会计公司舞弊案例分析-毕业论文
财务舞弊案例分析
计年度内对世通商誉所做的价值评估，形成如此之大 的反差，确实令人瞠目。
世通财务丑闻负面影响
消费者的利益将受到损害 丑闻再度加重美国企业面临的困境 丑闻使得美国经济和华尔街股市前途难
料
当然，世通财务丑闻也如同催化剂，将 促使美国有关立法部门尽快出台和完善 有关加强金融监管，规范企业行为的法 律和规章制度，做到亡羊补牢，为时未 晚。
世通利用创造性并购会计，武断地将收购价格 分摊至未完工研究开发支出。1998年9月14日， 世通以370亿美元的代价（其中股票约330亿美
元，其余为现金）收购了微波通信公司 （MCI）。尽管世通未披露收购日MCI公司的 净资产，但相关年报资料显示：MCIMCI有关。
收购MCI时，世通原计划将370亿美元收购价格中的 60~70亿美元分摊至未完工研发支出，并确认为当期损 失，以降低商誉的确认额。此计划受到SEC的干预。 SEC认为这是世通利用未完工研发支出的手法进行盈 余操纵。迫于SEC的压力，世通最终只好将这部分的 分摊额确定为31亿美元，并在1998年度一次性确认为 损失。然而，世通并不能提供这31亿美元未完工研发
与第一类造假手法一样，第二类造假手 法所涉及的会计处理也没有任何原始凭 证作支持，应有的授权签字也同样缺失。 值得一提的是，第二类造假手法在夸大 利润的同时，也虚增了世通经营活动产 生的现金流量。
三.武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
世通可谓劣迹斑斑。除了在线路成本方 面弄虚作假外，世通还利用收购兼并进 行会计操纵。在收购兼并过程中利用所 谓的未完工研发支出进行报表粉饰，是 美国上市公司惯用的伎俩。其做法是： 尽可能将收购价格分摊至未完工研发支 出，并作为一次性损失在收购当期予以 确认，以达到在未来期间减少商誉摊销 或避免减值损失的目的。
【精品】我国上市公司财务舞弊案例分析及其思考毕业论文设计
我国上市公司财务舞弊案例分析及其思考摘要自改革开放至今，中国的资本市场发展迅猛，市场机制改革，大量中小企业涌现，但是迅猛发展的同时也遗留下了很多问题，其中比较突出的就是财务舞弊现象。
因为发展过于迅速，资金供应不足，无法跟上拓宽发展的脚步，导致许多企业为了笼络资金，粉饰财务数据，提供虚假的会计信息，而且大有层出不穷之势，其中上市公司财务舞弊问题对社会的危害尤为严重，已成为当今社会的热点问题。
财务舞弊的频繁发生，表现出了资本市场诚信的缺失、社会信用危机的存在，危害了市场信心，并导致市场低迷，而低迷的市场又导致融资困难，企业利润率下降，而后又引发财务舞弊，形成一个恶性循环。
如果对上市公司的财务舞弊行为不严加打击和治理，必将影响我国资本市场可持续、和谐地发展。
因此，对于上市公司财务舞弊行为的识别与治理对策研究具有重要意义。
论文在介绍上市公司财务舞弊的基本概念、基本理论及危害的基础上，对上市公司财务舞弊的原因、手法及舞弊行为识别方法进行了系统分析，最后提出上市公司财务舞弊行为治理的对策和建议，对上市公司的财务舞弊行为的识别和治理有参考价值。
关键词:上市公司、财务舞弊、治理ANANLYSIS ON THE CHINA’S LISTED COMPANY’S FINANCIAL FRAUD CASE AND ITS THINKINGABSTRACTSince the reform and opening-up policy, China's capital markets have developed rapidly, such as the reform of marketing mechanism, the privatization of state-owned enterprises and the emergence of a large number of small and medium enterprises. However, the rapid development also leaves behind a lot of questions, one of the more prominent phenomenon is financial fraud. Because of the economy has grown so quickly and the enterprises are unable to keep up the pace of development as well as the lack of fund, it has been