公司治理与内部控制的研究——基于中小企业的视角
ESG促进企业绩效的机制研究——基于企业创新的视角
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内部控制有效性评价理论框架研究——基于投资者保护的视角
Ｆ ｅ ｂ ｒ ｕ ａ ｒ ｙ ２ ０ １ ４
，
内 部 控 制 有 效 性 评 价 理 论 框 架 研 究
— —
基 于投资者保护 的视角
孙光 国，李冰 慧
（ 东北 财经大学 会计学院／ 中国内部控 制中心 ５ ）
摘
要 ：投资者保护是影响资本 市场发展 最重要 的 因素之 一 ，内部控 制是 保护投 资者利益 的重
国 内外 恶性 舞 弊案件 的爆 发 ，引发 了社 会各 界前 所 未有 地 关 注 如 何 尽 最 大 可 能 保 护 投 资 者 的 利
益 。究其原 因，信息不对称是投资者保护最大的 障碍 。各 国多是 采用 立法 或监 管对投 资 者进行 保
护 ，但 由于法律 存 在 “ 任意性规范” 、“ 强 制 性
可以起到保护投资者利益的作用。财务经理协会
收 稿 日期 ：２ ０ １ ３ — １ １ － ２ ３
基金项 目：国家 自然科学基金项 目 “ 基于投 资者保 护视 角的内部控制 有效性与财务 报告 质量研究 ” （ ７ １ ２ ７ ２ ０ ５ １ ） ；教育部 “ 新世 纪优秀人才支持” 项 目 “ 公 司治理 、内部控制与财务报告透 明度——基 于我 国 Ａ股上市 公司 的经验 研究” （ Ｎ Ｃ Ｅ Ｔ 一 １ ３ — ０ ７ ０ ７ ） ；辽宁省高等学校 “ 优 秀人 才支持计划” 项 目 “ 公 司治理 、内部控制与财务报告透 明度——基 于我 国 Ａ股 上市公司 的经验研究” （ ＷＲ ２ ０ １ ３ ０ １ １ ） 作者简介 ：孙光国 （ １ ９ ７ １ 一 ） ， 男 ，四川宣汉人 ，教授 ，博士 ，主要从 事会计理论 、会计 准则和 内部控 制等方面的研究 。Ｅ — ｍ ａ ｉ ｌ ：
企业数字化转型如何降低第一类代理成本？——基于内部控制和外部治理的双重视角
企业数字化转型如何降低第一类代理成本？——基于内部控制和外部治理的双重视角企业数字化转型如何降低第一类代理成本？——基于内部控制和外部治理的双重视角摘要：随着信息技术的快速发展，企业数字化转型已成为企业发展的必然选择。
然而，数字化转型可能带来一系列的代理问题，如第一类代理成本的上升。
本文从内部控制和外部治理的角度出发，探讨了如何通过加强内部控制和改善外部治理机制，来降低企业数字化转型中的第一类代理成本。
研究发现，建立有效的内部控制可以降低员工代理成本，提高数字化转型的效率；而完善的外部治理机制可以减少管理层代理成本，增强数字化转型的长期稳定性。
因此，企业在数字化转型过程中应积极优化内部控制和外部治理，以降低第一类代理成本，促进企业的可持续发展。
关键词：企业数字化转型；第一类代理成本；内部控制；外部治理；可持续发展一、引言随着信息技术的飞速发展和普及，企业数字化转型已经成为企业发展的重要方向。
数字化转型不仅可以提高企业的业务效率和创新能力，还能够改善企业的管理和决策水平，增强企业的竞争力和可持续发展能力。
然而，数字化转型过程中可能会出现一系列的代理问题，其中第一类代理成本的增加是数字化转型中最为严重的问题之一。
本文将从内部控制和外部治理的角度出发，探讨如何降低企业数字化转型中的第一类代理成本，以促进企业的可持续发展。
二、第一类代理成本的特点和影响1. 第一类代理成本的定义和分类第一类代理成本是指在代理关系中，因为代理人与委托人之间信息不对称而产生的成本。
在数字化转型过程中，第一类代理成本主要体现为两方面：员工代理成本和管理层代理成本。
