促进我国区域间产业资本转移的税收政策研究_张云华

《》2011年第6期摘要：现阶段我国区域经济发展仍不协调，东部地区的产业资本向中西部转移尚存制度上的障碍。文章基于东部产业资本向中西部转移的动机分析，对我国现行税收政策在促进区域间产业资本转移的效果进行评价，为有效促进我国区域间产业资本转移，提出尽快在中西部全面实施资源税改革、落实增值税扩围和增加对中西部产业的流转税优惠以及推进消费税、个人所得税和企业所得税改革等政策建议。关键词：产业资本转移；税收政策；风险准备金中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1672-0547（2011）06-0035-04

改革开放三十多年来，我国经济总量不断增长，2010年国内生产总值已达58783亿美元，占世界经济总量的9.3%，位居全球第二。然而，由于各地存在资源禀赋差异以及国家产业政策导向的影响，致使我国区域间经济发展极不平衡。据2010年我国区域经济效率各项指标状况显示，东南地区平均GDP是7187.51万元，中部地区是4899.76万元，西南地区是3427.95万元，西北地区只有2020.65万元；经济效率指数西南地区是0.2，西北地区是0.22，而东南是0.35。①区域经济的协调发展直接关系到我国国民经济的增长速度和发展水平，同时也会影响到我国社会主义现代化建设宏伟目标的实现以及国家的统一和社会的稳定。虽然我国曾先后实施了西部大开发、东北老工业基地振兴和中部崛起政策，但我国区域经济不协调发展问题依然突出，东部地区的产业资本向中西部转移仍然存在制度上的障碍。税收政策作为政府宏观调控的重要工具，可以影响区域经济的发展。完善我国现行的税收政策，促进我国东部产业资本向中西部地区转移，使之与当地的资源和生产要素进行有效结合，以推动中西部地区经济持续健康增长十分必要。一、东部产业资本向中西部转移的动机分析（一）效率寻求型东部沿海地区在国家改革开放政策的大力支持下，依靠廉价的劳动力和原材料率先获得了较快的发展。然而，近几年来我国东部地区发展的比较优势逐渐消失，企业生产成本提高，与中西部地区存在较大的差距。以劳动力价格为例，根据东、中、西部2011年前两季度的平均工资总额计算结果显示，东部地区的月平均工资是3599元，而西部和中部地区分别是2841元和2611元。此外，东部地区电价与中西部地区相比较高，如表1所示，2009年东部代表省份浙江1-10千伏电网每一千瓦时0.899元，220千伏及以上每一千瓦时0.827元，而西部代表省份青海相对应的数据只有0.353元和0.333元。表12009年我国各地区电网销售电价比较（单位：元/千瓦时）

资料来源：中经网统计数据库按照日本小岛清的边际产业扩张理论，那些在本地区发展较为成熟的产业，转移至相对生产成本较低的区域从事生产，可以获得新的比较优势，从而提高生产效率。我国东部沿海地区经过几十年的发展，已经成长了一批成熟产业，这些夕阳产业在东部地区由于生产成本上升和市场容量的限制，难以达到规模经济效益，如果将之转移至中西部发展，可以腾出更多的资源和释放出沉淀的生产要素提升和改造制造业，促进制造业由大变强；可以培育发展战略性新兴产业，使之成为将来先导性和支柱性的产业。总之，东部产业资本为