a significant endless trend that many enterprises whitewash the finical data, provide false accounting information in order to win over funds. The listed company's finical fraud problem is particularly harmful to society which has been the hot topic currently. The frequent occurrence of finical fraud demonstrates the lack of integrity of capital markets, the existence of the social credit crisis, undermines market confidence and leads to the market downturn. Depressed market has led to the difficulties in financing, the corporate profit margins declines and later finical fraud appears, which has formed a vicious circle. If the listed company's finical fraud behavior is not strictly stricken and governed, it is bound to affect the sustained and harmonious development of China's capital markets. Thus, it has great significance to the identification and countermeasure research in listed company's finical fraud.On the basis of the introduction of the concepts of listed company's finical fraud and its basic theory and the hazard, the paper has made systematic analysis on the reasons, manipulation and recognition of the listed company's finical fraud. At last, the paper has given some suggestions and recommendations on the governance of listed company's finical fraud which has a reference value for the identification and management of it.KEYWORDS: listed companies，financial frauds，government目录中文摘要ABSTRACT第 1 章绪论 (1)1.1 选题背景及研究意义 (1)1.1.1 选题背景 (1)1.1.2 研究意义 (1)1.2 财务舞弊的概念及危害分析 (1)1.2.1 财务舞弊的概念 (1)1.2.2 财务舞弊的危害 (2)1.3 本文结构与内容 (3)第 2 章文献综述及理论回顾 (4)2.1 财务舞弊理论 (4)2.2 国外财务舞弊的文献回顾 (5)2.3 国内财务舞弊的文献回顾 (5)2.4 文献回顾及财务舞弊理论总结 (6)3.1 “会计技术”舞弊 (7)3.1.1利用会计政策的选择性 (7)3.1.2滥用会计估计 (7)3.2 关联公司内部交易舞弊 (8)3.2.1与母公司或者非控股公司 (8)3.2.2与关联上市公司 (8)3.3 利用资产重组舞弊 (9)3.4 隐瞒重大事项 (9)3.5 母公司肆意占用上市公司资金 (9)3.6 虚拟资产 (9)第四章上市公司财务舞弊动机分析 (11)4.1 利益驱动 (11)4.2 舞弊成本驱动 (11)4.4 心理驱动 (12)4.5 信息不对称 (12)4.6 地方政府的“溺爱” (13)第 5 章上市公司财务舞弊治理建议 (13)5.1 继续加强证券市场的制度建设 (13)5.2 强化外部审计的法制建设 (14)5.3 加强上市公司内部制度建设 (14)5.3.1 加强内部审计监督 (15)5.3.2 完善公司治理结构 (16)5.4 提高财务舞弊成本 (17)5.4.1 加大惩罚力度，提高上市公司舞弊成本 (17)5.4.2 强化审计责任，加大对会计师事务所的惩罚力度 (17)5.4.3 强化责任，加大对舞弊个人的惩罚力度 (18)5.5 强化中注协职能，加强行业监管 (19)5.6 建立合理业绩评价体系，完善激励机制 (19)5.7 建立上市公司信息批露准则 (20)5.8 建立诚信档案，实施诚信教育 (20)6.1 研究总结 (22)6.2 本文的研究不足与展望 (22)第 1 章绪论1.1 选题背景及研究意义1.1.1 选题背景当今社会，随着中国资本市场的迅速发展，涌现了许多上市公司，但在证券市场信息的披露状况不容乐观。
近年会计舞弊案例
近年会计舞弊案例那我给你讲讲瑞幸咖啡的会计舞弊案例吧。
你知道瑞幸咖啡吧，那可是曾经火得一塌糊涂的咖啡品牌。
但是呢，它背后却搞了些不太光彩的会计小动作。
瑞幸啊，为了让自己在投资者和市场面前看起来超级厉害，就开始在财务数据上造假。
他们虚报了销售额，就像一个学生考试作弊，偷偷把自己的分数改高了一样。
比如说，他们可能虚构了很多咖啡的销售订单，实际上这些订单可能根本就不存在，或者是他们自己内部搞了些假的交易记录。
这么做的目的呢，当然是为了让公司看起来盈利状况特别好啦。
这样就可以吸引更多的投资者来投钱，公司的股价也能涨得高高的。
但是啊，纸终究包不住火，最后这个造假的事情被查出来了。
这一查出来可不得了，就像一个被戳破的气球，“嘭”的一下，瑞幸的股价暴跌，公司形象也一落千丈。
投资者们都傻眼了，本来以为是个潜力无限的金饽饽，结果发现是个有大问题的家伙。
而且这个事情还引起了轩然大波，不仅是在国内，在国际上也引起了很多关注，毕竟瑞幸当时可是打算在全球大展拳脚的呢。
再说说康美药业的事儿吧。
康美药业在会计上也是玩出了花样，不过是很坏的那种花样。
他们的财务报表就像是一个被随意摆弄的拼图，金额数字被改得乱七八糟。
他们在货币资金这一项上造假，就好比说一个人说自己有很多钱存在银行，结果一查，根本就没那么多钱，就是在骗大家呢。
康美药业把自己的账目弄得看起来特别好看，好像公司很有钱、很有实力。
但实际上呢，这都是假的繁荣。
最后东窗事发，那些被蒙在鼓里的投资者遭受了巨大的损失。
而且相关的责任人也受到了法律的惩处，这就叫自作自受呗。
不过那些无辜的投资者可就惨兮兮的了，好多人把自己的血汗钱都投进去了，结果就因为这种会计舞弊，钱打了水漂。
财务舞弊案例分析
舞弊手段
01
伪造购销合同 和发票
02
虚构利润和收 入
隐瞒重大事项 和风险
03
04
内部控制失效
舞弊后果
股价暴跌
舞弊被揭露后，股价从30多元一路 暴跌至几元，给投资者带来巨大损失。
投资者索赔
投资者向法院提起诉讼，要求银广夏 赔偿损失。
监管处罚
中国证监会等监管机构对银广夏进行 了处罚，并对涉案人员进行了行政处 罚和刑事追究。
公司破产重组
银广夏因财务危机而破产重组，部分 资产被拍卖或剥离，公司元气大伤。
06
案例总结与启示
案例总结
案例一
某上市公司通过虚增收入和利润、隐瞒关联方交易等手段进行财 务舞弊，导致股价暴涨，最终被监管机构查处。
案例二
某会计师事务所为多家企业提供审计服务时，未勤勉尽责，导致部 分企业财务舞弊行为未被及时发现，给投资者带来损失。
03
案例一：安然公司财务舞弊案
公司背景
安然公司成立于1985年，是一家总 部位于美国的能源贸易和生产公司， 一度成为全球最大的能源交易商之一 。
公司在2000年被《财富》杂志评为全 球500强第16位，市值高达600亿美元 。
舞弊手段
安然公司通过设立复杂的财务 结构，掩盖债务和亏损，制造 虚假的盈利。
案之一。
04
05
公司CEO被判刑24年，审计 机构合伙人被判刑7年。
04
案例二：世通公司财务舞弊案
公司背景
世通公司成立于1983年，总部位于美国新泽西州，是一家主要从事电信业务的企 业。在2000年之前，世通公司是全球最大的电信公司之一，拥有超过14万名员 工。
财务舞弊避税案例分析报告(3篇)
第1篇一、引言财务舞弊和避税是当前我国市场经济中普遍存在的问题，不仅损害了企业的利益，也影响了国家的财政收入。
本报告将以一起典型的财务舞弊避税案例为研究对象，通过分析其舞弊手段、避税方式以及舞弊动机，为我国企业加强财务管理、防范财务舞弊和避税提供有益的借鉴。
二、案例背景某上市公司（以下简称“甲公司”）成立于1998年，主要从事房地产开发和销售业务。
