关于公允价值计量问题的探讨
对我国《公允价值计量准则》构建框架的探讨
目标 ， 一 公 允 价值 概 念 ， 少 与 国 统 减
际 会计 准则 的差异 。 Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ２ １ ・ ・ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ １期 ｌ ｎ １
！
■ 论 坛 Ｌ ＡＮ ＵＮ Ｔ
程度 、 司 治理 、 公 资产 评估 、 会计 人 员
指南 ，但 级 次 的具 体 内容 不 尽一 致 ： 前 者 将 销 售 协 议 价 格 作 为 公 允 价 值 计量 的首选 ， 后者 将 活跃 市 场 报 价 而
作 为 首 选 。在 美 国 Ｆ ５ ＡＳ１ ７号 准 则 发 布 之 后 ， 国 越 来 越 多 的 学 者 对 其 进 我
《 允价值 准则 》 供 了条件 。 公 提
一
、
公 允 价 值 计 量 准 则 框 架 设 计
根据 Ｆ Ｓ Ｉ Ｓ Ａ Ｂ、 Ｂ及其他准 则制 定 Ａ 机构的经验 ，考虑我 国准则体 例习惯 ， 公允价值计 量准则应 包括 如下内容。
循 序 渐进 的做 法 ， 而实 际 中在量 上 迅 速 扩 展 也 是 国 际会 计 和发 达 国 家会 计 的普遍 做 法。但 是 由于受 市场发 达
（ ） 允价 值 计量 的 应用 范 围 二 公
我 国 现 行 准 则 中对 公 允 价 值 的 定 义 为 ： 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 在 熟 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交换 或 者 债 务清偿 的金 额计 量 ， 与 国际 会 计 准 这 则一致 ， 未明 确计量 目标 。但 是《 金融 工具 确 认 和计 量》 则 将 活跃 市 场 中 准
：
一 论 坛 ｌ ＵＮ Ｔ ＡＮ Ｌ
值计量 准则
提枷
随 定
对投资性房地产运用公允价值计量模式的探讨
、
ห้องสมุดไป่ตู้
杂 着人 为 的因素 。公允 价值 的获 取应 该是在 一个 完全竞 争 的市场 条 件 下进 行 的 ，它要 求参 加交 易 的双方 必须 充分 了解市 场情况 ，信 息 不 对称 的情 况缩 到最小 ，并 以此 确定 一个 交易价 格 。但 由于市场 发 展 的不 完善 ，在 实务操 作 中 ，这 样 的环境 不可 能得到 ，这就 很可 能 发 生 恶 意会 计 职 业判 断 的情 况 ；并 且 ，要 确 定 不 同 因素 的修 正 系 数 、确 定公 允价 值具有 很 大的难 度 ，我 国房地产 评估 机构 目前发 展 还 不 够 成熟 ，技 术 还 不够 专 业 ，难 以使公 允 价 值实 现 真 正 的 “ 公
新准则 中对投 资性房 地产 的有关 规定 随着 我 国房地产 市场 的不 断发展 与 Ｅ益活泼 ，将 房地 产用 于赚 ｌ 取 租金或 资本增 值 的企业 越来越 多 ，甚至 已成 为一部 分企 业的 主营 业 务。成 本计 量模式 已不 能完 全满 足企业 投资性 房地 产价 值的 真实 变 动情况 与投 资者对 企业 这部分 价值 的 了解需求 。新 会计 准则 在我 国首次将公 允 价值 引入房 地产 ，即投 资性 房地 产业务 中， 《 企业 会 计 准则 第３ 》规 定 ：投 资性 房地 产 应按 照 成本 进行 初始 计 量 ，但 号 在 后续计 量时 如有确 凿证 据表 明其公 允价 值能够 持续 可靠 取得 的 ， 可 以对其 采用公 允价 值模 式进 行 ，应 该满 足两 个条件 ：（ 投资性 房 １ ） 地 产所在 地有 活跃 的房地 产交 易市场 ；（） ２企业 能够对 投资 性房 地产 的公 允价值 作 出合理 的估 计 。此外 ，准则 还规 定 ，采 用公 允价值 模 式计 量 的 ，不 对投 资性房 地产计 提折 旧或 进行 摊销 ，因为 公允 价值 与账 面价值之 间 的差 额 已调 整计人 当期损 益 。 