管理会计在商业银行经营管理中的应用
会计案例论文15篇(商业银行管理会计绩效管理应用案例分析)
会计案例论文15篇商业银行管理会计绩效管理应用案例分析会计案例论文摘要：通过对会计课教学现状的有效分析，现会计教学模式过于单一，教学设施建设不够完善等，无法满足学生的需求，是导致会计教学质量不高。
将案例教学法应用到会计课专业教学中，以就业为导向，应将职场中的案例作为重要的教学素材，锻炼学生的职场适应能力，将案例教学法与其他教学模式相互结合，进而得到更为高效的教学效果，为学生创造更多的课堂实践机会。
关键词会计案例会计论文会计会计案例论文:商业银行管理会计绩效管理应用案例分析商业银行管理会计绩效管理应用案例分析管理会计在19世纪早期从成本会计核算制度起步,经过两个多世纪的发展，已经在实践中形成了一套较为完善的管理会计实务体系，既有本量利分析、全面预算、绩效考核等基础管理工具，又有谋划企业发展全局的价值链分析、战略管理会计等高级管理理念。
从管理会计对商业银行产生的影响来说，主要有六大功能：全局谋划、财务预测、财务决策、成本控制、绩效管理和财务分析。
目前商业银行的热点是绩效管理，主要原因是监管部门对商业银行在平衡风险与收益、提高资本充足率水平、增强盈利能力方面监管要求在不断提高，将于明年施行的《商业银行资本管理办法（试行）》提出了储备资本、逆周期资本、系统重要性银行附加资本的要求，进一步增加了银行的资本压力，同时，也是商业银行积极参与行业竞争、不断提高综合运营能力、逐步建立起与国际接轨的现代化银行管理体系的内在要求。
一、商业银行绩效管理工具绩效管理工具主要应用于商业银行经营目标传导和绩效考评，包括责任会计、内部资产转移定价（funds transfer pricing，ftp）、资本管理、平衡记分卡、经济增加值（economic value added，eva）与经风险调整后的资本收益率（risk adjusted return on capital，raroc）等。
（一）目前商业银行考核体系多数都使用了平衡记分卡管理理念，平衡记分卡包括财务指标和非财务指标评价二大块内容，而eva和raroc是财务指标中的主要评价指标，非财务指标包括客户、学习与成长和内部流程等。
试论商业银行实施管理会计的突破点
【 关键词 】 管即会计 商业银 行 运用 难点 突 破点
国 际 会 计 师联 合 会 （ 来自 ） 管 理 Ｉ Ｃ将 Ｆ 会计 定义为 ： “ 理会计是对 管理 当 管
核 ；同 时 也 从 银 行 全 局 出发 ，认 真 考 虑 各 项 决 策 与 计 划 之 间 的 协 调 配 合 和
（ ） 理 会 计 不 受 公 认 会 计 原 三 管 则 或 统 一 会 计 制 度 的 约 束 和 限 制 ．但 要 服 从 管 理 人 员或 上级 行 的 需 要 ． 以 及 经 济 决 策 理 论 的 指 导 和 成 本 效 益 关 系的 约 束 。 （ ）管 理 会 计 提 供 的 信 息 ．一 四
题 ．并 Ｒ 寸商 业 ｛ 艮行 士口 可尽 有 效 实 陕 钷管 里会 计 提 出 了 几 ＿ 突 破 １ 疆 ． 对 我 国 商 占、 生 议 业 银 行 的 管 理 会 计 体 系 建 设 有 一 定 的 启 示 意 义 。
２ 运用管理会计进 行的事中监控 ． 管理 是围绕经 营预 算执行 中的 目标差 异进 行分 析并实施 控制。其 主要 内容 是在 年度 内对各项 预算执行情况 进行
融 管 理者 越 来 越 希 望 会 计 在 反 映 与
监督基础上进化到 ； 央策 与 控 制 上 来 ，不 仅 事 后 反 映 ，而 且 茸 帮 助 管 理 者 对 资 源
的 最 １ １ ￣ － Ｌ使 用 做 出 决 策 。 因 此 ． 理 会 计 在 商 业 银 行 经 营 管 理 中 日 益 受 到 重 视 和 运 管
