控制测试中实施的审计程序
怎样区分细节测试、实质性分析程序、穿行测试、控制测试
怎样区分细节测试、实质性分析程序、穿⾏测试、控制测试
进⼀步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，其中实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。
控制测试和实质性程序最⼤的区别就是要看测试的⽬的，
如果⽬的是为了测试控制的运⾏有效性，则属于是控制测试，
如果⽬的是为了直接检查认定层次的重⼤错报，则就属于实质性程序。
实质性程序中的细节测试，⽤于对于各类交易、账户余额、列报的具体细节进⾏测试，直接找错报、涉及到每⼀个业务、每⼀个环节、具体凭证。
⽽控制测试的⽬的是测试控制运⾏的有效性。
细节测试与控制测试是两个完全不同的概念。
⽐如：
如果是检查销售发票或发运凭证上相关⼈员的授权签字，就是控制测试；
如果是检查销售发票上⾦额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项⽬的准确性认定，看其是否有重⼤错报），就是实质性程序中的细节测试。
实质性程序包括实质性分析程序和细节测试，实质性分析程序的本质仍然是分析程序，⽐如针对应收账款周转率进⾏分析，就属于实质性分析程序的运⽤。
⽽细节测试是针对认定层次的细节进⾏测试，从⽽直接发现认定层次的重⼤错报，⽐如函证程序、重新计算，就属于典型的细节测试程序。
穿⾏测试是了解内部控制的程序，是询问、观察和检查程序的综合运⽤。
审计基础任务四 实施进一步审计
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2.针对采购付 款业务，执行 穿行测试 付款经批准 付款有依据 职责有分工
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编制的记账凭证 符合准则、制度 要求：发生、准 确、截止、分类 与原始凭证一致
想一想：你从账簿 记录的结果看，你 还认为控制有效 吗？——业务发生 审核不严（询问了 解情况，注意对付 款业务审查更谨慎）
如何做审计？财务报表审计流程——这样做财务报表审计！
项目一 项目二 项目三 项目四 项目五 项目六 项目七 项目八
明确审计的目标 接受业务委托 实施风险评估 实施进一步审计 完成审计工作 了解重要性在审计过程中的应用 获取和评价审计证据 编制和整理审计工作底稿
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根据风险评估的结果，针对两个层次的重大错报风险，采取不 同的应对措施（进一步工作安排和实施)
二、针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程 序
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户 余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。按照目 的不同：
包 括
控制测试（不是必需的程序） 实质性程序（必需的程序）
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含义：控制测试是针对拟信赖的控制活动，测试控制运行 的有效性（该控制的运行应实现控制目标的要求）,是否支 持风险评估的结果。
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注意：方法1-4，既用于了 解内部控制，也用于执行 控制测试
1.询问：注意仅通过询问不足以 提供充分证据； 2.观察：注意不能提供一贯性执 行证据 3.检查：业务流程执行轨迹的记 录 4.穿行测试，既用于了解内部控 制，也可能获取部分控制运行有 效性的证据
案例理解：重新执行及双重目的控制测试
何时查：期中、期末、报告前
审计程序
5.2.2 编制审计计划
• (一) 审计计划的概念与作用
• 审计计划：指注册会计师为了完成各项审计业 审计计划： 达到预期的审计目标， 务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程 序之前编制的工作规划。 序之前编制的工作规划。 • 作用：①可以使审计人员能够根据具体情况收 作用： 集充分适当的审计证据。 集充分适当的审计证据。 可以保持合理的审计成本， ②可以保持合理的审计成本，提高审计 工作效率和质量。 工作效率和质量。 有利于协调审计人员之间的工作。 ③有利于协调审计人员之间的工作。
• 1．引入“重大错报风险”概念，并规定识别和 引入“重大错报风险”概念， 评估重大错报风险是首要的必要审计程序， 评估重大错报风险是首要的必要审计程序，要求 CPA在设计和实施审计测试前必须适当地评估重 CPA在设计和实施审计测试前必须适当地评估重 大错报风险，不能未评估重大错报风险或像以往 大错报风险， 简单设定固有和控制风险为最高水平那样假定重 大错报风险为100% 就直接盲目实施实质性程序。 100%， 大错报风险为100%，就直接盲目实施实质性程序。 因为不弄清重大错报风险可能发生在哪里就实施 程序，往往查不出重大错报。 程序，往往查不出重大错报。新的风险准则及模 型力主的以评估重大错报风险为导向、最终将审 型力主的以评估重大错报风险为导向、 计风险控制到可接受的低水平的最新风险导向审 计理念， 计理念，也是对有些会计公司曾实行的以评估客 户经营风险为起点和重心的风险导向审计法的校 正。