企业 在选 择投 资性房 地产 计量模 式 时还存 在一个 单转 换模式 的 问题 ，准则 规定 ：已采用 公允 价值模 式计 量 的投资性 房地 产 ，不得 从公 允价值 模 式转换 为成 本模 式 。这主要 来 自两方 面 的原 因 ，一方 面公 允价值 具 有更 强的相 关性 ，从公 允价 值模 式转换 为成 本模 式不 太 可能导 致更 恰 当的列报 ；另 一方 面 ，是 为 了规避 在房地 产市 场持 续 下跌 的情况 下 ，管理层 利用 计量 模式 的转变 虚增 利润 、进行 盈余 管 理的可能 性 。 二 、公允 价值计量 模式在 投 资性房 地产 的运用情 况 新会 计准 则颁 布之初 ，我 国企 业对 投资性 房地 产采取 公允 价值 计 量运用 谨慎 。根 据财 政部 发布 的 《 于我 国上市 公 司２ ０ 年 执行 关 ０７ 新 会计 准则情 况 的分析 报告 》，２ ０ 年 ，１ ７ 家上 市公 司 中，存在 ０７ ５０ 投 资性 房 地产 的 有６ ０ 上 市公 司 ， 占１ ７ 家 的４ ．３ ３家 ５０ ０１ ％。这 些 公 司 绝 大 多 数对 投 资 性房 地 产 采用 了成 本 计量 模 式 。仅 １家 上 市公 司 ８ （ 占有 此类 业 务公 司数 的２８ ％）采用 公 允价 值对 投 资性 房地 产进 ． ６ 行 后续 计量 。投资 性房 地产公 允价 值计 量产 生 的公 允价值 变 动净损 益为２ ．９ 元 ，占有 此类 业 务 １家 公 司净 利润 的２６ ％，占１ ７ 家 ２７ 亿 ８ ．１ ５０ 上市公 司净利 润 的０ ３ ． ％。但 随着 时 间 的推移 ，这一 情况 在发 生 着 ２ 变 化 ， 截 止 ２ ０ 年 年 底 ， 昆 百 大 Ａ （０ ０ ６ ０９ ０ ５ ０） 、 中 航 地 产 （ ０ ０ ３）等上市 公 司又先 后发 布 了公 告 ，对投 资性 房地产采 取公 ００ ４ 允价值计 量 。 另外 ， 由于 我 国 目前房 地产 市场发 展还 不够 完善 ，公允 价值 的 取得具 有不 确定 性 ，并 且会 计准 则对投 资性 房地 产公 允价值 确定 的
其他权益工具中公允价值计量标准
其他权益工具中公允价值计量标准其他权益工具中公允价值计量标准在公司资产负债表中，除了股票和债券以外，还有一些其他的权益工具，比如优先股、可转换债券等。
这些其他权益工具在公司的资本结构中扮演着重要的角色，而它们的公允价值计量标准也是至关重要的。
在本文中，我们将探讨其他权益工具中公允价值计量标准的相关内容。
1. 公允价值计量标准的基本概念在深入探讨其他权益工具中公允价值计量标准之前，我们首先要了解公允价值计量的基本概念。
公允价值是指在公开市场上，买方和卖方在合理、谨慎和非迫切的情况下进行交易时，资产或负债的价格。
公允价值计量要求以市场参与者的视角来确定资产或负债的价格，而不是以特定持有者的视角。
2. 其他权益工具中的公允价值计量对于其他权益工具，如优先股和可转换债券，其公允价值计量标准相对复杂。
一般来说，这些工具的公允价值不像股票和债券那样容易确定，因为它们更具有特定的特征和条件。
优先股可能具有固定或可变利率，可转换债券可能存在转换价值和到期价值等复杂情况。
3. 公允价值计量的挑战和困难在实际应用公允价值计量标准时，会面临一些挑战和困难。
市场参与者的观点和情况可能存在差异，导致对同一其他权益工具的公允价值有不同的理解。
其他权益工具本身具有较高的复杂性，其公允价值的计算也比较困难。
公允价值的不确定性和波动性也使其计量变得棘手。
4. 个人观点和理解就我个人而言，我认为其他权益工具中的公允价值计量标准确实是一个复杂且具有挑战性的问题。
在实际工作中，我们需要仔细审视其特征和条件，并根据市场参与者的情况来合理确定公允价值。
我们也需要充分了解公允价值计量的不确定性和风险，并采取相应的风险管理措施。
在本文中，我们对其他权益工具中的公允价值计量标准进行了深入的探讨，从基本概念到具体应用，都进行了详细的分析。