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银行预算作 为轴心来展 开工作 。其核
心 内容就 是编制综合经 营计划。 为适 应市场环 境的快速 变化和 日益激 烈的 竞 争要 求 ， 商业 银 行都 已 根据 自身 各
关于商业银行管理会计的若干研究
２ 管理会计 的职能
会计的职能是指其 固有的本质属性 ，一直 以 来 我国会计界普遍认 同会计具有反映和监督两项职
４ ｏ） ２ ０ ０ ２第 １ 期
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能。 管理 会计 是适 应 现代 化 管理 的需 要 而兴 起 的会 计 学分支 ， 职 能也有 了新 的含 义 。 其 根据 商业 银行经 营管 理 的特 殊环 境 和管 理学 的有 关 理论 ， 理 会计 管
ａ ｍ ｅ ｔ ａ ｃ ｕｎ ｉ ｇｅ ｎ ｃ ｏ ｔｎｇ．
Ｋｅ ｒ ｓ ｃ ｍｍ ｅｄａ ａ ｋ ｍａ ａ ｅ ｎ ｃ ｕ ｔｎ ｒ ｓ ａ ｃ ｙｗｏ ｄ ｏ ｒ Ｉｂ ｎ ｎ ｇ ｍｅ ｔａ ｃ ｎ ｉ ｏ ｇ ｅｅ ｒ ｈ
管理 会计作 为一种集 约化 的经 营管理手 段 ，它 通过对银 行 内部 财务数据 和有 关资料 进行 收集 、分 析 、整理 和再 加 工 ，进 而找 出银行经 营管理 过程 中 存 在的 问题 并及 时加 以解 决 ，起到强 化银行 内部管 理 的作 用 ，最 终增 强银 行的竞 争力 ，实 现效益 的最 大化 。对 管理会 计有关 问题进 行研 究 ，有助 于商业
Ａｂ ｔ ａ ｌ Ｔｈｓ ｐ ｐ ｒ ｄｓ ｕ ｓ ｓ ｔ ｅ ｉ ｏ ｔｎ ｅ ｏ ｎ ｇ ｍｅ ｔａ ｃ ｕ ｔｎ ｏ ａ ｃ ｍｍｅ ｃａ ｂ ｎ Ｉ ｓｒ ｃ ｉ ａ ｅ ｉｃ ｓｅ ｈ ｍｐ ｒａ ｃ ｆｍａ ａ ｅ ｎ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｔ ｏ ｒ ｉｌ ａ ｋ． ｔ ｉ ｖ ｒ ｒ ｃａ ｔ ｎ ｅ ｓａ ｄ ｔ ｅ ｂ ｓｃ ｆ ｎ ｔｏ ｆ ｐａ ｎｎ ， ｒ ａ ｉｉｇ， ｎ ｒ ｌ ｎ ｎ ｖ ｌ ａ ｉｇ ｏ ｓ ｅ ｙ ｃ ｕ ｉｌ ｏ ｕ ｄ ｒｔ ｎ ｈ ａ ｉ ｕ ｃｉｎ ｏ ｌｎ ｉ ｇ ｏ ｇ ｎｚｎ ｃ ｔｏｌ ｇ ａ ｄ ｅ ａｕ ｔｎ ｆ ｏ ｉ ｍ ａ ａ ｆ ｎ ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｃ ｒｅ ｔｙ ａ ｄ ｔ ｍｐｅ ｅ ｔｓ ｓｅ ｏ ｕ ｇ ｔｍ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｄ ｔ ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｎ ｎ ｇ ｍｅ ｔａ ｃ ｕ ｔｎ ｏ ｒ ｃｌ ｎ ｏ ｉ ｌｍ ｎ ｙ ｔ ｍ ｆｂ ｄ ｅ ｎ ｇ ｍ ｎ ， ｕ ｙ ａ ｃ ｕ ｔ ｉ ｎ ａｄ ｏ ｔ— ｏｕ ｃ ｓ —ｖ ｌｍ ｅ— ｒ ｆ ｎ ｌ ｓｓｏ ｅ ａｌａ ｄ ｔ ｏ ｖ ｈ ｒ ｂｅ ｃ ｕ ｄ ｉ ｈ Ｏ ［ｅ ｏ ｘ ｃ ｔｎ ａ － —ｐ ｏ ｉ ａ ａｙ ｉ ｖ ｒ ｌ ｎ ｏ ｓ ｌｅ ｔ ｅ ｐ ｏ ｌｍ ａ ｓ ｎ ｔ ｅ ｅ Ｕ＇ ｆｅ ｅ ｕ ｉｇ ｍ ｎ ｔ ｅ ｓ
对商业银行应用管理会计的几点思考
一
、
商业 银行应 用管 理会计 的必 要性
（ 商业 银行 提高 竞争 力 需要实行 管理 会计 三） 金 融 体 制 深化 改革 ，形 成 了一 个 较 为 完 善 和成 熟 的银
