浅谈会计领域的规范与创新

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 浅谈会计领域的规范与创新 作者：盛航 董雪艳 来源：《农村经济与科技》2016年第09期

[摘 要]会计在道德、法律法规、准则、制度等方面都或多或少的存在着相应的规范，而这些规范又在不同程度上约束着会计概念边界的延伸和其领域的发展趋向，但是会计本身作为依附于经济发展的时代产物，不可避免的被要求与时俱进，不断创新。因此如何使会计在规范的框架中实现创新以及如何利用创新来完善规范等问题都值得进一步的探讨。对会计领域规范与创新的内涵以及如何进行会计创新进行简要阐述。

[关键词]会计规范；会计创新；辩证关系 [中图分类号]F234.3 [文献标识码]A 1 会计规范的内涵和意义 规范，即规矩、标准范式，意指明文规定或约定俗成的标准。会计规范有广义和狭义两种理解。广义的会计规范主要指为了确保会计信息有效披露而制定的一系列相关的会计法律法规、规章、制度、准则和职业道德的总和。狭义的会计规范是指为了实现会计目标，人们在从事会计相关工作时对会计制定的若干约束性或指导性的行为和范式，是组织和评价会计工作的标准。一般可分为两大类，一类指非强制性的规范，即在实践过程中自发形成的一种标准；另一类则是指权威人士或相关专家、机构在自发形成的惯例基础上利用的一定程序方式对行为范式加以归纳、提炼、抽象以及完善而制定的强制性规范（具体分类见下图1）。

会计规范作为指导会计工作的行为准则，具有其不可撼动的重要地位。一方面，从会计自身发展的要求，也就是会计技术性方面来看，会计规范是会计内部发展的必然。不管是从原始凭证的最初登记还是到财务报表的最终填列，它所包含的各个流程环节都需要会计人员对所涉及到的凭证、账簿和报表中的各个要素项目进行确认、计量以及平衡计算，其实这些方式方法的本质都是人为提前进行的统一规定而已。如各要素计量单位所采用的货币计量为主实物计量为辅的规定以及资产负债表中要素填列的方向以及各自的排列顺序等都是如此。当然，这些规范都是因会计内部发展需要而逐步被完善所产生的一些人为规矩和范式。会计从结绳记事发展到实物账簿的进程中，单式记账法演变成复式记账法，增减记账法转变为借贷记账法，这些都使得经济业务得到了越来越有效的表达，其记录方法，记录符号以及记录程序都得到了不断的丰富统一，最终呈现出一种更为合理、完整且便于使用人员理解的状态，对于这一路规范的演化过程都离不开会计本身发展的推动，会计的发展就要求与之相对的规范得到同步的完善。

另一方面，从会计性质的角度，也就是会计的社会属性方面来看，会计规范也是会计外性的需要。会计作为一种公共商业语言，本质上也是一个财务信息系统，它需要及时向内、外部的信息使用者提供真实有效的财务信息来帮助他们做出正确的投资决策。然而，在现代社会公龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 认的委托代理关系下，会计作为委托人和代理人双方的中间人，起着举足轻重的作用。委托人作为董事会成员会将公司治理及资金运用权交托给代理人也就是经理层，代理人根据自身的能力经营公司并从委托人处取得相应的劳务报酬从而达到彼此的一种平衡状态，但在现实生活中，除了这种委托代理关系之外，委托人和代理人也是经济人的两大代表，他们必然也会从自身利益出发想方设法的在寻求应有的报酬之外的可获得的利益最大化，这就必然造成了委托人与代理人之间的矛盾，逆向选择和道德风险等问题纷涌而现，而会计作为两者共同所需财务信息的提供者，是要站在委托人的角度，如实公正的揭示代理人可能存在的问题，还是要站在代理人的角度，为获得额外利益而尽力粉饰虚假财务报表呢？这时就需要有相应的会计规范的产生和运用来明确指导会计人员作出正确的会计行为，体现出会计的社会价值。没有会计规范，会计行为可能就是盲目的，缺乏衡量标准的乱章；没有会计规范，会计人员可能就会为自身的利益而损害他人利益甚至是触犯法律；没有会计规范的约束，会计的发展必然会存在偏差，财务信息的提供和使用也会变得困难重重。

2 会计创新的内涵和意义 创新，书面意义上是指以现有的思维模式提出有别于常规或常人的思路的见解为导向，利用现有的知识和物质，在特定的环境中，本着理想化需要或为满足社会需求，而改进或创造新的事物、方法、元素、路径、环境等并能获得一定有益效果的行为。会计创新则是指根据会计环境变化的要求，在传统的会计理论、制度和方法的基础上，对原有的理论、制度和方法进行调整、补充和拓展，从而形成新的，符合新的会计环境变化要求的会计理论制度和方法体系。

如前所述，会计是依附于经济得以发展起来的，社会的不断进步就需要会计为此不断进行创新。一成不变的会计体系是远远适应不了社会高速发展的需求的，因此，会计作为时代性的代表，创新是其必备的。

首先，从会计环境方面来看，从第一次科技革命到第四次科技革命一直发展到现在的IT行业革命，都不断推进着会计管理范式的更新，而且信息技术的不断发展，电子商务的出现以及数据的加工、处理等都进行着重大变革，这些都使得会计对电算化及信息化的要求越来越高，会计与其他经济体之间资金交流、运作的记录方式变得越来越多样化，这显然就是会计要与时俱进的表现，只有学会创新才能迎合知识经济的大环境，才能满足人们当下对信息化的大量需求，因此，会计必然会走向创新的道路来适应社会的步伐并与国际保持趋同。