希望通过本文的阅读，您能对这一复杂而重要的问题有更深入的理解，并在实际工作中能够更好地应对相关挑战和困难。
其他权益工具中的公允价值计量标准是一个复杂而又具有挑战性的问题。
公允价值计量应用中的问题与解决措施
五、 审计 工作 与 村 级财 务 规 范化 相 结 合
上新官不理 旧账 的陈 旧观念作祟 ，使农村财务档案保 管不全 ， 散失严重 。 在农村财务清理时 ， 部分年度 的财务资料难以获得 ，
的公允价值 的计量 ， 是指符合公允价值交易条件的交易已经发
生； 二是符合公允价值交 易条 件的交易 尚未发生 ， 这时就需要
（ ） 一 企业对某 些会计要素或会计 事项公允价值的确定 ， 往
往是基于其未来 收益（ 或损失） 的估计 ， 而不是通过市场交易形 成的 ， 因为对某些事项 的公允价值确定 的时候 ， 市场交易往往 还没有实际发生 。 所以 ， 对于没有实际发生的交易进行确认 ， 往 往需要运用估计和判断。因为这种估计和判断往往是建立在对
＿＋ － ＋ Ｈ ＋ ＿ 一 — ＋ 一 十 一 — 一 ＋ － 一 －＋ ． 一－ ＋ ＋ 一 — 一 ’ 一 一 ■ －＋ －＋ —
看是否有规定用途 ； 四看使用额度是 否符合上级 的要求 ； 五看 是否按权限审批 乡镇“ 服务 中心 ” 把报销关 ， 严 对不经村 民主理 财小组盖章 、 村委主任签字 ， 乡镇主管领导审批 、服务中心” “ 负 责人审核的收支凭证 ， 乡镇 “ 服务中心” 一律不予受理 。对于手
总之 。 村级 财务 工作 作为我 国会计工作 的一块基 石 ， 广大
审计是对村级财务管理 制度查 漏补缺进而完善提高 的一 次重 要检查过程 。在审计中 ， 应着重对农 村 Ｅ常财务管理中存在的 ｌ 普遍性 、 易发性 问题 ， 进行重点 审计 。如 ： 村银行账户多户头开
历史成本计量与公允价值计量的探讨
历史成本计量与公允价值计量的探讨【摘要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段，会计计量是会计信息系统的核心。
随着经济的发展，衍生金融工具日新月异，用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高。
但考虑到我国资本市场处于发展初期，仅是弱势有效，且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计，于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的。
【关键词】历史成本计量；公允价值计量；受托责任观；决策有用观；会计信息质量一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义历史成本，有多种不同的定义。
iasb的定义：资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是在某些情况下，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。
fasb概括为：指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物。
我国现行《企业会计准则》规定：历史成本亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价。
这里的取得成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。
历史成本计量建立在币值稳定的基础之上，坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观，不认为资产价值随时间的流逝而变动。
公允价值，在我国《企业会计准则》中定义为：是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值。