否 定 的 。究 其原 因有 二 ：一 是 经 营 管理 者 尚未 走 出把 效 益
（ ）调 整和 改革 组织 机构 二
视 为 财务 部 门 而非 全行 经 营 目标 的 管 理误 区 ，效 益 指标 未 分 解考 核 ，致 使 其 他部 门 只注 重 本 部 门任 务 的完 成 ，而增
一
商 业银 行实 行 管 理 会 计 运 作 ，在 内部 机 构方 面 需 要 做 些 调 整和 改革 ：一 是 可 以考 虑柜 面业 务 与会 计 部 门分 离 ，
的职 能 —— 控 制 职 能 被 忽 略 了 ，会 计 应 有 的预 测 、分 析 、 管理会 计 。
决策 作用 也未 能得 到有效 的体 现 。
（ 推广 应用 管理 会计 是商 业银 行 实现效 益 最大 化 的重 二） 要措 施
二 、管 理会计 在应 用 中应具 备 的基本 条件
（ ）配备高 素质 的会 计专 业人 才 一 任 何 事 物 的 成 功 与否 ，决 定 于人 的 因素 。管 理 会最 大化 是 商 业银 行 经 营管 理 的 总 依 据 现 代 管 理 理 论 ，通 过 一 系列 数 学方 法 ，以及 统计 学 、 目标 。为 了实 现这 一 目标 ，各行 已相继 出台 了一 系 列措 施 、 运 筹 学 的执 行 提供 控 制 方 法 。在人 才 方 面 ，要 求 除 了需 要 方 法 ，如 综合 经 营计划 、综 合考 评 、资 产 负 债 比例 管理 等 ，
银行管理会计
银行管理会计一、商业银行应用管理会计的主要内容管理会计是一项系统性极强的管理机制——目标管理责任制。
1、责任会计制：商业银行管理会计的核心责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度，是管理会计的一个子系统。
其内容如下：（1）划分责任中心。
分部门管理体制可以银行内部各部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产品营销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。
商业银行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中心。
利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可以清晰地分辨。
利润中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。
成本中心通常包括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、自行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对象收取费用。
成本中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成本比较。
（2）明确各部门的收益和成本项目。
明确收益项目较为简单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集方法；②明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使用面积或存放款平均余额等；⑤明确责任成本制度，各部门只需对可控成本负责。
（3）确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。