2. 第一类代理成本的影响第一类代理成本的增加会对企业的数字化转型产生负面影响。
首先，员工代理成本的增加会导致员工的不安定和不满，影响数字化转型的顺利进行。
其次，管理层代理成本的增加会导致管理层对数字化转型的目标和效果缺乏长期的关注和承诺，从而降低数字化转型的长期稳定性。
基于企业社会责任的内部控制研究——以康美药业为例
企业管理中国市场2021年第15期（总第1078期）基于企业社会责任的内部控制研究——以康美药业为例徐冉辉，瞿慧（湖北工业大学经济与管理学院，湖北武汉430000）［摘要］随着经济社会的不断发展，复杂多变的经济环境给企业的持续经营带来不容小觑的挑战。
完善的内部控制体系作为企业持续经营的关键因素，为企业有效规避风险作出巨大贡献。
健全内部控制制度，规避内控风险已是当前企业必须面对的问题。
文章以康美药业财务造假事件为切入点，在对内部控制有关的认识基础上,以企业社会责任为基点，分析康a 药业财务造假事件折射出的内部控制，并对的问题提出借的意见和措施，望对相关企业的稳定发展贡献微薄之力#［关键词］企业社会责任；内部控制；康a药业［DOI］10.13939/ki.zgso.2021.15.1061金，全球重创，对我贸易对外投资等也造成不小的挑战。
在市场环境万的，企业想寻求稳定的发展，面对的挑战与困难，而企业内部控度的建设在其中尤为重要。
拥有全的内控制度可能无法保证一定企业管标，但要想企业发展中的经营战略和管标，的内控体系一定的必不可少的。
的内部控制体系能为企业的营带来动力，能为企业未知的经营作有效预测相应的防范措施。
健全内部控度，规避内控已是全球范围，尤其是发展中国家企业需要正视的。
此，积极面对企业发展中的不稳定性，采取合理规范的内部控度和体系，作出有效的管理，将是企业发展需要面临的重要挑战。
2案件回顾业股份有限，是一家聚焦于中业发展，以中片为核心的大型企业。
1997成立，短短4年飞发展2001年在上交所上市。
业务渗中医院产业链的上、中、，材的种植、交易到生发有涉猎，最高时其管理的市场交易规模占全国的60%上。
从企业成立，经过20余的扩张发展，业已经成长中行业的标杆企业之一。
然而在2018，业被证监涉嫌财务造假。
，业发布《计差的公》，其中表明在2018之确实存在营业收入、营业成本等账实不符的情况。
在2017财报中，公司少计应收账款641，073,222.34元，在建工程少计631，600，108.35元，同时营业收入和营业成本也分计8,898,352,337.51和7,662,129,445.53，费用和财务费用少计497，164,407.18和228,239,962.83元。
企业内部控制局限性研究——基于行为经济学决策理论视角
作者简介 ： 秀华 （９３ ） 黄 １６ 一 ，女 ， 福建商业高等专科学校副 教授 ， 硕士 ；研究方向 ｉ财务与管理
Ｅ —ｍａｌ ＨＵＡＮＧ ｉ： ＸＨ３ ３ １ ３ ｅ ｍ ３ ＠ ６ ．ｏ
２ １ 年 ６月第 ３期 ０ １
企业 内部控制局限性研究 照物 ， 其实参照系在生活中无处不在。我们在进行决
Hale Waihona Puke 反映了当时企业的现实状况，使得有关各方对 内部控 制作用发挥所依赖 的企业控制环境 、行为规则 、审计
委员会的监督等因素进行充分考虑。近年来 ，我国学
｝ 收稿 日期 ：２ １ — ３— １ ０ １ ０ ０
控制失效 ，导致交易员杰洛米 ・ 科维尔违规操作 ，从
某个侧面也说 明了人性、决策心理对于决策行为的作
对 内部控 制 局 限 的认 识 ，Ｃ Ｓ 在 １９ ＯＯ ９ ２年 提 出
（０ ７ 从 内部控制 与公 司治理间 的关 系人手 ，认 ２０ ）
为完 善 的公 司治理 结构 是 内部 控制 的环 境 因素 ，是 其 赖 以存 在 的基 础 ，公 司治理结 构存 在缺 陷 ，就 会导 致