但这种对立关系并不是绝对的。
《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定，如果交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。
即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
关于“公允价值”概念的理解及计量方法的探讨
Ａｂ ｔ ａ ｔ ｏｅａ ｄ ｍｏ ｅｅ ｔｒ ｒｓ ｃ ｏ ｎ ａ ｔ ａ ｅ ａｎｅ ｃ ａｌｎ ｅ ｗｉ ｒ ｎ ｒ ｎ ｅｐ ｉｅ ｅ ａｎ ｔ ｎｏ ｃ ” ｗ ｉｉｎｏ ｃ ｕ ｔｎ ｓｒ ｃ ：Ｍ ｒ ｎ ｒ ｎ ｅｐ ｉｅａ ｃ ｕ ｔｎ ｓｆｃ ｗ ｈ ｌｅ ｇ ｔ ｍｏ ｅ ａ ｄ ｍｏ ｅｅ ｔｒ ｒｓ ｓｂ ｇ ｉ ｏｅ ｆｒ ｅ Ｎｅ Ｅｄｔｏ ｆＡｃ ｏ ｎ ｉｇ ｈ Ｓａ ｄ ｒ ” ｆｏ ２０ ８．Ｔ ｅ Ｎｅ Ｅｄｔｏ ｆＡｃ ｏ ｎ ｉｇ Ｓ ａ ｄ ｒ ｈ ｎ ｅ ｒａｌ ｔｎ ａ ｄ ｒ ｍ ０ ｈ ｗ ｉｉｎ ｏ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｎ ａｄ ｃ ａ ｇ ｄ ｇ ｅ ｔ ｙ．ｃ ｍｐａｅ ｔ ｈｅ ｏｄ．Ｏｎ ｆ ｃ ａ ｇ ｓ ｉ ｓｎ ｈ ｏｎ ｅ ｔｏ Ｆ ｉ ｏ ｒ ｄ ｗｉ ｔ ｌ ｈ ｅ ｏ ｈ ｎ ｅ ｓ ｕ ｉｇ ｔｅ ｃ ｃ ｐ ｆ” ａｒ
⑥销售合 按 应 收 取 的金 额 作 为公 允 价 值 ： 于 长 期 应 收款 项 ， 以 适 当 的 现 认 的递延所得税资产或递延所得税负债的金额 不应 折现 。 对 应 同 或 协 议 价 款 的收 取 采 用 递 延 方式 ， 质 上 具 有 融 资性 质 的 ， 当 实 应 行利 率 折 现 后 的 现值 确 定 其 公 允价 值 。 确 定 应 收 款 项 的 公 允价 值 在 ⑩ 时， 要考虑发生坏账 的可能性及收款费用。 ④存 货， 产成 品和 商品按 按照应收 的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 固定 资产 、 形 资 产 和 长 期 股 无 其估 计 售 价减 去 估计 的 销售 费用 、 关 税 费 以及 购 买 方通 过 自身 的 通 过 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的存 货 、 相 努 力在 销 售 过 程 中 对于 类似 的产 成 品 或商 品可 能 实 现 的 利 润 确 定 ； 权投 资等非货 币性 资产 ，具有商业 实质 且公 允价值 能够可靠计 量 以公 允价 值 和 应 支 付 的相 关 税 费 作 为换 入 资 产 的成 本 ， 允 价 公 在产 品按 完 工 产 品 的估 计 售 价 减 去 至 完 工 仍将 发 生 的成 本 、 计 销 的 ， 预 ⑩ 售 费 用 、 关税 费 以及 基 于 同 类 或 类 似 产 成 品 的 基 础 上 估 计 可 能 实 值与换 出资产账面价值 的差额计入 当期损益。 以非现金资产清偿 相 债 修 债 现的利润确定 ； 原材料按现行重置成本确定。⑤不存在活跃市场 的 债 务 、 务 转 为 资本 、 改 其 他 债 务 条 件 等 方式 进 行 债 务 重 组 的 ， 金融工具如权益性投 资等， 应当采用估值 技术确定其公 允价值 。⑥ 务人 应以转让 的非现 金资产 、 股本、 重组后债务 的公允价值 为基础 债权人应 以其 受让 的非现金资产、 享有股份 、 修改其 投资性房地产 ， 当参考其所在地活跃的房地产交 易市场上 同类或 计算重组损益 ， 应 ⑩在 判断 资产是否发生减值 类似房地产的市场价格及其他相关信息确定其公允价值 。 ⑦投 资者 他债务条件后的债 权的公允价值 入账 。 时， 根据 资产 的公允价值减去 处置 费用后 的净额 与资产预计未来现 作 者 简 介 ： 京 英 （９ ６ ， ， 卢 １６ 一）女 浙江 杭 州人 ， 计 师 ， 究 方 向为 经 济 管 理 。 会 研 金 流 量 的 现 值 两 者 之 间 较 高 者确 定 可 收 回金 额 。