内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门等内部机构的业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向；内部资金价格还是银行进行资产负债管理的手段。
如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债之间的利率、期限缺口等问题。
试析战略管理会计在银行管理创新中的应用
４ 战 略管理 会 计 汲 取 了现 代 经 ．
的基础之一。 ２经 济 学认 为管 理 会 计 的基 本 ． 职能是 为管理 决策服 务 ， 决策 需要信 息 系统支持 ， 于是建立 战略管理 会计
的 信 息 系统 ， 成 为 战 略 管 理 会 计 的 就 必 然 要 求 。 济 学 中 的 信 息 经 济 学 将 经
管 理 发 展 的有 力 工 具 。
一
行 为科学 的分析 ， 在一定程 度上解释 传统 管理 会计对人 的行为 的影响 ， 其 中的顾 客价 值 分析 、业 绩评 价 与激 励 、 本控 制 的行 为观等都 与行 为科 成
学 密切 相 关 。 另 外 ， 代 经 济 学 中 的 现
、
关 于 战 略 管 理 会 计 的
因此 战 略理 论 是 战 略 管 理 会 计 理 论
全球 经济 一体 化进程 的加 快而 层 出
不 穷 。 方面 的理 论 和 实践 均 不再 局 这
限于原有 的理论 框架与模 式 ， 边缘 化 的现象 日趋 明显。战略管理 会计理论 与实践正是在此背景下应运而生。目
前 ， 略 管 理 会 计 在 我 国 仍 处 于 学 术 战
学 也 应 该 是 战 略 管 理 会 计 的 理 论 基
础 之一 。
３管理 理 论 的 系统 论 也 是 战 略管 ．
会计 是在上世纪 ８ ０年代初 ，在 引进
西方 管理 会计 理论 的 基础 上 发展 起 来 的。虽然取 得 了一定成 效 ， 但并 没 有达到预期 的效果 ， 管理 会计 有依 附 性的缩小化倾 向， 身就成 为了一种 本
辅助行 为 ， 使我 国的管理 会计从 一个
独立过程缩 小为依 附性的后继 活动。 战略 管理会 计 的应 用 ， 需要借 助于数 学、 统计 学 、 量经 济学 中 的一 些 分 计
管理会计在我国商业银行应用中的思考
纪３ ０年代初 到 ７ Ｏ年代末 ）新 成本制 度 的诞 生 ， 理会 衡 。三 是 管 理 会 计 不 受 公 认 原 则 或 统 一 会 计 制 度 的 约 束 ； 管
计 的 理论 与 方 法 逐 步 完 善 ， 理 会 计 在 经 营 管 理 中 的 应 管
用 日益 受 到 重 视 。 大 致 发 展 过 程 可 分 为 以下 ５ 阶段 ： 其 个 成 本 会 计 制 度 的 诞 生 阶 段 （９ 纪 早 期 ）相 关 成 本 的 确 １世 ； 认 、 算 和 控 制 阶 段 （Ｏ世 纪 早 期 ）决 策 分 析 阶 段 （Ｏ世 预 ２ ； ２ 计 在 银 行 业 普 遍 应 用 阶段 （０世 纪 ８ ２ ０年 代 ）考 核 评 价 ；
题， 比如 上 海 浦 东 发 展 银 行 从 ２０ 年 开始 实施 管 理 会 计 ０３ 项 目 ， 设 基 于 责 任 会 计 、 内部 资 金 转 移 价 格 、 面 成 建 以 全
作 者 简介 ： 廖佳 馨 （９ ５ ）女 ， 计 师 ， 供 职 于 交通 银 行 重 庆 １７ 一 ， 会 现
行 的一 切 经 济 活 动 ， 于 “ 营 性 ” 计 。 是 管 理 会 计 的 属 半 叶 ， 以 泰 罗 的 科 学 管 是
理 学 说 为 基 础 形 成 、 展 起 来 的标 准 成 本 系 统 ， 管 理 会 发 是
