物流成本控制的基本方法上

• 弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实 际业务量进行调整,具有伸缩性。
• 弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。
•弹性预算在成本控制中可用于编制各种 费用预算。下面仅以某公司销售部门的 推销及管理费用预算为例，说明弹性预 算的编制方法。 其编制步骤如下--
5－ 0200＋ 03000＝ 03（ 0 元） 1150
功能成本分析法
•功能成本分析法，是以尽可能少的成本 为用户提供其所需求的必要功能或必要 服务，或按功能与成本的匹配关系，将 产品成本按组成产品的各个零部件的必 要功能进行合理分配，以达到优化成本 设计和实现成本控制目的的一种方法。
能与成本的关系从理论上讲可用下式表示：
• 把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分，由于 固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动， 因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即 可。
•设固定预算中的费用预算总额为 Y=a+bX
a为固定费用总额； b为单位变动成本； x为计划业务量。
•弹性预算具有下述特点：
据功能评价系数将产品的目标成本 在各零件之间进行分配，其计算式为
目 某标 零成 件 ＝ 目 该 本 的标 产成 品 功 价 本 的能 系评 数
•计算各零件的成本降低额，以确定各零 件按功能评价系数和产品目标成本要求 的升降幅度，如表4-6所示。
最终计算出各零件的成本降低额 并拟定降低成本的措施
【练习题】答案
表4-1
•根据表4-1所列资料编制该销售 部门的推销及管理费用弹性预算 如表4-2所示。
表4-2
公式法
Y=a+bX
a为固定费用总额 b为单位变动费用 x为计划销售量
以上例为例，求出a与b的数值，如表4-3所示。 表4-3
•通过表4-3的计算，可得出a与b的数值， 分别为104100元和4.60元。当计划销量 （或实际销量）x在相关范围内，均可用 下式计算出相应的推销及管理费用预算 总额：
功能成本分析法举例
•例：某产品有8个零件组装而成，各零件的功能分数由8位专 家进行评价（即强制打分）。若以Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ、Ｆ、 Ｇ、Ｈ分别表示这8个零件的名称，在此给出其中的一位专 家（专家甲）对这8个零件功能的评价结果（见表4-4）以及 这8个专家的功能评价汇总结果（见表4-5）。
表4-4
• 例：某企业在ＭＴ－１型产品的基 础上，通过技术改造，推出ＭＴ－ ２型新产品。原ＭＴ－１型产品单 位产品成本为100元。共由甲、乙、 丙、丁4个零件组成。
• ＭＴ－２型产品中的甲零件选材， 改用工程塑料以代替不锈钢材料， 每件节约成本3元；乙零件提高抛光 精度，每件增加成本2元；丁材料进 行烤漆工艺处理，每件增加成本3元； 丙零件材料与工艺无变化。
步骤1: 业务量计量对象的选取
•业务量计量对象的选取，应以代表性强、 直观性强为原则。就销售部门来讲，其 推销及管理费用预算的业务量计量对象 可选取实物量，也可选取销售额。选取 实物量作为业务量计量对象的代表性与 直观性较强。
步骤2: 确定业务量变动范围
•几种作法：
• 把业务量范围确定在正常销售量的60%至120%之间；
三、
三、
产品目标成本
y＝104100＋4.60x
•例如,该公司当年实际销量为55000 件,则相应的预算总额应为
104100＋4.60×55000 =357100(元)
第二节 目标成本法
基 本 过 程 ”
实 施 目 标 成
O
”本
目标成本的作用
• 充分调动企业各个部门或各级组织以及职工个人的工作 主动性、积极性，围绕共同的成本目标而努力做好本职 工作。
价值＝功能 成本
指一种新产品、零件 或一项服务所具有的 用途（或使用价值）
是功能与成本的比值， 与通常的价值概念并不 相同，它表明以某种代 价取得某种使用价值是
否合理、是否值得
指产品的 寿命周期
成本
功能评价系数计算公式
功 价能 系评 数＝全部某零零件件的的功功能能分分数数和之
•根据价值工程原理，某零件的成本高低应该与该零件的功能 重要程度相匹配。换句话说，某零件的功能评价系数数值比 其他零件高，则应配以较高的成本。同理，假如某零件的成 本较高，但其功能在产品中相对较低，则说明这个零件的成 本分析偏高，应予以改进。
•将组成某单位产品的各个零部件逐一地
进行一对一的比较，进而确定其相对的