促进我国区域间产业资本转移的税收政策研究张云华（安徽大学，安徽合肥230039）

收稿日期：2011-11-19作者简介：张云华（1973-），女，安徽大学经济学院讲师，中国人民大学博士研究生，研究方向：财税理论与政策。

地区1-10千伏220千伏及以上东部代表省份浙江0.8990.827江苏0.6330.588

中部代表省份河南0.5650.527山西0.4520.417

西部代表省份青海0.3530.333贵州0.4780.433

财政金融

35--《》2011年第6期

追寻效率转移至中西部投资有利于促进我国产业的转型和优化升级，并最终提高我国产业的核心竞争力。（二）资源寻求型我国中西部自然资源分布比较丰富。如表2所示，我国2011年1-9月主要能源产品产量中洗煤排名前五位中有四个省份属于中部地区，天然气原油排名前五位中分布于中西部地区的有黑龙江、陕西和新疆。相比较而言，我国东部的资源比较匮乏，这种资源分布格局严重制约了我国东部经济的进一步发展。而中西部地区自然资源虽然丰富，但受制于经济发展水平低下和和地方保护主义的影响，资源的开采利用率并不很高，在一定程度上还存在浪费的现象。因此，支持东部区域产业资金投资于中西部资源性产业，将有利于资源的合理有效开发和利用。表2中国2011年1-9月分地区主要能源产品产量统计资料来源：中经网统计数据库（三）市场开拓型改革开放以来，我国一直采取的是出口导向型的增长模式，可以说，出口贸易为我国的经济增长做出了不可磨灭的贡献。然而，自从2008年世界金融危机爆发以来，我国出口需求开始萎缩，2009年一改长期以来出口增长势头，出口量为12016.6亿美元，较2008年的14285.5亿美元，出现了负增长。2010年出口稍微反弹至15779.3亿美元，但较之2008年以前的增长率并不高。在全球经济不景气，我国出口需求萎缩的背景下，鼓励东部地区将产业资本投资于中西部地区，开拓和繁荣中西部市场，将有利于拉动内需的增长，从而弥补外需下降的缺口，缓解国际金融危机对我国经济的冲击。二、对现阶段我国区域间产业转移的税收政策评价（一）资源税改革并未实现中西部地区资源优势向经济优势转变为了充分发挥中西部地区资源丰富的优势，均衡区域间财力，2010年12月，国家对资源税政策做了调整，主要是对原油和天然气由从量计征，改为从价计征。油气税率从西部资源税试点时的5%改为5%～10%。焦煤征税税额则从原来的0.3元/吨～5元/吨提高为8元/吨～20元/吨，一般煤炭则仍为0.3元/吨～5元/吨，二者均仍采取从量计征方式。资源税改革将油气资源税收与价格变化挂钩，将会更富有弹性，更为公平，因为不同地区的资源存在禀赋差异，不同纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况各不相同，区别不同地区不同品位的资源确定税率，赋予地方征税机关一定的裁量权更加符合实际情况。然而，此次资源税改革并不彻底，征税范围仍未拓宽，税率仍显过低，仍然在很大程度上限制自然资源丰富的中西部财政收入的增加。此外，煤炭及其他矿产资源未实行从量和从价相结合的征收办法，中西部地区仍然未能改变低价向东部地区输送资源性产品，实现资源优势向经济优势转变的局面，[1]这将在很长时期妨碍中西部地区赶超发展和缩小区域经济发展的差距。（二）现行消费税拉大了东西部地区的差距现行消费税的课征对象主要集中于烟酒类、石油类等产业，而这些产业均主要是中西部地区的主导产业，使得中西部地区消费税税负较高。而在经济发达的东部地区，对一些消费面广量大的高档消费品和高档娱乐行为未纳入消费税的征收范围，客观上造成东部和中西部产业税负的不均衡，从而进一步拉大了东西部地区的经济差距。（三）增值税转型改革难以消除东部和中西部发展差距增值税实行转型改革前，由于中西部地区主要以资源开采业、重工业等资本有机构成高的企业为主，因此税负偏重，不利于中西部经济的发展。2009年1月1日实行消费型增值税后，购进的固定资产所含的税收可以抵扣，克服了重复征税，对于基础产业如电力、钢铁、机械、石油化工、造纸、印刷、建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药等设备投资较多以及技术更新较快的高新技术产业影响很大，税负有大幅度降低。然而，从消除东部和中西部发展差距的角度，增值税转型改革的效果并不明显。首先，在2004年东北和中部六省增值税转型试点中，增值税转型对当地的投资需求具有一定的促进作用，主要是因为该项政策是针对特定地区或者特定行业所进行，在全国范围内造成地域和行业之间的税负差异，从而形成一种所谓的“政策洼地”效应。但是2009年实行的增值税转型政策是面向全国，基本上消除了行业间的差别，只要是增值税的一般纳税人购进机器设备都可以进行进项税额的扣除，“政策洼地”效应消失，中西部激励政策优势不明显。其次，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%，虽然最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，但是税负主要落在开采矿产品的中西部企业中。

地区洗煤（千吨）地区天然原油（千吨）山西38474黑龙江30059河南8512天津24429内蒙古7185陕西24278河北6702山东20809黑龙江5247新疆19443