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
喻 敏
（中 铁 大 桥 局 集 团 有 限 公 司 ， 北 武 汉 ， ０ ５ 湖 ４３ ０ ０）
【 要 】 着 市 场 经 济 的 发 展 ， 别 是 衍 生 金 融 工 具 的 不 断 涌 现 ， 为 更 能 反 映 会 计 主 体 经 济 资 源 摘 随 特 作
价 值 的 公 允 价 值 计 量 模 式 ， 实 际 会 计 工 作 中 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 。 然 而 公 允 价 值 计 量 在 应 在 用 过 程 中存 在 诸 多 问题 ， 面 临 重 重 阻 力 ， 文 将 对 此 加 以 分 析 ， 提 出相 应 的 对 策 。 也 本 并
【 键 词 】 允 价 值 计 量 模 式 关 公
２ 世 纪 ７ 年 代 以 来 ， 为 能 够 及 时 反 映 现 行 和 未 ０ ０ 来 经 济 环 境 变 化 对 企 业 资 源 的 影 响 ．人 们 开 始 在 会 计 计 量 中 引 入 公 允 价 值 概 念 。 而 随 着 决 策 有 用 观 呼 声 不 断高涨 ， 允价 值计 量 属性 应运 而 生 ， 于 ２ 世 纪 ９ 公 并 ０ ０ 年 代 开始 在各 国会 计准 则 中得 到 了广泛 有 效 的运 用 。 然 而 公 允 价 值 应 如 何 融 入 到 当 前 已 经 相 对 完 善 的 会 计
能 变 动 的 预 期 ： 无 风 险 利 率 表 示 的 货 币 ｍ－ 价 值 ； 用 ］ 问 内
含 于 资 产 或 负 债 价 格 中 的 不 确 定 性 。 对 该 四 个 ７＂ 的 ｂ面 不 同职 业 判 断 与 估 计 ， 会 得 不 同 的 估 计 参 数 ， 而 将 从 可能导 致公 允价 值产 生较 大 的差异 。
关于公允价值计量的思考
随 着市场 经济 的不断发 展 ， 引入公允价 值
是 必要 的 。 采用 公 允价 值 计 量 ， 能够 更 为准
确 的计 量相关资 产的实际价 值 ， 与 国际会 计 且
准 则达 到 了 实 质上 Biblioteka 趋 同。 但是 ， 我们 也 十
为 新 会 计 准 则 实 施 中 的 焦 点之 一 。
会 计 司 的 讲 解 是 这 样 解 释 的 ： 入 公 允 价 引
第 三 ， 易 双 方 都 是 自愿 地 进 行 交 易 ， 公 允价 值是 一 个难 题 。 交
另外 ， 前 述 公 允价 值 的 三种 认 定方 式 从
值 这 一 计 量 属 性 ， 因 为 随 着 我 国 资 本 市 不 是 由于 被 迫 购 买 或 清 算 销 售 。 由 此 可 是
场 的发 展 ， 权 分 置 改革 的 不断 推 进 ， 来 见 ， 允 价 值 就 是 指 一 项 资 产 或 负 债 在 熟 中 ， 股 越 公 不难 看 出 ， 公允价 值 的 确认 是 一个 难 点 。
越 多 的股 票 、债 券 、基 金 等 在 交 易 所 挂 牌 悉 业 务 的 、 没 有 关联 关 系 的 、 自愿 交 易 的 有许 多会计 要 素 ， 如资 产及 负债等 ， 很难 找到 上 市 ， 类 资 产 的 交 易 已经 形 成 了 较 为 活 双 方 之 间所 达 成 的 交 易 价 格 。 这 跃 的市 场 ， 以 说 ， 国 已 经具 备 引入 公 允 可 我 值 ， 能 反 映 企 业 的 现 实情 况 ， 更 对投 资 者 等
财 务 报 告 使 用者 的 决 策 更 加 有 用 。 价 值 的 条 件 。 在 这 种 情 况 下 ， 入 公 允 价 以 下 方 式 ： 引
关于投资性房地产公允价值计量模式的探讨
关于投资性房地产公允价值计量模式的探讨