近年来，甲公司在市场竞争中逐渐崛起，成为我国房地产行业的领军企业之一。
然而，在2018年，甲公司因涉嫌财务舞弊和避税问题被监管部门调查。
经调查发现，甲公司通过虚构交易、隐瞒收入等手段，虚增利润，逃避税收，给国家造成了巨额损失。
三、案例舞弊手段及避税方式1. 舞弊手段（1）虚构交易：甲公司通过虚构交易，将部分销售收入计入关联方账户，以达到虚增利润的目的。
具体操作为，甲公司向关联方低价出售商品或提供服务，同时收取高价款项，从而将部分收入转移至关联方账户。
（2）隐瞒收入：甲公司通过隐瞒销售收入，降低利润总额。
具体操作为，甲公司对部分销售收入采取现金交易方式，不进行财务核算，从而减少应纳税所得额。
（3）虚增成本：甲公司通过虚增成本，降低利润总额。
具体操作为，甲公司虚构业务费用，如广告费、咨询费等，以达到虚增成本的目的。
2. 避税方式（1）利用关联方交易：甲公司通过关联方交易，将利润转移至关联方，从而降低税负。
具体操作为，甲公司向关联方低价出售商品或提供服务，同时收取高价款项，从而将部分收入转移至关联方账户。
（2）利用税收优惠政策：甲公司利用税收优惠政策，降低税负。
具体操作为，甲公司通过设立多家子公司，将部分业务转移至子公司，从而享受税收优惠政策。
（3）虚构出口业务：甲公司通过虚构出口业务，享受出口退税政策，降低税负。
具体操作为，甲公司虚构出口业务，将部分销售收入计入出口业务，从而享受出口退税。
四、案例舞弊动机1. 虚增利润：甲公司通过财务舞弊，虚增利润，以提高股价，吸引投资者关注，从而扩大企业规模。
财务舞弊事件分析报告(3篇)
第1篇一、引言财务舞弊是指企业为了达到某种目的，通过虚构、篡改、隐瞒等手段，故意操纵财务报表，误导投资者、债权人等利益相关者的行为。
近年来，随着我国经济的快速发展，财务舞弊事件频发，严重影响了市场秩序和投资者信心。
本报告将对一起典型的财务舞弊事件进行深入分析，以期为相关企业和监管部门提供参考。
二、事件背景（一）企业概况某上市公司（以下简称“公司”）成立于2000年，主要从事房地产开发业务。
公司上市以来，业绩一直保持稳定增长，市场份额逐年扩大。
然而，在2018年，公司被爆出涉嫌财务舞弊，引起了广泛关注。
（二）事件起因据调查，公司涉嫌通过虚构收入、隐瞒费用等手段，虚增利润。
具体表现为：在销售业务中，公司将部分销售款项计入其他业务收入，从而虚增收入；在工程成本核算中，公司将部分工程成本计入其他业务成本，从而虚减成本；在财务报表编制过程中，公司将部分资产减值损失计入其他业务损失，从而虚增利润。
三、事件经过（一）调查过程2018年3月，公司被监管部门发现存在财务舞弊嫌疑。
随后，监管部门启动了调查程序，对公司财务报表进行了全面审查。
经过调查，监管部门确认公司存在财务舞弊行为。
（二）事件发酵事件曝光后，公司股价应声下跌，投资者信心受到严重打击。
同时，监管部门对公司及相关责任人进行了处罚，要求公司进行整改。
四、事件分析（一）舞弊手段分析1. 虚构收入：公司通过虚构销售合同、虚增销售收入等手段，将部分销售款项计入其他业务收入，从而虚增收入。
2. 隐瞒费用：公司通过隐瞒工程成本、虚减成本等手段，将部分工程成本计入其他业务成本，从而虚减成本。
3. 虚增利润：公司通过虚构资产减值损失、虚增利润等手段，将部分资产减值损失计入其他业务损失，从而虚增利润。
（二）舞弊动机分析1. 财务压力：公司上市以来，业绩一直保持稳定增长，但近年来，公司面临市场竞争加剧、融资困难等问题，财务压力较大。
2. 利益驱动：公司部分管理层和员工存在利益驱动，希望通过虚增利润，提高公司业绩，从而获得更多利益。
上市公司财务舞弊分析—以尔康制药为例
中国地质大学长城学院本科毕业论文题目上市公司财务舞弊分析—以尔康制药为例院别经济学院专业会计学学生姓名蒋洁敏学号013141247指导教师李烨职称讲师2018 年 4 月15日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系别：经济学院专业：会计学姓名：蒋洁敏学号：0131412472015 年4 月15日Rasa Kanapickiene,Zivile Grundiene在《程序-社会和行为科学》中认为，财务比率分析是识别舞弊的简单方法之一。
研究区分财务比率，其价值可能表明财务报表中的欺诈行为，而财务报表是为了提供关于公司的财务状况、经营业绩和现金流量的一个平台。
因此，研究财务比率对研究财务舞弊就显示的无比重要。