其二，从会计目标的角度来看，从受托责任观的出现发展到决策有用观，到现在决策有用观为主兼顾受托责任观的理念，这都是会计目标更新的一种结果。因为存在着创新，人们才能对会计的认识从深度和广度上得到拓展，因为创新才能使得会计涵盖的领域变得越来越广，自身也在不断的发展完善，也只有与时俱进的会计才能反映出会计目标的实际内涵，才能体现出会计存在的时代性意义。

最后，从会计对象的角度来看，最初会计只是庄主专用、私人语言，随着经济、信息、技术等各个方面因素共同的推动，逐步发展成为了一种公共的商业语言而被广泛接受，这个演变龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 过程实质上就是会计创新的过程，如果没有创新，这种语言根本得不到发展，更无法被理解而广泛利用，甚至会出现当今的社会根本不关心“会计”的存在的状况。所以创新是推动会计自身得以发展的重要因素之一，也是会计适应外部发展的必经之路。此外，会计从一开始只对实体进行核算扩展到对非实体，如员工的知识、经验等方面的考虑等，这都是会计创新所要思考的内容，而这些问题的出现正是社会进步对会计进步的推动力。总之，创新推动的不仅是会计的外在表现形式，也推动着其内在结构方面的不断更新完善，一方面督促着会计与时代发展保持同步性，另一方面也使得会计能在自身独特体系的基础上不断适应社会延续下去。

3 会计创新的体系 3.1 思维方式的创新 会计的起源最早可以追溯到结绳记事的时期，人们通过最简单的方式也就是在木桩上打个绳结来表示一项经济业务的发生，但是这样的方式既不能反映出实际发生经济事项的内容，也不能表示该经济事项所涉及到的金额、时间等一系列相关问题，可以说反映出的信息是相当局限的。因此，随着经济的不断发展，科技的不断进步，人们思维方式的更新换代要求会计能在事项内容的深度和广度上有所增加，会计不应局限于只是满足对事项个数的简单记录，还需要对经济事项发生的内容、时间、金额以及计量单位等进行详细的说明。也就是说，人们希望能够通过会计这一媒介来了解各事项发生的本质，借助本质来深层次的挖掘所需的信息。会计从一开始只作为记录事项个数的单一工具到成为一个财务信息系统，发展到成为财务与管理信息系统的结合体，到如今被广泛认为是一门综合性交叉学科，归根结底可以说是人们在思维方式上对会计的一种认识创新，这些创新可以是适时的，但一旦超越了规范的框架就会显得相当不适宜。早期会计的计量单位往往只采用实物单位，后来发展成为货币计量为主其他计量单位为辅的计量模式。既然是以货币为单位，必然会存在着一些无法用货币衡量的物资，比如企业员工的工作经验、知识水平等，他们本身具有的价值以及衡量他们的价值方法都是不确定的，有些人认为这些无形物资不能被量化也就不应被会计所记录，也有些人认为这是种隐形财富，如果不记录，企业很可能因此存在价值被低估，可是不管哪种观点都是片面的，都只是从货币计量的角度思考问题。该不该将这些计入会计核算体系以及作为会计系统的哪个层次，不是我们想当然的结果，而是应该以会计规范作为准绳进行处理，不是严格反驳这种思维的错误性，而是应该将其放在规范的框架中进行思维，超越了规范的边界即使存在着创新也没办法达成统一的观点，更何况被人们所利用和理解而产生其应有的价值呢。总之，我们的确可以考虑这些没有计入会计体系中的物资，但不应一味的寻求不同，而是要在符合当下经济发展的条件下勇于找出会计内涵创新的地方，如果无法用货币的方式准确计量，那就采用非货币的方式另外做出记录。

3.2 技术方法的创新 会计的进化史实际上就是会计的创新史。会计从出现发展到现在，其技术方法一直在不断的创新以适应社会的需求。当前的会计体系下，全世界公认了四大前提假设：会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量，这四大假设作为研究会计问题必须遵循的前提标准，已被人们龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 广泛接受，一直沿用至今。实际上他们一直被人们所质疑，只是质疑的结果都未能达到真正意义上的创新，也就是根本没有突破过原有的方式方法边框体现出创新的本质内涵，所以这种质疑并没有带来关于会计假设前提的任何创新，因此，只有结合着实际，结合着规范要求合理地改进才有可能成为广泛接受的会计创新。当然，对于会计这四大前提假设，我们仍然可以继续保持着怀疑的态度，可以继续以创新的视角进行审视，如果可以在整体规范框架下找到创新点那必然会成为会计界的一大突破。

会计技术方法的创新可以分成会计记录方式的创新、会计记录程序的创新以及会计传递过程的创新等多个方面。会计从单式记账法到复式记账法的转变，体现着会计对经济业务事项记录内容的创新，记录方法的创新，由原来单一账户中记录经济事项，变为两个相对应的账户中记录同一个经济事项，由原来“增减”符号代表经济业务发生的方向转变为以“借贷”作为经济业务发生的方向，不管是何种转变都已成为会计技术方法创新的一种体现。除了这些已经有过的创新，对于会计技术方法方面，笔者认为在人们思维模式转变过程中所考虑到的无法用货币计量的物资，会计界应该要去寻求一种新的方法进行核算计量，因为现在这些物资只是在报表附注中用非货币的形式表现出来，这种用文字性说明的部分根本没办法被信息使用者所充分利用，可比性相当差，这大大影响了会计的实用性。此外，资本以及金融市场的发展，商业信用的出现都使得企业与所有者、债权债务人的关系变得复杂起来，相对应的关于收入和费用等要素的概念和核算也变得尤为困难，这显然是对会计的核算方法体系以及记录程序提出的巨大挑战，也因为这个原因，企业对经营风险方面的估计也变得尤为重要，这些都需要会计技术方法方面的创新和拓展。