投资性房地产公允价值计量模式是指将投资性房地产的公允价
值作为其计量基础的一种模式。
该模式适用于在租赁、出租或出售
等投资性用途下持有的房地产物业，以及用于自用但有明确的公允
价值的房地产物业。
投资性房地产公允价值计量模式的优点在于，它使得投资性房
地产的价值更加真实，反映了市场的价格，准确度更高。
同时，该
模式可以有利于投资者策略形成和决策制定。
另外，该模式能够及
时反映投资性房地产市场变化，实现投资者的风险管理。
然而，投资性房地产公允价值计量模式也存在一些问题和风险。
首先，计算公允价值需要考虑多个因素，其中包括市场需求、租金
收入及升值预期等，需要一定的专业知识和技能。
其次，公允价值
的变化可能会导致财务报表的波动。
这一点尤其重要，因为公允价
值的波动可能会影响财务报表中的净资产和利润等，从而影响投资
者的决策。
最后，公允价值计量模式还有可能被利用进行欺诈行为。
综上所述，投资性房地产公允价值计量模式虽然存在一些问题
和风险，但它也是一种有益的计量模式。
对于投资者而言，应该在
专业人员的指导下进行决策，判断是否采用该模式进行房地产投资。
公允价值计量运用探讨
３ 项 体 准 则 的 新 会计 准则 体 系 ， 规 定 于 ２ ０ ８ 并 ０ ７年 １月 １日
２０ ０ ６年 ２月 １ 日财 政 部 发 布 了包 括 １ 基 本 准 则 和 企 业 的 真 实 财 务 状 况 。 由于 大 多 数 投 资 者 主 要 是 依 据 企 业 ５ 项 的 财 务 报 表 来 获 得 相 关 财 务 信 息 ， 时 很 可 能 据 此 做 出错 这 误 的决 策 。而 在 成 熟 的 市 场 经 济 中 ， 允 价 值 反 映 的 则 是 公
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅ ｕｉｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ Ｂ ｓ ｓ Ｔ ａｅ ｎ ｕｔ ｎ ｎｓ Ｉ ｒ
２０ ０ ９年 第 ４ 期
公 允 价 值 计 量 运 用探 讨
王 萌
（ 西 财 经 职 业技 术 学 院 ， 西 成 阳 ７ ０ ０ ） 陕 陕 １ ２ ０
摘
要 ： 述 了公 允 价 值 的 涵 义及 特 征 ， 而 阐述 了新 企 业 会 计 准 则 中推 广 公 允 价 值 计 量 属 性 的 意 义 ， 后 提 出 了公 论 进 最
相 对 比较 动 态 的信 息 ， 因此 它 能 够 较 好 地 披 露 企 业 获 得 的 现 金 流 量 ， 而更 确切 地 反 映 企 业 的 经 营 能力 、 债 能力 及 从 偿 所 承 担 的财 务 风 险 ， 公 允 价 值 的 运 用 能 有 效 地 增 强 会 计 即 信 息 的相 关 性 ， 投 资 者 、 权 人 等 众 多 利 益 相 关 者 提 供 更 为 债 加 有 助 于其 决 策 的信 息 。 （） ３ 能更 真 实 地 反 映 企 业 的 收 益 。 目前 的 企 业 收 益 是 通过收入与相应 的成本 、 费用配 比计算 出来的 ， 但是在计 量
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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 关于公允价值计量问题的探讨 作者：杨雁青 来源：《商业经济》2015年第01期
[摘 要] 作为一种计量属性，公允价值由于更具备决策信息的相关性，在国外和国内的会计准则中都得到了广泛应用。当前，我国现行的会计准则中存在的与公允价值计量有关的的问题，主要是公允价值的概念模糊，公允价值计量方法的不足，公允价值计量的不够透明等。公允价值在我国实务应用中存在的问题，主要体现在顺周期效应、操纵利润问题、可操作性问题、实施成本问题等方面。