计 的最 初 形 式 。第 二 次 世 界 大 战 后 ，随 着 企 业 经 营 中对 决 策 、 制 和 考 核 的 需 要 ， 之计 算 技 术 的 发 展 ， 理 会 控 加 管
银行应用和推行管理会计之我见
经 营 管 理 现 代 化 的 步 伐 ， 断 提 高 其 经 营 管 不
理水 平 ， 成 为 银 行 业 的 当 务 之 急 。 银 行 会 已 计 也 必 须 在 管 理理 念 和 管 理 体 制 上 进 行 根 本 性 转 变 。会 计 改 革 是 商 业 银 行 经 营 管 理 改 革 的 重要 内容 ， 商 业 银 行 应 用 和 推 广 管 理 会 在 计 ， 善商业银行管 理会计的理论 和实践 ， 完 应
是必然选择 。
一
理就要求商 业银行 在 筹划未 来 ， 制 当前 Ｅ 控 ｌ 常 活 动 ， 价 经 营 绩 效 等 内部 管 理 中 ， 需 要 评 都
在财务会计 所获信 息 基础 上获得 更 丰实 、 更
及 时 、 切 合 决 策 实 际 需 要 的信 息 ， 便 是 管 更 这
理 会 计 的任 务 。 与 此 同 时 ， 科 技 的 投 入 及 高 选 择 ， 资 组 合 方 案 的 决 策 ， 行 业 务 的 创 投 银 新 ， 离 不 开 管 理 会 计 的定 量 分析 。 也 商 业银 行 提 高 内部 经 营 管 理 水 平 ， 够 能 带 来 良好 的经 营效 益 。 西 方 企 业 发 展 的经 验 表 明 ， 为 内部 控 制 的支 柱 一 管 理 会 计 体 系 ， 作
文
理， 以实 现 预 期 的 收 益 。 传 统 的 财 务 会 计 无 论 是 从 所 需 信 息 的 广 泛 性 和 详 实 程 度 ， 是 或
从 信 息 对 控 制 和 决 策 的 有 用 性 来 说 ， 不 能 已
适 应 商 业 银 行 内 部 管理 的 需 要 。 而 科 学（ ） 策会 计 一 决
・ ２１ ・
浅析我国商业银行管理会计存在的问题和对策
债管理 、 算管理 等丰富的 内容。 及商业 银 预 涉 行战略 目 标确 立 、 成本 管理会 计系统 构建、 业
（ 高素质的成本管理会计人才稀缺 二）
划和控制 公司活 动的任务。 商业银行 管理会计 评价、 资产 负债管 理等内部管 理的核心 内容，
成本管理会计 的方法灵活多样 ， 没有固定 务流程再 造、 管理 模式 调整、 织架构 改革等 组 范性 ， 这就决定 了在很大程度上 成本管理会计 念 ， 更需 要商业银行上级行与下级行的各个 部
一
也要求从事这项 工作的 行中的作用、 地位、 重要性和复杂性 。 息。 国外先 进银 行的经验表 明， 管理 会计是 建 涉及的内容比较 复杂，
（） 二 着力培养或 引进高素质的管理会计
人 才
依据现代管理理论 ， 成本 管理会计要运用
系列 数学、 统计 学、 运筹学 等方法 ， 需要 除
，
问题
国内完 计正确认识 的基础 上有目的地 招募人才， 招 如 当前 我 国商 业银 行管 理 会计 存 在 的 业部内部按产品线和营 销线进行运作。 研 全不同的组织架 构和管理模式 ， 若要完 全按 国 聘高校中管理会 计专业的本科生、 究生甚 至
也可着 手建立 内部人才培 训体系 ， 以 外管理 会计方法进 行核算 、 析和评价 ， 分 由于 博士生 ，
图 济理 管
浅析我国商业银行管理会计存在的问题和对策
汪晓林 大连市住房公积金管理中心
经营， 更要瞳管理（ 中包括会计管理）不仅要 计重要性 和复杂性的认识 其 ；
求具有 较高的文化素质， 而且还要求具 有较强 实 施成 本管 理会计 就是 引进国外 一个系
的敬业 精神。 阶段， 现 许多商业银行 的决 策者 统 、 开发一个项 目， 或者 是某 个部门的工作等。
浅论商业银行推行管理会计
标。
作 者单位 ： 广西大学商 学院