36--《》2011年第6期（四）企业所得税改革缺乏针对中西部地区发展的优惠政策2008年“两税”合并，在一定程度上消除了不利于中西部发展的政策影响。但税法的高度统一，缺乏针对中西部地区发展的优惠措施仍然不利于区域经济协调发展。具体表现在：第一，对中西部税收优惠政策形式单一，力度过小。长期以来我国实行区域优惠为主的优惠政策，东部地区从中受益最多并因此建立起区域经济竞争优势，同时也造成现阶段东部和中西部经济发展的差距。为了促进中西部地区的发展，我国自2000年开始逐步推出针对中西部地区和民族自治区地区的优惠政策，但基本表现首先是形式单一，主要以低税率和减免税为主，针对中西部地区企业的诸如加速折旧、投资抵免、投资退税等政策几乎空白或者运用较少；[2]其次是优惠力度过小。虽然国家曾对西部地区新办的交通、电力、水利等企业给予了一定的所得税优惠，但优惠的力度不够。由于投资西部见效较慢、风险较大，况且新企业所得税法规定东部地区的经济特区、经济开发区和经济技术开发区等原先所享受的优惠政策有一个5年的过渡期，如果给予的优惠力度不够，很难冲破原有经济系统内生的约束力，对区域经济协调发展的作用有限。第二，现行产业优惠政策不利于中西部对东部的产业承接。新企业所得税法统一税收优惠政策，建立了“以产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策体系，针对高新技术产业、环保产业和资源综合利用企业给予一定的税收优惠，从整体上看有利于我国产业结构的优化和升级，但对于区域经济协调发展可能产生不利影响。因为按照我国经济发展战略，我国中西部地区如果要承接东部产业的转移，就必须先行发展交通、能源、原材料等基础设施和基础工业。因此，如果缺乏针对中西部产业发展的这种特点税收优惠政策，将不利于中西部地区对东部产业资本的承接，也将进一步拉大东部和中西部发展的差距。第三，法人所得税制在影响中西部税源的同时制约东部资本在中西部地区转移。2008年我国实行统一的法人所得税制，不具有独立法人地位的分公司不能单独纳税，必须由总公司汇总纳税。许多资源性开发企业分支机构或生产经营地处在中西部，但总部或注册地却在中心城市或东部发达地区，按照现行的税制应将税收交给东部发达地区，由此造成税源区域分布不公平，也因此可能引发中西部当地政府对东部开发企业的歧视性待遇，不利于东部产业资本引向中西部地区。[3]为了解决法人所得税制下税源跨省市转移问题，国家税务总局下发了关于《跨地区经营汇总纳税企业所得所得税征收管理办法》的通知〔国税发（2008）28号〕规定企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法，这在一定程度上缓解了税源跨省市转移的矛盾，但问题仍然存在。例如，该办法规定了许多例外的情况：三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税；上年度认定的小型微利企业的，其分支机构不能就地预缴企业所得税；新设立的分支机构，设立当年不能就地预缴企业所得税等等，使得税源跨地区转移问题不能彻底得到解决。三、促进我国区域产业资本转移的税收政策建议（一）尽快在中西部全面实施资源税改革西部地区的财政状况因自然、社会等多种原因一直不甚理想。一个地方如果没有足够的财政投入，就会影响地区性公共产品的提供，进而削弱经济发展的基础，最终会影响到当地经济社会发展环境的改善和外来资本转移进来的意愿。对此，笔者认为在不影响全国经济稳定发展的前提下，可以充分利用中西部地区丰富的资源优势，加大资源税的改革力度。建议在条件成熟时逐步扩大从价定率计征范围，适当提高税率水平，扩大征收范围，将土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源列入征收范围，以充分发挥资源税的调节作用，使中西部财政获取充裕的资源税资金，以促进当地的经济发展。（二）落实增值税扩围和增加对中西部产业的流转税优惠首先将交通、建筑和房地产纳入增值税的征税范围，以消除这些产业重复征税的弊端。原先对中西部地区的税收优惠政策主要集中于企业所得税和地方税等税种，基本未涉及货物与劳务税等主体税种，可考虑对中西部的未纳入增值税范围比如通信、旅游业、金融保险、文化产业等行业给予一定的营业税减免优惠。此外，由于特殊的地理位置和气候条件决定了中部地区是我国的农业主产区，因此，对于收购农产品的企业，给予增值税优惠政策，提高增值税进项税额的扣除比例。（三）进一步推进消费税的改革扩大消费税的征税范围，将对资源消耗量大的消费品和消费行为、高档奢侈品和高档娱乐消费行为纳入征收范围，并有针对性地提高税率，这样可以提高东部地区的税负水平，加强消费税对东部地区经济的调节作用，为区域经济的协调发展起到促进作用。而对资源消耗量小，循环利用资源生产的产品，实施较低的税率，使资源丰富的中西部及东北部地区能够更好地保护资源，增强地区经济可持续发展能力。另外，可以考虑将消费税改为与增值税相一致的共享税，即75%交