Lajos Zager,Sanja Sever Malis在《审计人员在预防和发现欺诈性财务报告中的作用和责任》上市公司的财务审计是对企业财务舞弊的一种揭露与防范措施，审计效果的好坏关系着整个资本市场投资环境的健康发展。
因此，审计人员在审计财务报表上有重要的作用和责任，需分析财务舞弊的内涵，揭示上市公司财务舞弊的动因，并在此基础上剖析上市公司财务舞弊的手段以及提出相应的审计对策。
Spyridon Repousis在《使用Beneish模型来检测希腊的公司财务报表欺诈行为》中认为，一个公司财务是否造假是可以通过建立模型分析出来的，根据建立的模型然后再对公司的一些财务比率进行分析计算，为公司进行打分，当分数越高时，则表明这家公司存在财务舞弊的可能性越大，通常当得出的数值大于 -2.22 时则可以认为公司有极大可能出现了财务舞弊的行为。
代晋玮在《上市公司财务舞弊及防范对策研究》中指出上市公司的财务舞弊行为的滋生不仅仅是单一方面的原因，内控的失效，公司治理结构的残缺等，这些从根本上影响公司日常的运作，又诸如会计师事务所的不称职，政府部门的监管力度不够等原因都会诱使企业冒险实施舞弊。
浅析会计舞弊成因与治理措施 论文 范文
毕业作品（定稿）班级专业组长成员联系方式团队名称指导教师经济管理系会计与统计核算教研室制目录摘要 (1)关键词 (2)一、会计舞弊的主要表现（一）真帐假算 (1)（二）假帐真算 (1)（三）假帐假做 (2)（四）内外有别 (2)（五）利用会计制度本身的不完善来造假 (2)二、影响会计舞弊的因素分析 (2)（一）会计法律法规缺乏健全性和不完善性 (2)（二）会计资料形成程序不真实性 (3)（三）会计处理方式的选择性 (3)（四）会计人员的素质不高造成会计缺乏独立性 (4)案例分析 (4)（五）企业内部控制制度缺乏或无效 (5)（六）社会监督系统的不健全 (6)三、杜绝会计舞弊的措施 (9)（一）单位负责人是关键 (9)（二）会计人员是重点 (9)（三）规范会计基础完善法规基础是根本 (10)（四）建立内部控制体系是措施 (10)（五）强化社会监督措施是保障 (10)参考文献 (12)浅析会计舞弊成因与治理措施【摘要】会计舞弊历来为会计届乃至经济界所关注，它的危害也是有目共睹的。
本文从会计舞弊的根本原因入手，会计分析导致会计舞弊持续存在的现实环境，同时简要分析会计舞弊的危害，继而探讨会计舞弊的具体治理措施，力求从根本上杜绝会计舞弊现象。
【关键词】会计舞弊成因治理措施【正文】会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。
会计舞弊问题一直是会计、审计职业界等共同关心的问题。
随着经济体制改革的不断深入，会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显，能否对会计舞弊进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。
针对从会计舞弊的表现产生的原因，本团队成员利用暑假时间走访了三家企业探讨解决会计舞弊的有效途经和手段。
一．会计舞弊的主要表现根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。
最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。
会计舞弊小论文
从企业会计舞弊事件看如何加强防范自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。
随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。
使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。
一、会计舞弊的各种情况：1、虚构业务。
例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。
2、隐匿或篡改原始凭证。
例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。
3、与他人串通进行舞弊。
例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。
4、真账假算。
就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。
它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。
5、设内外两套账。