（ 责任编 ： 李 海）
圈
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进而 提高经 济效益 。在 国 分部 门的成本 和费用 ， 也就难 以与相 应 营业绩 ， 善系统 内部 的信息 交流和沟 的工作 效率 ， 完
向内部 各管 理 机构 和外 部 相关 部 门传 而 知 的 。
务的角度 来看 ， 国现有 的银 行会计 工 我
递信息 的基础信 息系统 ； 以基础信息 系
２ ．现有成 本 资料 和分 析手 段 的欠 作 流 程并 没有 严 格地 对有 关 成本 进 行
因此 难 以归集 分 产 品 、 地 区和 分 统 为依 托 ，对初 始信 息 进行 必要 的整 缺 。管 理 会 计 特 别 注 重 对 成 本 的 分 析 和 区分 ，
足够 现金 时 ， 为满 足股 东 的要 求 ， 司 公
积极 良好的 影 响 ； 滥用 、 用 不 当则 而 运 会产 生负效应 ， 给公 司带 来风 险 。股份
公 司应 根据 自身 的经 营管理 战略需 要 、 资 本市 场 的股 票价 格反 应 及宏 观 经济
的运 行状 况 选择 最适 宜 的 股票 股利 方 式 ，以实 现股 东 财 富最 大化 的财 务 目
一
银行 管理会 计 系统 一方 面需 要 为计划 、 银 行 的资 料来 看 ，他 们 十分 注 重分 产
决策 和业 绩评价 等部 门解释和 提 品 、分部 门和分地 区 的盈 利能 力报告 ， 当前 商 业 银 行 推 行 管 理 会 计 的 控 制 、 供信 息 ； 另一 方面 ， 它也需要 财 务会 计 、 而盈利是 和成本相 配 比的 ， 就意 味着 这 难 点 资产管理 和统计 等部门提 供 相 应的成本 资料 也要分产 品 、 分部 门和 当前 ， 响商业银 行全 面推行管 理 信贷 管理 、 影
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2002年3
月哈尔滨金融高等专科学校学报
第1期JournalofHarbinSeniorFinanceCollege总第69期
〔收稿日期〕
2001-10-06
管理会计在商业银行经营管理中的应用
胡新愚
(大庆市人民银行,黑龙江大庆市163000)
摘 要:通过对商业银行建立管理会计制度必要性的理论分析,尤其是本量利分析法的实证研究,揭
示了管理会计的科学性和在商业银行运用的广泛性,认为在我国商业银行运用管理会计制度是必然的,也
是必须的。
关键词:管理会计;本量利分析法;责任会计
管理会计是以现代管理科学为基础,运用特定的技术
和方法为手段,收集、汇总、分析和报告各种经济信息,借以进行预测和决策、编制计划、对经营业务进行控制、对经营业绩进行考核和评价。随着商业银行的金融业务及衍生工具的不断发展和创新,特别是中国即将加入世贸组织(WTO),仅仅依靠传统的财务管理,已很难适应商业银行进行战略决策、产品效益分析、效益评价的需要,迫切要求引进管理会计的方法,强化其内部经营管理,优化资产结构,降低资金成本,提高资产收益率,在激烈的市场竞争中得到生存和发展。一、商业银行建立管理会计制度的必要性(一)建立管理会计制度是商业银行进行科学决策的需要。商业银行在经营过程中,受业务品种多样性和会计核算复杂性的影响,存在着大量、复杂的数量关系和非数量关系,形成各种各样的台帐、会计报表、统计报表和其它业务资料。运用管理会计特定的技术和方法,可以对这些报表和相关资料进行系统的加工、整理和编制。(二)建立管理会计制度是保障商业银行稳健运营的需要。商业银行是经营货币资金的特殊企业,其经营目标是安全性、流动性、盈利性三者统一。充当信用中介是商业银行的基本职能,经营上同一般企业有着实质性的差别,属于高风险行业。在追求经营效益的同时,要特别注重经营的安全性和流动性。建立管理会计制度,运用定量和定性分析的方法,反映商业银行整体的经营状况,揭示经营中存在的问题,有针对性地加强内部管理,从而保证商业银行的稳健运营。(三)建立管理会计制度是适应国际金融市场竞争的需要。当今世界经济全球化趋势和电子化、信息化技术的飞
