《小企业会计准则》资产-固定资产

《小企业会计准则》资产-固定资产讲解内容

一、固定资产的含义及分类

二、固定资产的初始计量

三、固定资产折旧

四、固定资产的日常修理费

五、固定资产的改建支出

六、固定资产的处置

七、固定资产清查

第一课时

一、固定资产的含义及分类

（一）固定资产的含义

《小企业会计准则》第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 年的有形资产。

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

《企业所得税法实施条例》第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。

（二）分类

1.按经济用途的分类

(1)经营用固定资产

(2)非经营用固定资产

2.综合分类

(1) 经营用固定资产

(2) 非经营用固定资产

(3) 不需用固定资产

(4) 出租固定资产

(5) 未使用固定资产

(6) 土地

(7) 融资租入固定资产

二、固定资产的初始计量

《小企业会计准则》第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。

小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。

1.外购的固定资产

《小企业会计准则》第二十八条：

（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

（1）购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等举例

（2）购入需要安装的固定资产

先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。

例1：2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付运杂费为1 000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3 500元，支付工资3 600元。

（1）支付设备价款，税金及运输费；

借：在建工程51 000

应交税费—应交增值税(进项税额)8 500

贷：银行存款59 500

（2）支付安装、工资等费用；

借：在建工程7 100

贷：银行存款3 500

应付职工薪酬—工资3 600

（3）设备安装完毕交付使用。

固定资产的入账价值=51 000+7 100=58 100

借：固定资产58 100

贷：在建工程58 100

《小企业会计准则》第二十八条：（一）……。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

例2：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。

支付的成本分配比例: =390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975

汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元）

设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元）

厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元）

借：固定资产—汽车146 250

—设备 117 000

—厂房 126 750

贷：银行存款 390 000

2.自行建造的固定资产

《小企业会计准则》第二十八条：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

自行建造的固定资产，按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。

(1)自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。

★如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产

购入工程物资时:

借：工程物资

贷：银行存款

领用工程物资时:

借：在建工程

贷：工程物资

在建工程领用本企业原材料时:

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税转出）领用本企业产品时:

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等:借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬应付利息

自营工程办理竣工结算:

借：固定资产

贷：在建工程

★如果是生产经营用动产

购入工程物资时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资

在建工程领用本企业原材料：

借：在建工程

贷：原材料

在建工程领用本企业生产的商品：

借：在建工程

贷：库存商品

发生其他费用、工程人员工资、借款利息等：

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

应付利息

自营工程办理竣工结算：

借：固定资产

贷：在建工程

例3：某小企业采用自营方式建造一幢厂房，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元（满足资本化条件），工程完工交付使用。

购入工程物资时：

借：工程物资234 000

贷：银行存款234 000

领用工程物资时：

借：在建工程—厂房234 000

贷：工程物资234 000

计算工资时：

借：在建工程—厂房50 000

贷：应付职工薪酬-工资50 000

发生利息支出时；

借：在建工程—厂房20 000

贷：应付利息20 000

工程完工交付使用，结转工程成本。

借：固定资产—厂房304 000

贷：在建工程—厂房304 000

（2）出包工程

出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。会计处理主要通过“预付账款”和“在建工程”等账户进行。