就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。
主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。
对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。
报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。
案例：红光实业管理舞弊案（1）编造虚假利润，骗取上市资格红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。
经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。
会计舞弊论文
会计舞弊论文会计舞弊产生原因及治理摘要:文章分析我国存在的部分企业会计舞弊现象的原因，并在此基础上，针对不同的产生原因提出相应的对策，对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。
关键词:会计舞弊;原因;审计对策自我国证券市场建立以来，上市公司在财务报告舞弊方面的丑闻不断。
从最早的“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等，到2001年的银广厦事件更是到了登峰造极的程度。
会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害。
因此，探讨分析会计舞弊现象、成因，寻求审计对策，对遏制此起彼伏的会计舞弊案件，具有重大的理论意义与现实意义。
一、会计舞弊的产生原因分析(一)法律监督不力近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。
但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。
特别值得一提的是，迄今为止，我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。
造假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。
(二)行政监督管理体制不合理、监督不到位我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。
财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。
审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围，国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，许多违法违纪问题得不到及时纠正。
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---文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印---摘要：公司财务舞弊行为治理问题，一直是资本市场有序运行的障碍和也是海内外学者的研究热点，对上市公司的财务舞弊问题的研究及其研究成果的运用，在现实维护资本市场的健康运行上有重要的意义。
本文以欣泰电气为案例，主题围绕我国上次公司财务舞弊的成因及对策研究，以期为我国资本市场良好运行和抵制损害广大投资者利益的行为。
关键词：欣泰电气；财务舞弊；成因；对策一、财务舞弊的定义和性质（一）财务舞弊的定义根据美国注册会计师协会2013年颁布的第99号（SASNo.99）的观点，财务舞弊可以解释为公司为了误导使用财务报告的使用者的利益相关者而刻意错误披露报告中所列示的信息，导致相关利益人无法获得某些重要财务信息，违背了公认会计原则。
本文所描述的舞弊是指针对我国法律法规下，财务报告主体为谋求不正当利益，企业对应当呈现的财务数据进行变动、篡改具有主观故意性，违反《企业会计准则》和相关法律法规[1]。
最终披露虚假财务信息误导财务报表的使用者。
（二）财务舞弊行为的性质财务舞弊行为的本质是经济诈骗和欺诈行为。
对我国资本市场而言，财务欺诈极具社会危害性。
财务舞弊最终呈现形式企业披露虚假的财务信息。
财务舞弊和财务差错虽然同具有披露虚假会计信息的特点，但行为本质不同，以财务报告主体是否具有主观故意性而区分。
财务差错是因“过失”产生的财务错误。