速发展,商业银行面临着金融产品及衍生工具的不断创新
,
资金结算和周转速度不断加快,资金将不再受地域和国界
的影响,在短时间内可实现全球任何地区间的流动。
(四)
建立管理会计制度是商业银行强化内部管理的需
要。经济效益最大化是商业银行经营发展的主要目标之
一。通过运用目标管理、价值核算、决策分析,实现对商业
银行经营全过程的控制,加强业务监督和业绩考核,体现各
部门对总利润的贡献程度,激发全体职工的工作热情和主
动参与管理的积极性,促进企业整体经营效益的提高。
二、本量利分析法在商业银行中的具体应用
(一)
本量利分析法的涵义及其构成的界定。“本量利”
分析法,是在将成本划分为固定成本和变动成本,并假定产
销量一致的基础上,根据成本、业务量、利润三者之间的关
系进行预测、分析和决策的一种技术方法。是管理会计的
一项重要的分析方法。在商业银行的具体运用中,“本量
利”有其特定的具体的涵义。
1
1商业银行的成本构成及其成本习性分析。商业银行
的成本范围主要包括:利息支出、金融企业往来支出、营业
费用支出、其它营业支出。根据上述成本项目的内容及习
性进行分析,前二项是银行的资金成本,属于变动成本。资
金成本的高低不仅取决于资金总量和利率水平,而且也取
决于资金成本构成项目的内部比例,在一定范围内随着生
息资产的变动而成正比例变动。后二项营业费用支出和其
它营业支出属于固定成本,不受业务量或资金量的影响。
—04—
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通过上述分析影响商业银行经营效益的主要因素是变动成本。因此要把主要注意力放在增加存款、有效投放、提高利息实收率上。当然,也不能忽视降低固定成本。21商业银行业务量及收入的界定。商业银行经营的业务量应是银行生息的资产总额。包括各类贷款、缴存中央银行及上级行的各项准备金、同业拆出资金及短期投资业务等。所以银行的“产品销售收入”就是银行的营业收入。是由于经营货币这个特殊商品而产生的收入。银行收入包括营业收入和营业外收入两部分。其中营业收入具有决定意义,它包括利息收入、金融企业往来收入、短期投资收入和中间业务收入等。31商业银行经营利润的界定。商业银行的利润总额作为反映银行在报告期内全部经营成果的重要财务指标,它由三部分组成,即营业利润、投资收益、营业外收支净额。利润总额的基本公式如下:利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额其中:营业利润=营业净收入-营业支出营业净收入=营业收入-营业税及附加营业收入=利息收入+手续费收入+其它费用营业支出=利息支出+手续费支出+营业费用+汇兑损失+其它费用因此本量利分析法下,商业银行利润总额的公式应为:利润总额=营业净收入+投资收益+营业外收支净额-变动成本-固定成本=营业净收入+投资收益+营业外收支净额-(利息支出+手续费支出+汇兑损失)-(营业费用+其它费用)或:利润(M)=(单位资产收入P-单位变动成本B)×业务量(X)-固定成本总额(A)或:利润(M)=单位创利额(CM)-固定成本总额(A)(二)利用本量利分析法对商业银行盈亏平衡点的测算。盈亏平衡点亦称保本点,是指商业银行的创利额与固定成本总额相等,利润等于零,即商业银行处于不亏不盈的经营状态。对盈亏平衡点进行分析预测,为银行在何种资产运用总量及成本水平下能够盈利?