的 《 内部控制——整 合框架》 中就 已指 出，内部控 制为企业的管理层和董事会提供合理 的保证 ，内部控 制无论设计 和运行得多么完善 ，也只能就组织 的目标 提供合理的保证 。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ列举 了内部控制局限的部分
惯而生 出的冲动，人们有 “ 不公平厌恶 ”心理。互 惠指的是即使没有可以预期的未来收益 ，个体仍然对
友好和敌意的行为采取相应的反应 。
自我控制与有限意志：人们在进行跨期决 策时 ，
可能会 因预测到 自己行为在未来产生效用而控制 自己 现在的行为。因为不喜欢将来的某种行为方式，所以
企业环境与内部控制——基于权变理论视角的实证研究
的公 司 ，而账户 层 面的 内部控 制 缺 陷多存 在于 业 务复 杂 、
经 营多 元化 或正在 快速 变化 的公 司 （ 享 ，２ ０ 。 李 ０ ９） 国内学 者 中，张先治 、张 晓东 （ ０ ４ ，朱 荣恩 、应 唯 ２０ ）
Ｉ Ｃ＝ｐ ＋ｐＥ ｌ ＋ｐｃ ＋ｐ ＋ｐＦ ￡ ２， ３ ４ ｃ＋
职 较频 繁 以及 用 于 内部 控 制 建设 资 源 较 少 的公 司 ，存 在
内部控 制 缺陷 的 可能 性较 大 。Ｄｏ ｌ ｌａ ２ ０ ｙｅｅ ｌ（ ０ ７）发 现 ，
．
研 究设计
（ ）研 究 模 型 一
Hale Waihona Puke 重 大 内部 控 制 缺 陷 存 在 于 规模 小 、年 轻 、财 务 状 况 差 、
企 业 运 行 的效 果 不 同 ，而产 生 这些 差 别 与 内部 控制 面 临 的企业 环境 紧密相 连 。
该得到加强 ，而控制活动的重要性可能会降低 ；二是融
于业 务 流程 中的控 制 活 动 的重 要 性得 到 加 强 ，而 附 加 于
业 务 流程 之 上 的控 制 活 动特 别 是传 统 的 会计 控 制 手段 的 重 要性会 降低 。２ ０ ０ ２年 Ｓ ＯＸ法 案实施 之后 ，美 国内部控
制 系统 在 企业运 行 的情 况 ｆｏ ｅｔＨ Ｃ ｅ ｈ ｌ２ ０ ） Ｒ ｂ ｒ ．ｈ ｎ ａｌ ０ ３。基 于 ，
ＥＵ代表 了环 境 的不 确定 性 ，ｚ ＝（ — 一 ） ｘ ｘ ，Ｘ“
代 表 ｔ 的第 ｋ个 ｘ值 ，ｘ 代 表 样 本 公 司 的销 售 收 入 ， 年
的环境灵 活反 应 。
虽 然 内部 控 制 建立 健 全情 况 为 强制 性 披 露 ，但 内部 控 制 自评报 告 、审核 意见 的披 露在 ２ １ 内部控 制规 范正 式 ０ ０年
内部控制质量与企业经营绩效——基于面板数据的实证研究
内部控制质量与企业经营绩效——基于面板数据的实证研究内部控制质量与企业经营绩效——基于面板数据的实证研究一、引言内部控制是企业管理的重要组成部分，对于企业的经营绩效具有重要影响。
本文通过对大量企业面板数据的实证研究，旨在探讨内部控制质量与企业经营绩效之间的关系，并为企业提升内部控制质量、提高经营绩效提供参考。
二、内部控制质量的定义和评价指标内部控制质量指的是企业实施内部控制的程度和有效性，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督机制等方面。
评价内部控制质量可以从三个维度进行：合规性、有效性和效率性。
合规性指内部控制是否符合法律法规和规范要求；有效性指内部控制是否能够达到预期的目标；效率性则是对内部控制的成本效益进行评价。
三、内部控制质量与企业经营绩效的关系1. 内部控制质量对经营绩效的影响内部控制质量良好的企业，能够明确组织的目标和任务，规范各项业务流程，有效控制各类风险，并及时发现和纠正问题。
这将提高企业运营效率，降低运营风险，并促进企业的可持续发展。
