国际税收期末复习

（一）什么是国际税收？它的本质是什么？ 有两种含义：国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外一集国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。其本质是国家间的税收关系。

（二）未来国际税收的发展趋势是什么？

1， 在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成

为商品课税国际协调的核心内容。 2， 在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”或公司所得税税率一降到底的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。 3， 随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更广阔的发展前景。 4， 各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。 5， 随电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。

（三）所得税的管辖权有哪几类？

1， 地域管辖权。又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征

税权。 2， 居民管辖权。即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。 3， 公民管辖权。即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 （四）什么是无限纳税义务？ 居民纳税人这种要就其国内外一切所得向居住国政府纳税的义务称为无限纳

税义务。 在实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。在实践中，有些国家将自然人居民分为非长期居民和长期居民，非长期居民负有条件的无限纳税义务，长期居民负无条件的无限纳税义务。

（五）根据我国税法，各类所得的来源应按照何标准判定？

1， 经营所得实行常设机构标准。（实际所得原则）

2， 劳务所得按劳务发生地为标准来判定。 3， 投资所得中：①股息按分配股息公司的居住地为标准。 ②利息按居住人的居住地或资金的使用地为标准。 ③特许权使用费按特许权使用地为标准判定。 ④租金按租赁财产使用地为标准判定。 4，财产所得中：不动产按不动产所在地为判定标准；动产以转让地（过户手续办理地）和转让者居住地为标准判定。 （六）什么是国际重复征税？为什么会发生所得国际重复征税？ 是由于国家与国家之间税收管辖权的不同对同一课税对象在同一时期内被相

同或类似的税种课征了一次以上。 原因：1，两国同种税收管辖权交叉重叠，是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。 2，两国不同税收管辖权交叉重叠。具体有三种： ① 居民管辖权与地域管辖权的重叠； ② 公民管辖权与地域管辖权的重叠； ③ 公民管辖权与居民管辖权的重叠。 （七）减除所得国际重复征税的方法有哪些？ 1， 扣除法。指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担

的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。 2， 减免法。一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税，而对其国内来源所得按正常的税率征税。 3， 免税法。指一国政府对本国居民的外国所得给予全部或部分免税待遇。 4， 抵免法。一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已缴纳的税款冲抵在本国应纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 （八）什么是抵免限额？如何计算抵免限额？ 当来源国税率高于居住国时，本国应纳税款的抵免限额不能超过国外所得按照

居住国税率计算的应纳税额。它是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，并不一定是等于纳税人的实际抵免额。 （1） 分国限额抵免法。指居住国政府对其居民来自每一个非居住国取得的所得，分别计算出各自的抵免限额： 分国抵免限额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税额×（来源于某外国的所得额／境内外总所得） （2） 综合限额抵免法。指居住国政府对居民来自不同国家的所得汇总

相加，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额。 综合抵免限额=境内外总所得按居住国税法计算的应纳总额×（来源于境外的所得总额／境内外所得总额） 境内外总所得按居住国税法计算的应纳总额=﹙居住国境内所得+全部境外所得）×居住国税率 （九）什么是税收饶让？它有何意义？ 指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得额，视同已经缴纳并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 它不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。 （十）什么是间接抵免？ 指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 （十一）什么是国际避税地？它有那几种类型? 又称国际避税港，指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动

的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 类型：①不征收任何所得税的国家和地区。（巴哈马共和国，百慕大群岛，开曼群岛，瑙鲁） ②征收所得税但税率较低的国家和地区。（瑞士，列克敦士登，海峡群岛，爱尔兰，英属维尔京群岛）③所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。（中国香港，巴拿马，塞浦路斯） ④ 对国内一般公司征收正常所得税，但对某一些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区。（卢森堡，荷属安地列斯） ⑤ 与其他国家订有大量税收协定的国家和地区。（荷兰80多个，英国115个，法国110个，瑞典80多个，奥地利65个，卢森堡50多个） （十二）转让定价对跨国公司的经营管理有何重要意义？ ① 是跨国公司内部资源配置的“指示器”。

② 是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障。 ③ 是跨国公司实现其全球发展战略，谋求利润最大化的便利工具。 ④ 是跨国公司实现知识产权内部化的重要手段。 （十三）跨国公司转让定价的非税目标是什么？ ① 将产品低价打入国外市场。 ② 降低国外关税对关联企业出口产品的影响。 ③ 独占或多得合资企业的利润。 ④ 绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。 ⑤ 为海外的子公司确定一定的经营形象。 ⑥ 规避东道国的汇率风险。 ⑦ 如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税。 （十四）跨国纳税人进行国际避税的主要手段有哪些？ ① 利用转让定价转移利润。在公司内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多

的在低税国（或避税地）关联企业中实现。 ② 滥用国际税收协定。国际税收协定是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应该得到的税收利益。协定中都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的税收优惠条款。 ③ 利用信托方式转移财产。（只有在普通法系国家才可以） ④ 组件内部保险公司。内部保险公司一般指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的，专门用于向其母公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。 ⑤ 资本弱化。指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 ⑥ 选择有利的公司组织形式。在海外建立子公司或分公司。 ⑦ 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。 （十五）外国投资者在我国进行的避税有什么特点？ ① 有的符合一般规律，即将利润从高税区向低税区转移去实现。 ② 大部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高关税区的关联公司去实现。（逆向避税） 其原因是：a,外商企图独享归中外双方共有的利润。 b,外商投资企业及时将企业的利润调出境外。 c,如果外商投资企业的境外母公司所在的高税国实行居民管辖权，同时用抵免法解决双重征税问题，而且并不对在我国的投资实施税收饶让，那么外商投资企业的外国投资者无论是将税后利润汇出境外，还是用转让定价的办法将利润在税前调出境外，其税收总负担是相同的，不会因在我国逆向避税行为而增加其税收总负担. d,西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。 （十六）外商在我国避税主要采取那些手段？ 1、 利用转让定价向境外关联企业转移利润。

2、 外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。 3、 将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。 4、 建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6个月以内，并单独签订小项目合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。 5、 利用“两免三减半”的创业期优惠避税。 （十七）关联企业的判定标准有哪些？ 在实践中，企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。

（1）《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系：1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 （2）要理解这两个条件必须明确： 1）参与管理是指对企业经营管理权的控制，即如果一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际控制权，那么这两家企业之间就具有关联关系。 2）参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策。 3）参与资本是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。对于股份制企业来说，如果能对其控股，则就能够掌握其经营管理和经营决策权。但握有一个企业多大比例的股本才算控股并无一定之规。在实践中，从参股的角度来判别企业间的关联关系必须由税务部门统一规定一个控股比例的标准。目前，制定了转让定价法规的国家一般都有这方面的规定，但各国制定的控股比例标准却不尽相同。 （十八）转让定价的调整方法有哪些？ 1、可比非受控价格法

可比非受控价格法即根据相同的交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格，来调整关联企业之间不合理的转让定价。可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间的有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易，是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法，但这种方法严格要求受控交易（关联交易）与非受控交易（非