重要程度，即汇总求出各零件的功能分
数，并据以计算出各零件的功能评价系
数。
各零部件之间
逐一地进行
一对一的比较
强行打分
•可由几个有关的专业人员（如产品 设计人员、材料定额人员、采购人 员等）分别进行评价，然后用平均 分数来表示零件的功能分数。
第四讲 物流成本 控制的基本方法(上)
第一节 弹性预算法与零基预 算法
弹性预算
• 所谓“弹性预算”，是指在编制费用 预算时，预先估计到计划期内业务量 可能发生的变动，编制出一套能适应 多种业务量的费用预算，以便分别反 映在各该业务量的情况下所应开支费 用水平的一种预算。
•弹性预算的基本原理是：
• 将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用 进行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损 失和浪费的发生，起到控制成本析
法
目标成 本确定 的方法
比价测 算法
本·量· 利分析
法
目 标 成 本 确 定 的 方
倒扣测算法
•倒扣测算法是根据通过市场调查确 定的顾客可接受的单位价格，扣除 企业预期达到的单位产品利润等倒 算出单位产品目标成本的方法。
•例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价 不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过50元。 预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等） 全年为3000元。该产品的目标利润为20000元，据市场调 查估算的销售量为1150件。试匡算该产品的目标单位变 动成本。
• 据上式，该产品的目标单位变动 成本为：
该产品单位产品目标成本为：
2000-300-2000×10%-200=1300（元）
比价测算法
•比价测算法是将新产品与曾经生产过的 功能相近的老产品进行对比，凡新老产 品结构相同的零部件，按老产品现有成 本指标测定，对新老产品不同的部件， 应按预计的新的材料消耗定额、工时定 额、费用标准等加以估价测定。
一、
表4-19 收入、成本和利润弹性预算表（列表法） 单位：元
表4-20 收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表（列表法） 单位：元
二、 盈亏临界点销售量＝＝500（件） 盈亏临界点销售额＝5000（元） 以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500件，或者销 售收入要达到5000元才能不盈不亏。
• 把历史上的最低销售量和最高销售量分别作为业务量范围的下限 和上限；
• 对企业预算期的业务量作出悲观预测和乐观预测,分别作为业务量 的上限和下限。
步骤3: 选择弹性预算的表达方式
•弹性预算的表达方式主要有 列表法和公式法。
列表法
•例：某公司销售部门某产品在正常情 况下，全年销售额预计为5000件。要 求在其70%至120%之间按间隔10%的销 售量以及按表4-1中的各项成本费用的 标准编制其弹性预算。
功能评价系数汇总表
表4- 5
成本系数 计算公式
系 成数 本＝组成该产 某品 零的 件全 成部 本总零成件本
表4-6
注：标有“+”的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有“-”的价 值系数表示该零件的成本匹配不足。
价值系数 计算公式
系 价数 值＝功成 能本 评系 价数 系数
•从理论上讲，如果某零件的价值系数接近于1（如零件Ｂ和 零件Ｃ的情况），两者是相适应的；如果某零件的价值系数 偏大，则说明其成本匹配不足，如果某零件的价值系数过于 偏小；则说明其成本匹配过剩。显然，零件的价值系数过于 偏小者，应是成本控制的重点，如表4-6所示。
• 据此可推定ＭＴ－２型产品的 单位产品目标成本为：
100-3+2+3=102（元）
本.量.利分析法
•本·量·利分析法，是指在利润目 标、固定成本目标和销量目标既定 的前提下，对单位变动成本目标进 行匡算的方法。
本量利分析法下的目标 单位变动成本计算公式
目 变标 动单 成＝ 位 本售 单价 位－利预 润计 ＋销 固售 定量 成
倒扣测算法的 单位产品目标 成本计算公式
目 单标位标产成品 单 预价 计－目 单标位标产利品
－产 预品 计税 单－ 金 位品 预 期 计间单期位间产
• 例：某新产品预计单位产品售价为2000元，单 位产品目标利润为300元，国家规定该产品税率 为10%，预计单位产品期间费用为200元。据倒 扣测算法计算式，可求得该产品的目标成本。