因此，内部控制质量与企业经营绩效之间存在正向关系。
2. 内部控制质量对企业价值的影响内部控制质量好的企业，能够提供准确、可靠的财务报告，增强股东的信心，并有助于提高股票价格。
此外，良好的内部控制还能促使企业适应环境变化，提高企业的反应能力和竞争力。
因此，内部控制质量对企业的价值具有积极影响。
3. 内部控制质量与经济增长的关系内部控制质量良好的企业，能够提高资源配置效率，优化经济结构，增强经济增长的动力。
同时，良好的内部控制还能够减少经济运行中的失误和欺诈行为，提高经济的稳定性。
因此，内部控制质量与经济增长之间存在正向关系。
四、影响内部控制质量的因素1. 治理结构公司的治理结构包括董事会和监事会等。
相关研究表明，董事会独立性和监事会的有效性对于内部控制质量有显著影响。
2. 经理人激励机制经理人激励机制对于内部控制质量也有重要影响。
适当的激励机制能够增强经理人对于内部控制的重视，并促使其更加关注公司长期发展。
企业内部控制基本规范及配套指引实施效果研究——基于审计意见视角的经验证据
控制审计时期 ， 上市公司根据 内部控制规范体系的要求建立的 内部控制体系对上市公 司年报审计意见的影响 ， 进而为即将到来 的强
制 内部控制审计提供经验证据 。
二、 文 献 综 述
（ 一） 国外文献 Ｓ Ｏ Ｘ法案颁 布前 ， 内控鉴 证及 其披露 属公 司 自愿 性行 为 ； Ｓ Ｏ Ｘ法案颁 布后特 别是 ４ ０ ４条款 强制要求 对 内控 进行 审计并披 露 ， 使得公 开获取 内控 信息成为 可能 ， 之后对 上市公 司 内部控 制 的实证研究 成为 可能 。对 现有文 献分析整 理后发 现， 国外对 内部 控制 的研 究 比较 成熟 。（ １ ） 内部控制 缺陷是 内部控制 效率较低 的标志 。内部 控制存在 缺陷的公 司 ， 往 往财务信息 质量较 低 ， 财务 报表 出现重大错 报 的可能性较 大 ， 客观上增 加 了审计风险 。 Ｂ ｒ ｙ ａ ｎ ｔ 、 Ｐ ｅ ｎ ｇ和 Ｚ ｖ ｉ ｎ ａ ｋ ｉ ｓ （ ２ ０ ０ ５ ） 发现 ： 及 时提交 １ ０ 一Ｋ 报 表 的美 国上 市公 司 比晚提交 １ ０ 一Ｋ报表 的上 市公 司具有 更强 的 内部控 制体 系 ， 内部控 制水平更 高 。Ｄ ｏ ｙ ｌ ｅ （ ２ ０ ０ ８ ） 和Ａ ｓ ｈ ｂ ａ ｕ ｇ ｈ
财全 通 ・ 综合 ２ ０ １ ３年第 ９ 期（ 下）
企业内部控制基本规范及配套指引实施效果研究
— —
基于 审计 意见视角 的经验证据
陈丽 蓉 郭道 芝
（ 重庆理工 大学 财会研究 与开 发中心 重庆 ４ ０ ０ ０ ５ ４ ）
摘要 ： 本文 以 ２ ０ １ ０年 和 ２ ０ １ １年 沪 市 主 板 Ａ 股 上 市公 司 为研 究 样 本 ， 实证 检 验 了在 自愿 进 行 内部 控 制
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公司治理与内部控制的研究
——基于中小企业的视角
摘要：我国中小企业呈现迅速发展的态势，但一些因素制约了中小企业进一步发展，其中公
司治理和内部控制的问题尤为突出。本文分析了公司治理和内部控制的关系，研究中小企业
在公司治理和内部控制方面存在的问题，并提出了相应的对策，为改善中小企业的公司治理
和内部控制，促进中小企业持续发展提供参考。
1引言
改革开放以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中起着越来越重要的作用，
成为拉动经济的重要增长点和解决就业问题的基础力量，推动着经济发展和社会进步。但在
高速发展的同时，一些因素制约了中小企业进一步发展，例如政策支持不足，优秀人才匮乏，