例4：某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元以银行存款支付，工程验收后交付使用。

预付工程价款；

借：预付账款—仓库100 000

贷：银行存款100 000

补付工程价款；

借：在建工程——仓库230 000

贷：银行存款130 000

预付账款—仓库100 000

工程验收后交付使用。

借：固定资产230 000

贷：在建工程—仓库230 000

《小企业会计准则》第二十八条:（二）……。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

《企业所得税法》企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

国税发[2009]79号，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应进行企业所得税汇算清缴。

差异分析：

会计：冲减在建工程成本；

税法：在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，形成差异。

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

借：存货等

贷：在建工程

应交税费-应交增值税（销项税额）

3.投资者投入的固定资产

《小企业会计准则》第二十八条:（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

《企业所得税法实施条例》第五十八条：接受投资形成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

差异分析：无差异

例5：某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，评估价值和相关税费为600 000元。

借：固定资产600 000

贷：实收资本——乙公司500 000

资本公积100 000

4.融资租入的固定资产

《小企业会计准则》第二十八条:（四）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

《实施条例》：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

差异分析：无差异

经营性租入固定资产和融资性租入固定资产的比较

融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等：

借：固定资产

在建工程

贷：长期应付款等科目

例6：丁公司（小企业）以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期5年，租赁合同确定的设备租赁价款为150000元，以银行存款支付相关税费6000元。租赁期满，设备归丁公司所有。

租入时：

借：固定资产—融资租入固定资产156 000

贷：长期应付款—应付融资租赁款 150 000

银行存款 6 000

每年支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款30 000

贷：银行存款 30 000

租赁期满：

借：固定资产—生产经营用固定资产 156 000

贷：固定资产—融资租入固定资产 156 000

5.盘盈的固定资产

《小企业会计准则》第二十八条:（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

三、固定资产折旧

1.影响固定资产折旧计算的因素

1.

2.折旧的范围

《小企业会计准则》第二十九条:

小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

3.折旧的时间

《小企业会计准则》第三十一条:

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

4.折旧金额的确定

《小企业会计准则》第三十条:

小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第六十条:

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

5.折旧方法

（1）年限平均法

例7：乙公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。

年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2%；

月折旧率=19.2%÷12=1.6%

年折旧额=92 000×19.2%=17664（元）

月折旧额=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%）

例8：戊公司有一幢厂房，原价500 000元，预计可使用10年，预计净残值率为5％，计算该厂房的月折旧额。

分析：

年折旧率=(1-5％)÷10=9.5％

月折旧率=9.5％÷12=0.79％

月折旧额=500 000×0.79％=3 950(元)

（2）年数总和法

某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率

例9：丁企业在2012年12月购入一项固定资产，该资产原值为6万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%。

（3）双倍余额递减法

年折旧额=固定资产年初账面净值×双倍直线折旧率

例10：丙企业新购入一台原值为600 000元的设备，预计使用年限为5年，净残值为4 000元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。

固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中，贷记“累计折旧”。

借：制造费用（生产部门折旧）

管理费用（管理部门折旧）

销售费用（销售部门折旧）等

贷：累计折旧

四、固定资产的日常修理费

《小企业会计准则》第三十二条：

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

固定资产的日常修理费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。

借：管理费用（管理部门）

制造费用（生产部门）

销售费用（销售部门）

贷：银行存款等

注意：小企业的固定资产不得计提减值准备！

例1：某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门用银行存款支付车辆修理费3000元；生产车间机器设备请外单位修理，领用本企业原材料5000元、以银行存款支付修理费7 000元。

借：管理费用 3 000

制造费用 12 000

贷：原材料 5 000

银行存款 10 000

五、固定资产的改建支出

改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

《小企业会计准则》第三十三条:

固定资产的改建支出，应当计入固定资产成本；但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

六、固定资产的处置

(1) 企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。

(2) 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

(3) 固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

(4) 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

(5) 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行会计处理。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2.发生清理费用及计算税金

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费

3.保险赔偿、过失人赔偿等

借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理

4.出售或投资和残值收入

借：银行存款等

原材料

贷：固定资产清理

5.结转净损益。

净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

净损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

例2：某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原值为600 000元，已提折旧200 000元，双方商定售价为351 000元。

转入清理时：

借：固定资产清理 400 000

累计折旧 200 000

贷：固定资产 600 000

收到价款时：

借：银行存款 351 000

贷：固定资产清理 300 000

应交税费—应交增值税（销）51000

结转净损益

借：营业外支出100 000

贷：固定资产清理100 000

例3：某企业有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料作价18 000元，由仓库收作维修材料。

