浅议企业所得税日常管理存在的问题及建议

浅议企业所得税日常管理存在的问题及建议

刘福云叶朗

一、企业所得税征管的现状

新企业所得税法自2008年1月1日起施行一年多来，面对金融危机的影响和变化复杂的经济形势，我们在企业所得税管理中，坚持总局所得税“分类管理、优化服务、核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”二十四字工作方针，按照精细化、专业化、科学化管理要求，不断完善工作措施，强化汇缴管理，有效提高企业所得税征管质量和效率，推动企业所得税管理工作迈上了新台阶。

就企业所得税征管来看，新企业所得税法实施以来，我们对所得税的重视程度和工作力度都大大超过往年。但我们还感到，一是所得税管户多，税收管理员少，征管力量还需进一步加强。虽然近年来从人员到征管资源配置一再向基层一线倾斜，但随着新注册企业的快速增加，人均管户逐年递增，征管力量越来越被摊薄。二是所得税政策性强，财务人员办税能力还需进一步提高。一方面，所得税核算形式多样，计算过程复杂，优惠政策涉及面广，政策执行审核审批手续繁琐，从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴，一系列办税事项特别是税收制度与会计制度之间的差异和纳税调整，都对企业办税人员提出了较高的业务要求;

另一方面，企业财务人员素质参差不齐，对所得税政策、尤其是税前扣除项目的熟悉把握不全面，难免带来企业会计制度执行和财务核算的不规范，一些中小企业不设专职财务人员，雇用的兼职会计通常按照雇主意愿做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支等现象时有发生，不能准确核算成本费用，更不能准确计算申报应纳所得税额，也在一定程度上给所得税征管带来难度。三是所得税税基复杂，税收执法风险较大，税务人员综合素质还需进一步加强。目前所得税管理措施和手段还较单一，特别是相对于所得税政策的复杂性，在对纳税人成本和费用的列支、对收入和利润的核算方面时常处于一种被动局面，税务机关和税务人员还不能满足纳税人的服务需求。

二、当前企业所得税管理存在的问题及分析

（一）税基控管缺乏有效监控手段。

由于企业成分异常复杂、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易，在我国现有法制和货币金融监管水平下，缺乏有效的税源监控手段，来控制企业的资金流、货物流，使所得税的税源控管变得异常艰难。一方面企业账务核算数据的真实度差。从目前企业的总体情况而言，绝大多数企业属于简单加工的生产企业或流通企业，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企业的财务人员，有的是法人代表的亲属，有的只是经过短期的学习培训就从事财务工作，有的身兼数家企业会计，财务核算水平参差不齐。目前大部分企业

财务核算中往往唯企业法人代表是从，缺乏依法规范执业意识。造成目前企业内部管理制约机制不健全，监督不力，企业的财务核算不能准确体现其经营成果，损害了企业所得税的税基。

（二）纳税申报中存在的问题

1、信息化程度不高，所得税相关模块升级滞缓。由于所得税自身在核算和管理上所具有的难度性，日常管理中需调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高效率和质量。但是目前所得税管理业务没有全部纳入“金税三期”，无法对所得税实行全程信息化管理，“金税三期”中所得税相关模块升级相对滞缓，满足业务需求的数据分析软件也很缺乏，软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，出现申报待解决问题颇多。

2、申报表及其附表填报质量不高。其表现在：一是企业财务核算科目与企业纳税申报表项目的对应性差，部分企业财务人员在填报时，凑不成明细数，只得填个总数交差；二是企业财务人员不了解更不掌握税法和财务会计差异所在；三是税务机关对纳税人申报表的审核手段落后，对所得税申报表的审核基本依靠人工进行；四是管理人员能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，企业与税务机关税收政策相关信息不对称，客观上造成企业不能按税收政策的要求去办理涉税事宜。

3、对季度预缴申报不够重视。长期以来，税务部门一直对企业的年度汇缴申报比较重视，而对企业的季度预缴申报却关注

不够，审核环节弱化，而企业的亏损在季度预缴申报时就已经形成，如果等到年度汇缴时才加强其管理则为时已晚。

（三）所得税日常管理环节存在的问题

1、评估工作流于形式。所得税纳税评估与日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估分析审核不到位。评估时基本是就（财务报）表到（纳税申报）表，走过场，收效甚微。究其原因有三：一是所得税纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而税收管理人员业务水平相对较低，真正承担起这个纳税评估职责的人数很少；二是税务人员财务会计知识匮乏，对企业财务信息掌握不清，评估工作不够深入。

2、分类管理没有得到具体落实。在所得税管理中，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点税源户与非重点税源户、查账征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等等，但实际管理却并未按各类别相应的管理要求到位。

3、汇算清缴质量难以保证。企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。但是由于汇缴时间紧，企业户数多，业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，汇缴的质量难以保证。

（四）新企业所得税管理工作中税务干部素质问题

1、所得税业务水平参差不齐。通过近年来的业务学习和实际操作，国税系统已经形成了一批有比较严密的业务知识层次、懂业务会管理的税务干部，但是，与所得税管理的要求相比，还有很大的差距。

2、所得税管理人员素质急待提高。由于企业所得税政策性强、具体规定多、变化大、与企业财务会计核算联系紧密、工作量大等特点，部分税务人员还不能比较全面掌握所得税政策，不能熟练进行日常管理和稽查，不能适应新企业所得税法管理工作的要求，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。

二、加强企业所得税管理的建议及对策

针对上述所得税管理工作存在的问题，笔者认为应从以下几个方面加强所得税管理：

（一）以信息化管理为依托，建立企业所得税管理电子台账，厘清所得税税基。

逐步建立和完善包括汇算清缴管理类、审批类、备案类、不征税收入、免税收入、固定资产和技术改造等台账，重点关注企业税前扣除的成本、费用、减免税、待弥补亏损不征税收入所对应的成本费用调整等事项，主要是结合新所得税法及各项具体政策的出台，将台账作为税收管理员做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理的辅助工具，为所得税征管的无缝衔接夯实管理基础。

