点 ： 是 这些 会计 信 息是 否是 真实 的 ， 二是 它所 提供 的会 计信 息 中哪 些对 自己有用 。归 纳来 说 ， 就是 我们 通常 所说 的可 靠性与相关性。 所谓可靠性就是指会计信息应能如实表述 所要 反 映的对 象 ， 表述 的信息 应该 是真 实客 观 的 可 即所 靠性 是信息 使用 者据 以决策 的前 提 。 谓相关 性通 常是指 所
２ ０年 １月 ０１
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｎ ａ ａ ｅ ｎ ｆｒ ａｉｎｚ ｔｏ ｉａＭ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｎ ｏｍ ｔ ｉａｉｎ Ｉ ｏ
Ｊ ｎ ，０ ０ ａ ．２ １
Ｖ０ ．３． ． １１ Ｎｏ１
第 １ 卷第 １ ３ 期
从会计 目标谈会计信息质量 的加强
龚 丽１ ， ２
２ｘ ０ ６年 １ １日 月
财务费用 贷 ： 行存款 银 １０ ０ ５ ００ ２ｘ 年 １ ０６ ２月 ３ １日， 第二 期租金 支付 借： 长期应付款——应付融资租赁费 财务 费用 ４ ５０ ６ ０． ３ 贷： 银行存款 １０ ０ ５ ００ ２ｘ 年 ６ ３ ０７ 月 ０日． 第三期租 金 支付 借： 长期应付款一 应付融资租赁费
一
的 目标 就 是 以适 当的方 式 有 效反 映 受托 人 的 受 托责 任 及 其履 行情 况 。换言 之 ， 应 当 向委托 人报 告受 托人 的经 会计 营活 动及 其成 果 ， 当以反 映经 营业 绩及 其 评价 为 中心 。 应 受托 责任 观更 强调 信息 的 可靠性 ， 它在 重视 资产 负债 表 的 基础上 格外 重视损 益表 “ 托 责任 观 ” 决 策有 用 观 ” 大 理论 长 期 以来 一 受 和“ 两 直存在严 重分 歧 。 一些 会计 教材 在论 述会 计 的 目标 时常 常 将 二 者并 提 ， 既要 满 足会 计 信息 使 用 者 的需 要 ． 即 又要 反 映受托者 的受 托责 任 。 但笔 者认 为这 两大 理论都 是描 述某 种 环境 中特 定会 计信 息使 用 者对 会计 信息 的特 定需 求 ， 二 者 只不 过是 着 眼点不 同而 已 ， 对会 计 目标 不 同层 面上 的 是 表 述 ， 质 内涵是 一致 的 。受托 责 任 的履 行情 况 是决 策 其实 的依据 ， 托责 任必 然 导致 相应 的决 策 。如现 代股 份公 司 受 下 股 东 “ 脚投 票 ” “ 手 投票 ” 用 或 用 就是 根 据 受 托 责任 的履 行 情况所 作 的决策 。“ 托责 任 观” 着 眼于股东 的 角度根 受 是 据 企 业所 提 供 的会 计 信息 判 断 经理 人 的 履约 情 况 ． “ 而 决 策 有用 观 ” 则侧 重于 从外 部会 计信 息 使用 者 的角度 来评 价
财 务费用 ２ ０ ￣７ ０ ３ ７
１ ００ ２ ２ ５ ３０
１ ９２ ６ ２ ９ ３３
贷 ： 行存款 银 １０ ０ ５０Ｏ ２ｘ 年 １ 月 ３ 日， ０８ ２ １ 支付第六期租金与到期购买款项 借： 长期应付款——应付融资租赁款 １９ ８． ３ ５２ ９ ４
财务费 用 １５７ ０ １ ５１
（． 岛农 业大学 经济 与管理 学 院 ， １青 山东 青 岛 ２ ６０ ； ６ １９ ２中国海洋大 学 管理 学院 ， ． 山东 青 岛 ２ ６ ７ ） ６ ０ １
［ 摘 要 ］ 前会计信 息失真严重充斥着会 计市场 ， 目 如何更有效地保证会计信 息的质量成为当前亟待解决的问题。 本
文认 为会计的“ 决策有用观” 是会 计的终极 目标 ． 相关性 和可靠性是衡量会计信 息质量的基本标准。 保证会计信息质
会计理论说明书》《 １ 、 第 号财务会计概念公告》等都曾专 虑 了使 用者 ， 又关 心着 会计 的确认 和计量 。第 ２ 公 告从 号 门对 会计 目标 做 了讨 论 。但 至今 为止 ， 们对 会计 目 的 “ 人 标 决策 有用 观 ” 角度构 建 了会计 信 息 的质 量特 征体 系 ， 的 应 认识仍 未达成 统一 。长期 以来 主要形 成 了两大会 计 目标理 该 还是 比较 有借鉴 意义 的 。 但该 质量 体系 在层 次划分 上标 论 ：决策有 用 观” “ “ 和 受托 责任 观” 准 不是很 明确 ， 有些 标准 划分 过细 ， 如既考 虑 了信息 提供者 （） １决策 有 用 观 （ｅｉｏ ｅ ｌｅｓ 决 策 有用 观 认 的成 本效 益 ， ｄ ｃ ｉ ｕ ｆ ｎｓ） ｓｎｓｕ 又考虑 了用 户的可理解 性和 决策 性标 准等