而财务舞弊是具有主观故意性的为了谋取非正当利益而造假的行为。
但是无论是财务舞弊还是财务差错都会因错误的财务信息的披露误导财务信息使用者的判断决策。
在我国证券市场中，财务信息使用者对上市公司的信息来源只能通过其在证券交易所平台上披露的信息[2]。
公开透明的会计信息披露是投资者了解上市公司经营现状的重要途径。
财务舞弊的会计信息不仅会导致投资者做出错误决策，打击投资者的积极性，进一步威胁证券市场正常运行。
在我国市场经济下的企业财务舞弊行为具有欺诈的性质。
二、欣泰电气财务舞弊案例分析（一）欣泰电气基本情况欣泰电气2014年登陆创业板，股票代码：600076。
根据欣泰电气招股说明书陈述，公司所属行业为机械设备-电气设备业，主要生产输变电设备和电网性能优化设备。
欣泰电气的产品应用范围囊括于电网、风力发电、光伏发电、电气化铁路等领域。
欣泰电气2009年首次提交了IPO申请材料。
2011年证监会认为欣泰电气持续盈利能力不足将其IPO申请驳回。
欣泰电气换保荐机构兴业证券后，再次筹备IPO上市。
因为经营不善回款压力大，欣泰电气放松对客户把关后，回款愈加困难。
在2011年底的模拟财务报告中发现，欣泰电气发现其“经营性现金流为负”“应收账款余额较大”等问题会影响其IPO上市。
为了应对IPO上市过程中的硬性条件不足的问题，欣泰电气走上了财务舞弊的道路。
2014年3月欣泰电气通过财务造假的招股说明书成功登陆A股。
（二）案件介绍2011年欣泰电气首次申请在创业板上市，但因其盈利能力受到质疑而遭到证监会驳回。
再更换兴业证券为保荐机构后，在2012年欣泰电气通过了创业板上市审核。
但不久互联网上出现了怀疑欣泰电气涉嫌严重财务造假的声音。
质疑其在没有大幅度革新技术的情况下，主营业务产品产量大幅增加，但原材料耗用量却呈现不合逻辑的下降趋势。
违背企业的正常生产经营状况。
不仅如此，该文章还质疑欣泰电气IPO募资的真实目的或许并非扩充产能，而是为自身“补血”业绩。
不过这并没有阻止欣泰电气的上市脚步。
2014年成功登陆创业板上市发行。
上市仅17个月后，欣泰电气遭到了证监会立案调查。
自此欣泰电气开始定期发布公告提醒存在暂停上市风险。
2015年11月，公司发布公告承认其财务造假。
欣泰电气财务造假年份横跨2011年度至2014年度，涉及六期财务报告。
每期虚构收回的应收账款从0.7亿元至2亿元不等。
（三）欣泰电气财务舞弊动因分析1、欣泰电气面临着严重的应收账款周转问题由欣泰电气的上市之路可以看出欣泰电气面临着应收账款周转慢难收回的问题。
2 011年欣泰电气第一次谋求上市被拒时，应收账款占营业收入的比重就高达33%，而到了2014年度应收账款占营业收入的百分比则超过了100%。
现金流为负数。
应收账款的周转天数也从2011年的103.5天逐步增长到2014年的256.4天。
不断增长的回款难题让欣泰电气有财务造假谋求上市解决企业缺血问题。
2、保上市公司资格的需求尽管通过虚假的IPO申请文件，欣泰电气成功的获得了上市资格。
想要维持其上市地位，欣泰电气必须维持其虚构的持续增长的“经济业绩”。
由前文所述欣泰电气在20 12年到2013年间，欣泰电气所在的电力设备制造业营业收入在工业行业销售收入中的比重大幅下跌了0.38个百分点，下滑至4.77%。
输变/配电及控制设备制造业市场集中度较低，市场准入门槛低。
欣泰电气所在的在中低端产品市场，竞争更加异常激烈。
国家电网和南方电网倾向采用集中招标的方式以及外资大型跨国集团的进入，使得欣泰电气的生存局面愈加恶劣。
3、欣泰电气高管工资偏低欣泰电气的高管工资普遍低于市场平均水平。
2014年公司10名高管的平均工资水平也仅人均10.16万元。
2015年高管人均平均工资为11.27万元。
也仅仅是北上广一线城市的白领工资水平。
而处于行业领先水平的上海电气公司在2011年高管平均年薪有48.88万元。
拥有股权的欣泰电气的高管在上市后谋求高额的薪酬和通过隧道效应促使欣泰电气造假愈演愈烈。
4、丹东市政府的政绩压力根据欣泰电气的上市经历可以看出，从2009年到2014年，欣泰电气始终徘徊谋求在上市的路上，尽管在2011年因“所并购资产持续盈利能力不足”等原因被否。
2012年网上出现质疑欣泰电气涉嫌严重财务造假的声音。
但是欣泰电气还是通过了“层层监管”成功上市。
这罕见的“传奇”与当地政府政绩需求脱离不开。
一方面欣泰电气所处的辽宁省丹东市，在截止2011年仅有2家上市公司曙光股份和丹东化纤。
丹东化纤于2 001年上市，2009年由于资不抵债宣告破产重组。
从2001年至2014年欣泰电气上市前13年间，丹东市没有新增上市公司。