固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 20 000

累计折旧280 000

贷：固定资产 300 000

支付清理费用时：

借：固定资产清理 5 000

贷：库存现金 5 000

残料作价入库时：

借：原材料 18 000

贷：固定资产清理18 000

结转清理净损失时：

借：营业外支出

—处置固定资产净损失7 000

贷：固定资产清理 7 000

七、固定资产清查

财产清查，一般用“待处理财产损溢”科目进行会计处理

“待处理财产损溢”科目核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。

1.盘盈的固定资产

盘盈发生时：

借：固定资产

贷：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢

批准处理时：

借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢

贷：营业外收入

2.盘亏的固定资产

盘亏发生时：

借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢

累计折旧

贷:固定资产

批准处理时：

借：其他应收款

营业外支出

贷:待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢

小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。如：盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢3

累计折旧 7

贷:固定资产10

红尘紫陌，有轰轰烈烈的昨日，也有平淡如水的今天。在生活平平仄仄的韵脚中，一直都泛着故事的清香，我看到每一寸的光阴都落在我的宣纸上，跌进每一个方方正正的小楷里，沉香、迷醉。

秋光静好，窗外阳光和细微的风都好，我也尚好。不去向秋寒暄，只愿坐在十月的门扉，写一阙清丽的小诗，送给秋天；在一杯香茗里欣然，读一抹秋意阑珊，依着深秋，细嗅桂花的香馥，赏她们的淡定从容地绽放。

听风穿过幽幽长廊，在平淡简约的人生中，把日子过成云卷云舒，行云流水的模样，过成一幅画，一首诗。有你，有我，有爱，有暖，就好。在安静恬淡的时光里，勾勒我们最美的今天和明天。

醉一帘秋之幽梦，写一行小字，念一个远方，痴一生眷恋。一记流年，一寸相思。不许海誓山盟，只许你在，我就在。你是我前世今生的爱，是刻在心头的一枚朱砂。

任由尘世千般云烟散尽，任由风沙凝固成沙漠的墙，你依然是我生命的风景。

人生苦短，且行且珍惜。十月如诗，就让我独醉其中吧！行走红尘，做最简单的自己。简单让人快乐，快乐的人，都是因为简单。心豁达，坦然，不存勾心斗角。从容面对人生，做最好的自己，巧笑嫣然，你若盛开，蝴蝶自来。

那就做一朵花吧！优雅绽放，优雅凋落，不带忧伤，只记美好。

这个秋日，一切都很美，阳光浅浅，云舞苍穹，闲风淡淡。捡拾一片薄如蝉翼的枯叶，写着季节流转的故事，沉淀着岁月的风华。安静的享受生命途径上的一山一水。

执笔挥墨，耕耘爱的世界，轻声吟唱岁月安好，把一缕缕醉人的情怀，婉约成小字里的风月千里，泅成指尖上的浪漫和馨香。静立于秋光潋滟里，赏碧水云天，携来闲云几片，柔风几缕，缝进岁月的香囊里，将唯美雅致收藏，醉卧美好时光。

秋，是静美的，是收获的，是满载希望而归的季节。秋只因叶落，葳蕤消，花残瘦影，不免总给人一种无边萧瑟。

然而秋，也有秋的美。如黄巢《不第后赋菊》诗中有句：待到秋来九月八，我花开后百花杀。是不是听起来特别霸道有味。

谁说秋实悲凉的，百花残了何妨？我菊正艳艳，香影欹满山。还有一句歌词叫：春游百花，秋有月。秋天的月，要比任何季节都美，都明亮，都让人迷恋陶然。

秋有赤枫把美丽的秋燃烧成通红火辣，秋有万千银杏如蝶，秋哪有萧索？秋一直很美，你可有发现美的眼睛呢？

每一个季节，都有着不同的旖旎。人生何尝不是如四季，有青春绝艳的花季，也有老骥伏枥的暮年。容颜老去，青春不复，所有的美好不会消失，一直珍藏着。