管理会计 第九章
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管理会计 第九章 标准成本
2、数量差异：
（实际工时耗用量－标准工时耗用量）× 标准小时工资率
A. 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、 员工态度等
B. 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等 C. 生产部门为主要责任单位
例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时， 支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件， 即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。
数量 材料用量差异 (2) – (3)= 差异 人工效率差异
(QV) 变动费用效率差异
(1) – (3) 实际 – 标准 （TV）
五、成本控制程序
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
修（ 订反 未馈 来控 预制 算）
成本差异
拟订改进措施 业绩评价与考核
实际行动
（ 反
调 节
馈当
控 制 ）
直接人工 实际总工时
／ 每小时标准 分配率
=
变动制造费 用预算总额
直接人工 标准总工时
1、数量差异：
（实际工时－标准工时）× 小时变动制造费用标准分配率
差异原因：同直接人工的数量差异
2、价格差异：
实际工时×（实际分配率－标准分配率） A. 主观原因：耗费增加 B. 客观原因：水电费价格上涨
例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际 发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标 准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时， 标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
三因素分析法
实际 分配率
×
实工际时（1）
标准 分配率
×
预工算时（2）
标准 分配率
×
实工际时（3）
09管理会计(9)成本控制
2．制造循环
• 通常在这个阶段，留给工程师影响产品成本 和产品设计的空间已经很小了，因为大部分 的成本已经在产品研发与设计循环决定了。
• 在这个阶段动作管理研究，像方便的布局、 及时制有助于降低产品制造成本。还可以实 施作业管理，通过鉴别和消除非增值作业， 来降低产品的制造成本。
3．售后服务和处置循环
(三)标准成本的特点
1. 客观性和科学性。标准成本是依据对企业实际 情况的调查研究，用科学方法制定的。
2. 正常性和稳定性。标准成本是按正常条件制定 的，没有考虑不能预测的异常变动因素，因此， 标准成本一经确定，只要依据的条件不变，就具 有相对的稳定性。
3. 目标性和尺度性。标准成本是控制目标成本和 衡量实际成本的尺度，因此具有目标性和尺度性。
二、价值工程
• 价值工程是在产品的设计阶段用于设计目标 成本的重要方法。
• 第一，价值工程的目的是以最低的成本去实 现或创造某种产品或作业应具备的必要功能， 以使该产品或作业达到最佳的价值。
价值
功能 成本
第二，价值工程的核心问题是对产品或作业进 行功能分析。
• 在产品设计和研制阶段，通过功能分析，确定 哪些功能是消费者需要的，哪些功能是不必要 的；哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。 去掉不必要的功能，补充不足的功能，并为实 现必要功能找到一个最优的方案。达到既保证 产品的必要功能，又降低产品生命周期成本的 目的。
（二）标准成本的分类
• 通常，可以将标准成本分为： –理想标准成本 –基本标准成本 –现实标准成本
（一）理想标准成本
• 理想标准成本是指企业在现有的生产技术、 生产设备能力和经营管理条件下，用最理 想的经营水平所确定的产品标准成本。
• 例如，它在计算确定产品标准成本时，要 求直接材料的消耗量以理论计算的投入、 产出率作为消耗标准；在直接人工工时消 耗方面，以最理想的操作方法和工时的利 用率作为确定标准人工成本的依据。
《管理会计》第九章专项成本管理
• 社会产品全寿命周期成本包括为研发成本、制造 成本、营销成本、使用成本和弃置成本。企业承 担研发成本、制造成本和营销成本，并通过销售 价格转化为顾客的购买成本，客户承担使用成本， 弃置成本主要体现为废弃成本和处置不当造成的 环境损害成本，一般由社会承担。
第二节
质量成本管理
一、质量成本概述 二、质量成本管理 三、质量成本决策 四、质量成本控制 五、质量成本核算 六、质量成本报告 七、质量成本分析
（二）传统质量成本决策
• 传统质量成本决策的目标是寻找可接受的质量水平 （Acceptable Quality Level，AQL）。 • 在传统质量观中，把质量成本分为两类： • 一是控制成本（包括预防成本和鉴定成本） • 二是结果成本（包括内外部产品质量损失成本） • 控制成本随着产品质量的提高增长，而结果成本则随 着产品质量的提高迅速下降。质量水平与控制成本呈 相同方向的变化，与结果成本呈反方向的变化。
3.第三层次：顾客产品寿命周期成本控制 战略
• 20世纪80年代后，信息时代来临，管理思想从过 程管理逐步向战略管理转变。这一阶段，市场买 方的特征进一步加深，顾客是上帝和最大程度地 使顾客满意的企业经营理念得以确立。企业把顾 客视为企业的重要资源和合作伙伴，于是涵盖顾 客的基于整个价值链的企业资源管理系统和客户 关系管理系统被广泛采用。