科技含量低等等，其中，公司治理和内部控制的问题尤为突出。
2公司治理和内部控制
公司治理，从广义角度理解，是研究企业权力安排的一门科学。狭义的讲，是针对公司经营
者由所有者所制定的一种有效监督机制，从而保证经营者能够更好的经营公司。内部控制是
在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理
目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。因此，公司治理和
内部控制是相互影响、相互作用的。
2.1 公司治理是内部控制的重要内容
内部控制的内容主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素，
具体的操作措施有授权控制、职责分工控制、预算控制、会计系统控制、财产保护控制、
审核批准控制、绩效考评控制等。公司治理是一套包括内部治理和外部治理的一系列约束和
激励机制，通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。
从公司治理的角度出发建立健全内部控制制度，有利于实现内部控制的作用。而公司治理的
某些内容是内部控制的重要内容。
2.2健全的公司治理结构是建立有效的内部控制的基础
公司治理结构体现的基本原则是相互制衡，所有者、董事会、经理层之间的权力制衡是实现
公司治理的关键。只有公司内部之间明确了责权利关系，公司治理结构才能被建立起来。控
制环境是内部控制的首要要素，而公司治理是公司控制系统中的首要部分。
内部牵制，公司治理牵制的利益各方是股东大会、董事会、监事会以及经理。内部控制的首
要要素就是指控制环境，公司治理是公司控制系统中的首要部分。内部控制的设计和运行依
赖特定的环境，规范、完善的公司治理制度环境有利于内部控制制度起到应有的作用，如果
公司治理结构不科学，起不到制衡监督的作用，那么设计得再完善的内部控制制度也只会流
于形式。因此，健全的公司治理是内部控制有效性的基础。
3中小企业治理和内部控制的缺陷
3.1股权集中，董事会权力受限制
中小企业股权普遍比较集中。董事会是股东大会的业务执行机关，负责企业的业务经营活动
的指挥与管理，对企业股东大会负责并报告工作。股东大会所作的有关公司或企业重大事项
的决定，董事会必须执行。在公司治理中，董事会处在核心地位，它的作用是关键性的，高
效的董事会必须是强有力的。而股权过于集中，大股东一股独大，掌握着企业的决策权，在
处于自身利益的追求下，往往会架空董事会的权利，使董事会失去应有的作用。
3.2企业内部控制意识较为薄弱
内部控制是企业所有员工的共同事情，但企业没有把这种意识灌输到每一位普通员工身上，
没有明确每一位员工在内部控制中的责任，最终导致内部控制制度缺乏执行主体，责任确定
不清，难以执行。甚至还有相当一部分企业没有认识到内部控制的意义。
3.3公司内部控制评价体系发展不成熟
企业内部控制评价标准体系规范着企业的经营管理活动，能提高企业的经营效率和抗风险能
力，它不仅反映了企业法人治理结构和管理体制的需要，而且将企业发展的战略目标以及业
绩的评价和激励都纳入其中。但部分中小企业领导层对内部控制评价不够重视，内部会计 控
制制度缺失或者不够合理；甚至是有章不循，订立的内部会计控制制度 只是为了应付有关
部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，使内部会计控制制度流于形式。
其次，内部控制评价标准不统一，大多中小企业仅仅是对内部控制评价标准进行分析， 无
法形成可以对比的评价结论，严重阻碍了内部控制作用的发挥。
4 加强中小企业治理和内部控制的对策
4.1健全公司治理结构，发挥董事会的作用