量 的措 施 应该 从 这 两 个标 准质量 ； 相关性 ； 可靠性
ｄ ｉ １ ．９ ９ｊｉ ｎ １７ —０ ９ ． ０ ０Ｏ ．０ ｏ ： ０ ３ ６／ ．ｓ ．６ ３ １４ ２ １． １ ０ ９ ｓ
［ 中图分类号］Ｆ ３ ［ ２０ 文献标识码］Ａ ［ 文章编号】１７ — １４２ １）１ ０２－ ３ ６ ３ ０９ （０００— ０ ２０ 会计信息是企业利益相关者评价企业财务状况、 进行 保 证会 计信 息 的质 量 ，首先必 须明确 会 计是为 谁服 务的 ； 投资决策、 防范经营风险等的主要依据。然而在现实生活 这些信息使用者需要什么样的会计信息 ； 会计应如何保证 中， 会计信 息失真 已成为较普 遍的社会 现象 。 者认 为 ， 笔 要 会 计信 息的质量 等问题 。
务 与会 计 。
［ 收稿 日期 ］ ０ — ２ ０ ２ ９０～６ ０
、
关 于会计 目标 的重新 认识
贷 ： 资收益 ｌ０ 投 ０ （）０１ ｌ 月 ３ ３２ｘ 年 ２ １日， 确认实 际利息 收入 ： 借： 应收利 息 ５ ９ 持有至 到期投资— — 成本 ４ ５ 贷： 投资收益 １４ ０ （）０２ ｌ 月 ３ 日， 实 际利 息收入 ： ４２ ｘ 年 ２ １ 确认 借： 应收利息 ５ ９ 持有 至到期投 资—— 成本 ５ Ｏ 贷 ： 资收益 投 １９ ０ （） ｘ 年 １ 月 ３ ５２ ３ ０ ２ １日。 确认实 际利息收 入 ： 借： 应收利息 ５ ９ 持有至 到期投资— — 成本 ５ ４ 贷： 投资收益 １３ １ （） ￣ 年 １ 月 ３ 日， ６ ０ｔ ２ ２ １ 确认实际利息收入 、 收回本金等： 借： 应收利 息 ５ ９ 持有 至到期投 资— — 成本 ６ ０ 贷 ： 资收益 投 １９ ｌ 借： 银行存款 ｌ ５ ２０ 贷： 持有至到期投资——成本 １ ５ ０ ２ ［ ４ 例 ］租赁账务处理新法。业务内容同例 ２ 。
三 、 证 会计信 息质 量有 效 的措 施 保
既然 衡 量会 计 信息 质 量 的 主要标 准 是 可靠 性 和相 关 性 ， 么 ， 证会 计 信息 质 量 有效 的措施 也 应 该围 绕着 这 那 保
方 面展 开 。
１保 证会 计信 息可靠 性 的有 效措 施 ．
会计信息。因此 ，受托责任观” 决策有用观” “ 和“ 两者的根 为 确保 企业 提供真 实 可靠 的信息 ， 了要 有严 格 的制 除 本 目标是 一 致 的 ， 即都是 各利 益相 关 者根 据企 业所 提供 的 度 规 范和监 督外 ，从 目前 企业 提供 虚假 信息 的情 况 来看 ， 会计 信息 提炼 出对 自己决 策有 用 的信 息 。 比之下 ，决策 笔 者认 为 ， 需要从 以下 几个 方 面着 手 ： 相 “ 还 有 用观 ” 是会 计 的最 终 目的 。受托 责任 观 ” 映 的仅 仅 是 “ 反 （） 大 虚假会 计信 息 的处罚 成本 。通 过对 目前 会 计 １加 其 中一个 方面 。美 国财 务会计 准则 委员 会 （ Ａ Ｂ 也认 为 ， 信 息 造假 的动机 分 析发 现 ，之 所 以会 计 信 息 失真 屡 禁 不 ＦＳ） 可 以把会 计确 定受 托 责任 的作 用看 作从 属 于决 策作 用 ， 它 止 ， 个 非 常重 要 的原 因在 于其 处 罚成 本 太 低 ， 益 远 远 一 收 构 成决 策 作用 的一部 分 。因此 ， 者认 为 既 然 “ 策 有 用 高于付ｍ的成本 。所以要消灭会计信息失真的动机 。 笔 决 首要 观 ” 受托 责任观 ” 和“ 二者 的 目 是统 一 的 ， 策有 用观 ” 标 “ 决 又 的是加 大虚 假会 计信 息 的处 罚成 本 ， 造假 付 出的 成本 远 使
一
会计 目标是指会计想要达到的某种境地。 它是会计实 ［ 作者简介 ］ 龚丽 （９７ ）女 ， １７ 一 ， 山东青岛人 ， 青岛农业大学 经济 与 践 活动 的出发点 和归属 ， 是会 计研究 的逻 辑起 点 。要研 也 管 理学 院讲 师 。 国海 洋 大 学 管理 学 院 博 士 研 究 生 ， 要 研究 方 向： 中 主 财 究会 计 信息 的 质量 ， 先要 明确会 计 是 为谁 服务 的 ． 首 即会