• 帕累托分析法：帕累托分析法强调重视造成绝大部 帕累托分析法： 分成本的少数重要问题，而不是只能获得小部分收 益的多数问题。即将不同原因造成的质量成本，按 其占质量成本的比率，由高到低排列，并加以累计， 进行分析。 • 因果分析法： 因果分析法是指找出造成质量成本的 因果分析法： 原因，然后对更细化的因素进行分析。 • 边际分析法：边际成本法是指在一定的生产条件下， 边际分析法： 为了提高产品质量，企业将增加预防成本与检验成 本；反之，在高质量的情况下，内部与外部质量损 失成本将随之下降。 • 阶段分析法：阶段分析法则是将边际分析法得到的 阶段分析法： 总质量成本曲线分为三个区域：改进区、最佳区、 质量过剩区 。
管理会计第9章 标准成本法
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❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
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衡量Ad成d效Yo的ur直Te接xt依据
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
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衡量Ad成d效Yo的ur直Te接xt依据
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
管理会计第九章 标准成本法
材料编号
331
工序
1 2 3 4
材料名称
×××
工时标准
3.5 1.5 1 3
计量单位
材料消耗标准
千克
4
累计工时标准
3.5 5 例如，化验员、质检员的工资和设备修理 6 费等成本，其性态就表现为半固定成本。
9
部件标准成本计算表
零件编号：417
部件名称：A 日期：2018年6月
所用零 件 名称
所用 零件 数量
是在现有的生产条件下应该达到的成本水 平，最接近实际成本，最切实可行，它需 要根据现实情况的变化不断进行修改。
标准成本制定的基本方法
标准成本 =数量标准×价格标准
直接材料标准成本 直接人工标准成本
制造费用标准成本
单位产品直接材料标准成本=单位产品材料消耗定额×单位材料计 划价格 单位产品直接人工标准成本=单位产品工时定额×计划小时工资率 单位产品制造费用标准成本=单位产品工时定额×制造费用分配率 制造费用分配率=制造费用预算数/(工时定额×计划产量)
材料数量差异=（材料实际消耗总量-实际产量时的材料标准耗用量）×标准 价格
=（单位产品材料实际消耗量-单位产品材料消耗定额）×标准价格×实际 产量
材料差异综合计算公式
宏达公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200 件,耗用A材料总计900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假 设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的材料消耗定额为 5千克A材料，分析A材料的成本差异。
标准成本可以按车间、分产品和成本项目分别反映。
标准 成本 分类
理想 标准 成本
是在最佳生产经营下可以达到的成本水平, 它指出了企业努力的方向和终极目标。
《管理会计》谢达理 教案 第9章 责任会计
第九章责任会计教学目的和要求了解责任中心的概念和特征；熟悉责任会计的基本内容、核算原则和作用；掌握成本中心、利润中心和投资中心考核指标的计算和分析以及各责任中心业绩报告的编制方法；掌握内部转移价格制定的思路和方式。
教学重点和难点重点：责任中心概述、责任会计的概念、内容、核算原则和作用，成本中心、利润中心、投资中心和责任中心业绩报告编制，内部转移价格的制定方法难点：内部转移价格的制定方法及其选择。
教学内容第一节责任会计概述一、责任中心的概述（一）责任中心的含义责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。
（二）责任中心的特征1. 正确授权2. 定期评估3. 权责分明4. 符合整体利益5. 绩效便于量化6. 促进合作与竞争二、责任会计的概念责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。
三、责任会计的内容（一）建立责任中心（二）编制责任预算（三）编制业绩报告（四）考核责任中心四、责任会计的核算原则（一）一致原则（二）激励原则（三）可控原则五、责任会计的作用（一）有利于贯彻企业内部经济责任制（二）有利于保证经营目标的一致性（三）有利于企业进一步完善各项会计基础工作第二节责任中心责任中心按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成本中心、利润中心和投资中心。
一、成本中心成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。
（一）责任成本责任成本是以具体的责任单位（部门，单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也包括所属责任中心的全部可控成本。
可控成本是指在某个单位或者部门的责权范围内，能为该单位或部门所控制的成本。
（二）成本中心的类型海口经济学院教案纸成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。
（三）成本中心的特点成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。
管理会计第九章标准成本法
标准成本制度是一种成本计算方法，是
会计信息系统的一个分支，同时也是成本控制系
统的一个分支。作为一种成本计算方法，它把成
本差异计入标准成本，以确定产品的实际成本；