通过建立多元化股东结构机制，促使中小企业股权结构向分散化和多元化发展。这种变化将
加强股东之间的相互制约，避免一股独大，使企业的决策科学化、合理化。也有利于降低单
一股东对董事会、监事会的影响，充分发挥董事会决策管理作用和监事会监督管理作用，使
企业内部管理层之间形成有效制约。其次，实行独立董事制度。所谓独立董事，是指独立于
公司股东且不在公司中内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联
系，对公司事务做出独立判断的董事。在中小企业中，建立了独立董事制度的企业比较少，
而独立董事制度一方面能提高董事会的决策水平，因为出任独立董事的人一般是某一领域的
专家，具有较高的专业技术水平，另一方面也有利于完善董事会的内部组织结构，有效处理
了股东会、董事会和管理层三者的分工协调关系。
4.2加强内部控制体系建设
首先，提高管理人员综合素质。人力资源是企业最重要的资源，也是内部控制的核心，有效
的内部控制需要员工具备足够的工作能力和职业道德。由于管理者对企业内部控制的建立健
全负有主要责任，管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。管理者需要提高资
本运营的理念和技术，建立长远的内部控制观念。除了管理者的素质以外，企业普通员工的
素质特别是会计人员的素质对内部控制的有效性也产生了重大的影响。着重提高会计人员的
会计理论知识和实务操作能力，增强财经法规意识，确保财务信息真实准确。
其次，加强内部审计。很多中小企业存在着缺乏监督的情况，与内部审计职能的弱化有着很
大的关系。一般来说，企业的监督工作是由内部审计部门执行的。而中小企业在内部审计上
存在诸多问题，影响了监督职能的正常发挥。在组织结构上，解决这个问题最有效的方式是
建立董事会领导下的审计委员会，而内部审计部门直接受审计委员会领导。这种方式在企业
层级是最高，可以在事前发挥内部审计部门的监督作用，避免内部控制制度的失效。在人员
素质上，必须加强对审计人员专业知识和职业技能的培训，实行不相容职位相分离的原则，
保持审计人员的独立性。
4.3完善公司内部控制评价体系
首先，建设合理的组织评价体系。要想使评价工作能够有效实施，企业必须设置合理的组织
架构、构造明确的权责体系、建立有效的监督机制，严格按照基本规范和评价指引要求，建
立一个强有力的组织领导体系：董事会或者审计委员会应负责领导内部控制评价工作，监事
会要对董事会实施的内部控制评价进行监督，内部审计部门成立专门的评价小组。
其次，合理确定评价内容，并选用科学的方法进行评价。评价的内容一般包括评价内部控制
设计的有效性和评价内部控制运行的有效性。选定评价内容后，按以下步骤进行评价：一，
对内部控制完整性进行测试和评价；二，通过实施一定的测试程序，评价内部控制的符合性；
三，通过实施一定全面测试程序，对内部控制进行综合评价。
最后，建立内部控制评价报告和反馈制度。内部控制评价过程中发现的问题，应及时形成评
价结果和整改措施，报送董事会或者审计委员会，并在必要时向外界披露。董事会或者审计
委员会作出处理决策后，交由评价小组执行。
5结论
中小企业是国民经济的重要组成部分，拉动经济的重要增长点和解决就业问题的基础力量。
完善和加强中小企业的公司治理结构和内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。中小企
业需要结合自身特点，健全公司治理结构，优化控制环境，改善控制技术，并不断完善公司
治理结构和内部控制系统，实现权力制衡，提高内部控制的效果。
【参考文献】
【1】蒋巍．内部控制与公司治理研究 经济研究参考 ，2012(16)
【2】弘亚．公司治理与内部控制关系浅析【J】 市场周刊(理论研究 )，2011(11)