[关键词] 公允价值计量；企业会计准则；问题 [中图分类号] F270 [文献标识码] B 作为一种计量属性，公允价值由于更具备决策信息的相关性，在国外和国内的会计准则中都得到了广泛应用。自1997年起，公允价值在我国大致经历了开始引入、禁用和重新使用3个阶段。公允价值在我国现行会计准则中的广泛采用可以说是我国会计准则改革进程中的亮点之一。然而，2007年爆发的金融危机使人们开始质疑这一计量属性的优劣及存废。2006年2月15日我国财政部颁布了《企业会计准则》，在39项准则中（包括1项基本准则和38项具体准则）就有22项涉及了公允价值。可见，新准则的颁布意义重大，它既促进了我国会计准则的国际协调，又结合本国国情完善了我国的会计计量。但是，我国公允价值计量应用的研究道路还很长，目前我国的公允价值计量应用还存在着很多的问题。
一、与公允价值计量有关的准则中存在的问题 （一）公允价值的概念模糊 我国现行的会计准则中对公允价值的计量属性问题，有几点概念上的模糊。首先我国的公允价值并没有说明价值的时点问题，比如公允价值到底是指过去交易时的市场价格，还是现时的市场价格，还是未来的市场价格。其次也并没有说明公允价值计量的价格是买入价格还是卖出价格或者其他价格等等。这在我国的现行会计准则框架仍然没有明确的指出，使得各方说法不一，导致各方运用公允价值时所采用的时点、价格均不一致，这样也不利于审计工作的进行。
（二）公允价值计量方法的不足 就我国的现实市场来看，市场并非是持续活跃，此时就需要我们进行人为的进行估价。我国现行会计准则中仅对公允价值的计量问题作出了相应的原则性规定，而与公允价值计量问题有关的估价技术却没有在准则中提到，这就产生了一大漏洞，使得各方在市场没有报价、自行估计资产或者负债的价值的时候采用不同的技术方法来估测，即使同一时点对同一资产进行估龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 价，由于没有统一的标准，致使不同人所估测的价值均不同，这样就使得会计信息不具有横向可比性。违背了会计的计量属性。
（三）公允价值计量的不够透明 当证监会对2010年披露的资产负债表公允价值计量的情况进行分析，资产负债表日交易性和可供出售金融资产合计或交易性金融负债超过10亿元的上市公司，采用第一层次计量的金融资产和负债占比分别仅为12%和3%，大部分企业采用第二层次确定金融资产和负债的公允价值，而在按照第二层次确定公允价值的情况下，企业对该资产或者类似资产都如何做手脚，如何进行调整，以何为调整方式进行调整都让人无法得知。这一方面说明财务报表的真实性让人产生极大的怀疑，另一方面也说明这给财务报告使用者在使用中带来了极大的困难。让这些利益相关者无法通过报表真实了解到企业的实际盈利状况，运营情况。
二、公允价值在我国实务应用中存在的问题 因为在现行的准则中我们一般采用公允价值计量金融资产，比如交易性金融资产，长期股权投资中的某些情况。相对于非金融企业而言，金融企业中的金融资产所占的比重相当大，因而通过分析我国金融企业的金融资产的公允价值计量可以比较清楚直接的了解到我国公允价值计量属性的应用情况。在本节中列出了我国32家上市金融企业，通过对这些企业财务报表中公允价值变动损益占利润总额比重的进一步观察，分析金融危机发生前后，公允价值计量给我国的金融企业带来的各种各样的影响，从中发现公允价值计量在实际操作中所存在的不同问题。如下表：
（一）顺周期效应 所谓顺周期效应，指市场繁荣时，交易价格上涨的诱因导致相关产品价值的高估；市场低迷时，交易价格下跌的诱因导致相关产品价格的低估。如果经济数量与经济波动保持正相关关系，则说明存在顺周期效应。由顺效应周期可以得知，当市场经济过热，经济高速发展的情况下，市场价格会异常高涨，金融资产如果用公允价值计量，那个其市价也会随之上涨，金融资产的价值将会将会过分高估，企业会尽量的少计或者不计资产减值损失以及资产减值准备。当市场经济不景气、经济萧条，市场的价格将会普遍下降，如若金融资产以公允价值计量，其金融资产的市价也会随之下降，金融资产的价值将会被低估。由此陷入：“市价下跌一资产减值一核减资本一资本充足率、信贷及投资能力降低一恐慌性抛售一市价继续下跌”的恶性循环。当市场处于极端恶劣的情况下，就会加速市场上泡沫的产生，从而导致了金融危机。从美国的金融危机带动了全球的金融危机便可以看出这一点。