作为一种成本控制方法，它可以将实际成本与标
准成本比较后得到成本差异，并对成本差异进行
分析与处理以有效地控制成本。因此就成本控制
而言，标准成本及成本差异是比实际成本更为重
某种产品的直接材料的标准成本，是由生产该种产品所需的每一种材料的
标准数量和该种材料标准价格的乘积相加而求得的。其计算公式如下：
单位产品耗用某 ＝标准价格 种材料的标准成本
标准用量
单位产品的直 n
＝
产品耗用第i种
接材料标准成本 i＝1 材料的标准成本
[例1] M企业生产A 产品需要甲乙两种材料。A产 品直接材料标准成本的计算如表1所示。
第一节 第二节 第三节 第四节
标准成本法概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
一、标准成本法的含义
标准成本，是以产品设计阶段所选定的最优设计和工 艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有的生 产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成本。它为 衡量成本水平的高低提供了科学的尺度，并且为考核各部门的 工作业绩提供重要的依据。
平的尺度，也是评价和考核工作成果的基础和依
据。在实际生产过程中，通过实际成本与标准成
本的比较，ห้องสมุดไป่ตู้行差异分析并确定经济责任，正确
评价责任中心的工作业绩，从而调动员工的工作
积极性，关心和参与生产成本的控制与管理，挖
掘降低成本的潜力，提高经济效益。
（三）为企业的预算编制和经营决策提供依据
实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度，一般 要高于相同规范的预算编制，因此标准成本资料可以直接作为 编制预算的基础。所以采用标准成本系统为预算的编制提供了 极大的方便，并提高了预算实现的可能性。
人大版管理会计学第9章 作业成本计算法
(1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体， 要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物 的工作，因而也要消耗一定的物质资源。
(3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业， 作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里， 非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消 耗。 (5)作业的范围可以被限定。
资源动因——资源被个作业消耗的方式和原因， 是吧资源户价值分解到各作业户的依据
确定资源动因的原则 第一： 终结耗费 即某一资源能直观的确定为某一特定 产品所消耗，则直接计入该产品成本 如：材料费 第二：作业专属耗费 如果某项资源可以从发生领域核 定划定各作业所耗，则可直接计入各个作业成本库 如：办公费 第三：资源分解分配 某些资源耗费在最初耗费上呈混合 耗费， 如：动力费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专 属002 500元
表9 —8
作业衡量参数表(作业动因量化表)
作业名称
量化单位 (作业动因)
衡量 参数 001批
产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0
定单 生产规划 采 购 剪 裁 缝 纫 平 整 生产协调 厂 部
二、作业成本法的产生及发展 1954年，美国会计学长斯托布斯博士的论文 《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目 标”的序幕，1971年，他出版了具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书，1988年的《服务 与决策的作业成本计算》等著作，提出了一系列作业 成本观念。 进入20世纪80年代中后期，作业成本法理论愈发成熟， 这时期出版了大量的著作。 20世纪90年代初初传入我国。
管理会计第九章全面预算47页PPT
2．零基预算的程序
• 第一，动员企业内部各有关部门， 在充分讨论的基础上提出本部门
在预算期内应当发生的费用项目，
并确定其预算数额，而不考虑这些 费用项目以往是否发生以及发生 额多少。
第二，将全部费用划分为不可避免项 目和可避免项目。
• 对前者必须保证资金供应；对 后者需要逐项进行“成本——效 益”分析，按照各项目开支必要性 的大小确定各项费用预算的优先顺 序。
上根据预算期情况加以适当调整。
• 变动性制造费用预算分配率 • =变动性制造费用预算总额÷分配标
准预算数
六、财务费用不能纳入业务预 算的范围
财务费用与企业 的融通资金业务
有关
• 与销售费用和费用不同，企业的财务 费用不应当纳入业务预算的范围。
七、现金预算的主要内容
七、现金预算的主要内容
七、现金预算的主要内容
• 1、弹性预算的定义
• 在成本按其性态分类的基础上，以 业务量、成本和利润之间的依存关 系为依据，按照预算期可预见的各
种业务量水平，编制能够适应不 同业务量预算的方法。
2．弹性预算的特点
• （1）按弹性预算方法编制的预算
能够反映预算期内与一定相关范围 内的可预见的多种业务量水平相 对应的不同预算额，从而扩大了 预算的适用范围，便于预算指标 的调整。
生产预算的编制
• 生产预算是为规划预算 期生产规模而编制的一种业 务预算。
• 它是在销售预算的基础上
编制的，并为进一步编制成
本和费用预算提供依据。
编制生产预算的主要依据
• 是预算期各种产品的预计销售量 及存货量资料。
• 预计生产量 =
• 预计销售量+预计期末存货量 • -预计期初存货量