（一）加强申报表审核，提高日常征收申报质量

1、扩展“金税三期”系统的功能。充分利用信息化技术，根据工作需求，鼓励各级税务机关开发、整合完善所得税管理软件，扩展征管系统的功能，增加数据分析的实用性，逐步改进软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接的问题，把所得税管理业务全部纳入“金税三期”，对所得税实行全程信息化管理，不断提高信息化建设在所得税规范管理中的效能，提升企业所得税管理水平。

2、提高申报表填报正确率与审核效率。定期为新办企业办税人员举办申报表辅导培训班，使其明晰填报数据之间的逻辑关系，提高申报表填报正确率，提高税法遵从度。同时，加快所得税申报表机审模块开发，通过应纳税所得额计算项目之间的逻辑关系，运用机审实现各数据比对，提高审核效率。

3、建立季度预缴申报的预警机制。从企业的季度预缴入手对其进行日常监控，重视季度预缴申报的重要性，定期采集企业季度预缴申报数据，根据企业经营规律进行分析比对，防止企业在季度预缴申报时调节所得税的税负，避免入库所得税的大起大落，保证所得税均衡入库，促使企业规范核算，控制“明亏暗盈”，提高预缴申报质量。

（三）多措并举有效控管税源

1、强化纳税评估，做好风险化解。充分利用汇缴采集的企业申报、财务数据，进行统计分析，加强对收入确认、成本结转、费用列支等具体项目的评估，搭建行业评估指标体系及其峰值和

评估模型，不断降低执法风险。完善纳税评估集体评析制度，提高评估工作的科学性。一律实行两税联评。所得税重点放对企业容易出问题的几个方面，如新办企业成立初期的开办费有没有一次计入成本；固定资产提取折旧的年限是否符合规定，计算固定资产折旧时是否考虑残值；各项成本费用的税前列支范围，包括工资及三项费用的提取限额和比例，业务招待费、业务宣传费、广告费和公益救济性捐赠的列支比例，递延资产、无形资产的摊销的年限是否符合规定；看准予扣除项目有无审批资料，是否包含不能扣除项目或超标准扣除项目；看享受减免所得税企业有无报批手续；看有无超规定享受企业所得税优惠政策等等。评估人员对当期评估情况应及时作出科学评定并提出征管建议，对征管建议的落实情况进行督查。对纳税评估工作中发现的偷税案件应及时移送稽查，以加大对违法行为的威慑力。

2、落实分类管理方法，加强所得税税基管理。

税基管理是所得税征管工作的核心和基础。要做好以下几项日常工作：一是将分类管理要落到实处。加强日常管理，全面掌握纳税人生产经营、资金周转、财务核算状况、涉税指标等动态变化情况；强化对企业所得税的重点纳税人管理，以税源分析和预测、纳税评估为手段，在各个环节实行全面精细化管理。对一般查账纳税人实行以管事为主，以行业管理为重点，规范纳税评估，强化税源监控。二是做好企业所得税核定征收工作。合理确定核定征收标准，对实行核定征收企业所得税纳税人，以合理核

定为重点，强化户籍管理和调查核实，不断提高纳税申报的真实性、准确性和完整性，逐步引导其向查账征收方式转变。

3、改进汇缴方式，提高汇算清缴质量。

针对企业所得税汇缴质量难以保证的现状，亟待从改进汇缴方式入手，切实强化所得税汇缴管理。首先，要加强对税务机关执法人员的业务培训和对企业税法宣传的力度，特别是对税企差异进行重点培训，提高征纳双方所得税征税、办税综合素质和技能。其次，加强数据审核，对指标异常的企业进行实地核查。完善亏损台账的备案管理，实行亏损台账数据责任追究制度。再次，充分利用中介机构特别是税务师事务所的力量，参考中介机构出具的报告核实，在汇缴审核中逐一核对报告所列纳税调整事项。

4、建立税源管理联动机制，全面监控税源。

建立税源管理联动机制，“内联”和“外联”相结合，定期开展所得税和增值税申报收入的比对工作，将异常企业名单传递给税源管理部门核实。对享受减免税到期后发生亏损的企业要重点关注，加强减免税到期企业的后续管理。同时结合纳税评估和税务稽查等手段，对纳税评估、税务稽查过程中发现的涉及亏损台账调整事项及时传递，保证亏损台账数据的准确性，使日常检查、纳税评估和税务稽查构成一个完整的管理体系，对企业的涉税业务进行全面监控。

（四）以提高业务素质和责任心为目标，加强内部管理

1、建立定期业务培训制度。为加强税务机关执法人员的业务培训的力度，提高所得税管理的综合素质和技能，建立对县级以下基层税收管理人员的定期业务培训制度，培训要有计划、有目标，每次培训要进行考核，严格培训的组织管理，检验培训的效果。

2、建立一定的奖惩激励机制。鼓励广大干部自觉学习税收业务和财务知识，做到懂政策、精业务、敢工作。加大能级管理推行力度，使每个干部既觉得工作有压力又有动力，有利于促进干部业务素质的提高。

3、细化考核指标，加强税务干部的责任心。把亏损面、税负异常等考核指标纳入绩效考核范围，加强责任区管理员的责任心，将企业所得税申报的盈利户数、盈利面、利润额及应纳税所得额，亏损户数、亏损面、亏损额及税负异常变动等指标进行排序，使各责任区管理员能够看到自己在企业所得税管理中所处的位次，形成自我加压的态势，在全税务系统范围内形成一个良性互动的氛围。