股市行情波动对公允价值变动损益的连带效应较大。从表中可以看出，2010年公允价值变动损益为负值的样本公司有10家，约占1/3；2011年有19家公司全球经济疲软的冲击给这些企业的公允价值变动损益造成了负值的影响，比例高达60%；后期随着经济逐步复苏，经济慢慢的有所好转，2012年有11家和2013年有13家。通过刚刚我们所作出的这一系列分析我龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 们是可以看出公允价值受到市场的牵动是很大的，市场的高涨和低迷会使得公允价值跟随着上下浮动，也就是我们说的顺周期效应。
（二）操纵利润问题 站在金融行业的角度来看，可以看出，公允价值变动损益总额与各公司利润总额之和的比率不是很大，我们可以得出结论：站在整体的角度上看，公允价值的变动对金融行业的影响并没有很大。但是抛开整体水平，单从某些个体来看，分析某些企业的公允价值变动损益时我们会发现，某些企业的公允价值变动损益与利润额的比率表现出非正常的现象由此我们就可以明显的看出在相应年度，公允价值计量产生的变动损益对这几个公司的利润额的贡献非常大，这几个公司当年的利润基本均来自于公允价值的变动，由此我们会联想到有可能是这几个金融企业在利用公允价值计量增加利润。
通过上表的各个数据，我们可以很明显的看出有操纵利润的行为。由于2010年油料价格急剧下降，由此带来的油料衍生合同的公允价值变动为负值，而利率和汇率衍生合同也遭遇这种状况。但是2009年经济稍有起色，以上几种合同的公允价值变动损益立刻恢复为正值，尤其是油料衍生合同公允价值变动大幅增加，利用公允价值调节利润显得十分明显。通过对民航的案例分析，我们同样可以看出利用公允价值计量来进行利润操纵的可能性，很多上市公司都采用这样的方法来调增利润，避免公司遭到退市的命运。
（三）可操作性问题 可操作性问题主要是指公允价值难以取得。与国际的做法差不多，首先，利用市场现有的相同的或者类似的资产的市场的价值作为该资产的公允价值。其实是市场上若没有关于该资产或者类似资产的有关报价，就需要采用现值技术等各种估价技术对现值进行估价。但是在我国通常市场的流动性较差，活跃性也不高，对资产的公允价值的估值还需要借助第三种方法，那就是估价主体利用职业经验判断该资产在市场上的公允价值，这时主观判断占相当大的比例，这就使得公允价值的取得产生了困难。例如，在现值法下，确定资产的未来现金流量的金额、时间及折现率的难度都会比较大。除此之外，比较重要的还是属公允价值计量的估值没有相应的准则对其进行规范，不同人对其的估计也不尽相同，无法达到统一，这也是公允价值难以取得的重要原因。
（四）实施成本问题 众所周知，公允价值因为会随着市场的动态变化，其价值也会随之波动，与此同时，由于我国市场机制并不完善，由此会使得一部分资产或者负债在市场中没有相应的报价，此时就需要我们人为利用职业判断进行估价，就是公允价值的估计性，这两个特征都决定了在资产负债表日，我们需要对一些资产或者负债重新确定价值，此时就需要聘请专业的资产评估机构对其资产或者负债进行评估，这样就相应的增加了公司的成本。其次，公允价值计量也要求公司的会计人员要对资产或者负债重新进行账务处理，这也会增加相应的成本。再次，许多老的会计龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 人员只懂得历史成本计量，要使这些人员能够学会公允价值计量下的会计，还需要对其进行一段期间的培训，让会计人员熟练掌握好公允价值计量下的账务处理，这也仍然会增加公司的运营成本。以上只是列举出几种增加成本的情况，由此可知，公允价值为我们带来了会计信息相关性的优点的同时，也需要企业付出相应的成本，这就需要我们找到一个平衡点，平衡成本和会计相关性之间的关系。
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[责任编辑：潘洪志]