2009年至2014年五年间，曙光股份是丹东唯一的一家上市公司。
当地政府希望提高政绩新增上市公司。
与之相应的是，2011年至2015年丹东市地区GDP呈现不断下降的趋势，也令当地政府对于振兴当地经济，活跃丹东资本市场的压力日益增加。
丹东欣泰电气股份有限公司通过当地政府的考核和筛选成为其主推上市的目标企业。
（一）粉饰经营业绩及财务状况的手段1、少计提坏账准备，虚增利润为了达成虚增利润的目的，欣泰电气通过少计提坏账准备的手段来虚增利润美化财务报表。
截至2011年12月31日，欣泰电气少计提坏账准备659万元；截至2012年12月31日，少计提坏账726万元；截至2013年6月30日，少计提坏账准备313万元。
分别虚增了各自期间净利润11.75%；11.71%；13.71%。
2、未计提存货跌价准备及在建工程减值准备在欣泰电气所披露的2016年的财务报告，也受到了深交所的关注。
欣泰电气2016年存货期末余额是6757.6万，库存商品的期末余额占存货50%以上。
但是欣泰电气并为对存货计提存货跌价准备。
也并没有对在建工程“磁控工程库房”计提在建工程减值准备。
不难想象欣泰电气在因为财务舞弊遭到证监会处罚退市后，进行垂死挣扎。
希望借不计提存货跌价准备和在建工厂减值准备来粉饰经营业绩。
深交所针对欣泰电气2 016年度财务报告补充解释其存货减值的过程和未计提跌价准备的合理性，还要求审计公司报备其审计方法、审受阻的状况和处理结果。
（二）粉饰现金流量的手段1、通过外部借款来实现应收账款的收回欣泰电气在会计报告期内通过外币借款来虚增公司账面现金，于会计年度后将借款归还以实现资金闭环。
欣泰电气的具体操作一方面由出纳人员在办理现金支取业务时，在单据上颠倒收付款方，在收款方填写欣泰电气而付款方填写客户名称。
这样欣泰电气的这笔付款就被掩盖成了客户支付给欣泰电气的应收账款。
另一方式是第三方借款人通过开局银行汇票给欣泰电气的客户。
欣泰电气的客户再背书转让给欣泰电气。
通过银行汇票的外部借款虚构了应收账款的收回。
2、欣泰电气伪造银行单据来实现应收账款的收回使用外部借款的成本高。
欣泰电气又开始铤而走险自制银行收款单据及付款单据来实现报表账面应收账款的收回。
（一）构建多元化企业融资渠道现金流“供血”不足不仅是欣泰电气案件的特例，而是2008年经济危机及近些年经济下行压力下，整体民营企业的通病。
在行业竞争激烈的领域，为促进销售以赊销为主要手段的企业除了加强经销商的信用管理及坏账管理外，也应该多元化企业融资渠道[3]。
上市融资是虽然融资成本低，但是申请上市周期长要求高。
仅针对应收账款占用企业现金流的问题。
企业也可采用应收账款的保理业务，将企业持有的应收账款按照一定的折扣向银行进行折现。
从而获取生产经营所需的资金[4]。
也可将应收账款证券化，将应收账款出售给资产证券化机构。
资产证券化机构会对应收账款进行整合包装向国内外资本市场发行[5]。
上市融资仅是企业融资方式之一，多元化企业的融资渠道可以最大程度的降低企业风险[6]。
（二）维护集中的股权结构下董事会监事会的监督作用虽然高度集中的股权结构使得控股股东控制力加强，有助于降低代理成本，也便于推动高管与控股股东的目标一致[7]。
但与此同时高度集中的股权结构限制了欣泰电气运用市场机制公司治理进行改善，导致董事、监事、甚至中介机构缺乏独立性，影响其专业性，进而引发更为严重的利益侵占问题。
欣泰电气的董事会监事会无法真正实现内部监督作用。
中小股东无法决定公司甚至参与到欣泰电气日常的经营决策。
（三）重视事务所审计的独立性欣泰电气财务舞弊案例分析可以看出，一方面欣泰电气隐瞒重要会计信息使得事务所在审计过程中难度加大。
这也导致会计师事务所披露真实会计信息的能力发挥受到限制[8]。
例如欣泰电气实际负责人温德乙伪造员工差旅费加款侵占公司资产，利用未披露重要信息的漏洞进行舞弊。
另一方面，欣泰电气是兴华会计师事务所进行审计和出具报告的委托方。
受托方能否让客户满意影响后期续约，进而威胁的审计的独立性。
2 013年度、2014年度为欣泰电气提供IPO审计报告存在虚假记载。
虽然在审计过程中判定欣泰电气各期收入及应收账款有存在重大错报风险。
但是在具体操作过程中没有实施进一步的审计程序。
在并不高超的财务作假的水平面前，失去了审计的专业性独立性。
事务所的独立性是其保证其专业性的重要因素。
应当重视及维护会计师事务所审计的独立性[9]。
总结中国上市公司财务舞弊手段的多样化以及舞弊集中领域。
结合实例探讨舞弊动因的主要形式，分析欣泰电气案例，提出我国资本市场舞弊治理与监管漏洞。