何种情况下会亏损?提供了可靠的数学分析模型。在测算中要合理划分成本的形成,按照前述银行“本量利”涵义及收入、成本和利润的界定,正确计算变动成本、固定成本以及单位变动成本、单位收入等指标数据。属于混合成本的项目按规定方法进行分解,并把分解出来的固定成本和变动成本分别进行汇总,保证计算结果更趋于实际。根据商业银行盈亏平衡点利润为零的特点和本量利分析的方法,利润公式改写为:盈亏平衡点的业务量(X)=固定成本(A)/(单位资产收入P-单位变动成本B)(三)利用本量利分析法对商业银行实现目标利润的途径进行测算和分析。商业银行不能满足于不盈不亏,还要求实现一定的预期利润,即目标利润。通过上述保本点的计算公式,可以看出,当目标利润确定以后,商业银行实现目标利润的途径有降低固定成本总额、降低单位变动成本、扩大资产规模、提高单位资产收入。我们可以利用本量利
分析法,依据盈亏平衡点业务量的计算公式,来进行测算。
(四)
本量利分析法在商业银行预测利润方面的应用。
利用预测是按照商业银行经营目标的要求,通过对影响利
润变动的成本、业务量等因素的综合分析,对未来一定时间
内达到的利润水平和变动趋势所进行的科学预计和推测。
通过利润预测,可以合理地确定目标利润,使商业银行总体
奋斗目标具有科学性、可靠性和得以顺利实现的可能性。
在实际工作中商业银行的资产负债是多样化的,如何预测
当期利润,同样可以运用“本量利”分析模型。
三、推行责任会计,加强内部控制与管理
责任会计是以责任中心为会计对象,对责任中心进行
控制、核算、分析和考核的一种会计制度。是管理会计的一
个子系统,它强调对责任中心进行事前、事中和事后的全过
程管理。银行在一定期间内经营活动的“总预算”,为整个
银行及其经营的各个方面规定了总目标和总任务。为保证
总目标和总任务的实现,必须把“总预算”中确定的指标按
照银行内部经营上划分的各责任中心进行分解,形成“责任
预算”,使各责任中心据以明确各自的目标和任务,而“责任
预算”的考核是通过责任会计来进行的。责任会计围绕各
个责任中心,把衡量工作成果的会计同银行经营管理责任
制结合起来,形成企业内部经营管理控制体系。
首先,设立责任中心,明确权责范围。实行责任会计应
根据企业内部管理的需要,合理设置责任中心,并依据各责
任中心经营活动的特点,明确规定其权责范围,使其独立自
主地履行职责。
其次,编制责任预算,确定考核标准,建立奖惩制度。
责任预算是按照责任中心来落实全行的总体目标的,将总
目标层层分解,具体落实到每一个责任中心,作为其开展经
营活动,评价工作成果的基本标准和依据。每个责任中心
都要建立一套责任预算执行情况的跟踪,定期编制业绩报
告,按实际工作成果的好坏进行奖惩,促使其相互协调并卓
有成效地开展各项工作。
四、结论
中国加入世界贸易组织后,我国银行业既面临着难得
的发展机遇,又面临着严峻的风险和挑战。如何抵挡外资
银行机构进入中国市场所产生的冲击和压力,如何有效的
参与国际竞争,在保证安全和适度流动的前提下,最终实现
自身效益的最大化,通过以上分析,我们可以看出:在改革
管理体制、理顺经营机制的同时,管理会计必将在我国银行
业未来的发展中起到非常重要的作用。
参考文献
:
〔1〕温坤1管理会计学1中国人民大学出版社119961
〔2〕王庆成1财务管理学1中国财政经济出版社,19951
〔3〕周道许,元丕华1加入世贸组织与中国金融1时事出版社,20001
〔4〕贝雷斯福德1资本运营1中华工商联合出版社120011
〔5〕中共辽宁省委党校函授学院1党校函授教育12001,(3)1
〔6〕中国建设银行1会计科目、会计报表120011
责任编校:冯晶珩
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