• 审计业务约定书具有经济合同的性质， 审计业务约定书具有经济合同的性质， 双方一经签字认可，就具有法律效力， 双方一经签字认可，就具有法律效力， 双方应共同予以执行。 双方应共同予以执行。
• 了解审计业务约定书具备的基本内容 了解审计业务约定书具备的基本内容
《审计实务》第七章 进一步审计程序
3、提供更多的督导。
4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序 不被管理层预见或事先了解。
5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体 修改。
二、增强审计程序不可预见性的方法
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的 总体方案的影响。
§7-2 进一步审计程序
一、进一步审计程序的要求 根据独立审计准则相关规定，在设计进一步审
三、进一步审计程序的时间
1.进一步审计程序的时间有如下含义： ① 注册会计师何时实施进一步审计程序 ② 审计证据适用的期间或时点 ③ 在某些情况下指的是审计程序的实施时间 ④ 在另些情况下是指需要获取的审计证据适用的期
间或时点
2、注册会计师在确定何时实施审计程序时应 当考虑这几项重要因素：
⑴ 控制环境 ⑵ 何时能得到相关信息 ⑶ 错报风险的性质 ⑷ 审计证据适用的期间或时点
三、控制测试的时间
1、控制测试的时间的含义 2、期中审计证据的考虑 3、以前审计获取的审计证据的考虑
四、控制测试的范围
1、确定控制测试范围的一般考虑因素 2、对自动化控制的测试范围的特别考虑
§7-4 实质性程序
一、实质性程序的内涵和要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 1、是否在期中实施实质性程序 2、期中审计证据的考虑 3、以前审计获取的审计证据的考虑
第7章 进一步审计 程序
§7-1 总体应对措施
进一步审计程序总体方案
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对 措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重 大错报风险确定下列总体应对措施：
1、向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。
2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。
简述内部控制评价的程序
简述内部控制评价的程序内部控制评价是组织对其内部控制体系有效性的评估过程。
这一过程有助于确保公司业务运作的可靠性、财务报告的准确性以及遵守法规的合规性。
下面简要概括内部控制评价的程序，包括一般步骤和相关原则。
1. 制定内部控制政策和程序：开始内部控制评价的第一步是确立组织的内部控制政策和程序。
这包括明确责任、制定流程、设定控制标准等，以确保业务活动受到适当的管理和监督。
2. 确认内部控制目标：为了评估内部控制体系，组织需要明确定义内部控制的目标。
这些目标通常包括资产保护、财务报告的准确性、合规性等方面。
3. 评估风险：在评价内部控制之前，组织需要识别并评估可能影响实现内部控制目标的风险。
这可能涉及到制定风险评估程序、识别关键控制点等。
4. 设计和实施控制活动：基于对风险的评估，组织需要设计和实施相应的内部控制活动，以减轻风险并确保内部控制目标的实现。
这可能包括制定审计程序、制定访问权限、实施审计跟踪等。
5. 进行监督和操作：内部控制不是一成不变的，需要不断监督和运作。
这包括定期的内部审计、监控报告和异常处理等，以确保控制活动的有效性和适用性。
6. 进行内部控制测试：评估内部控制体系的有效性通常需要进行测试。
这些测试可能包括文件审计、流程测试、系统测试等，以验证内部控制的有效性。
7. 评估内部控制效果：根据测试结果，组织需要对内部控制的效果进行评估。
这包括确定任何存在的缺陷或不足，并提出改进建议。
8. 编制内部控制报告：评估的结果通常会被整理成内部控制报告，供管理层和其他相关方参考。
这个报告通常包括对控制有效性的总体评价、可能存在的问题和改进建议。
9. 持续改进：内部控制评价是一个持续的过程，组织需要不断改进其内部控制体系以适应变化的环境。
这可能包括更新控制活动、加强培训、应对新的风险等。
内部控制评价的程序需要结合组织的具体情况和行业要求进行定制。
这个过程是企业治理和财务管理中至关重要的一环，有助于确保公司的稳健运作和报告准确性。
2020注册会计师 审计 第45讲_控制测试(1)
第三节 控制测试
知识点 6：控制测试的含义与要求★★★ （一）控制测试的含义 含义：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效 性的审计程序。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。
复习提示：注意控制测试目的与了解内部控制不同
（二）测试的内容 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证 据： 1. 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2. 控制是否得到一贯执行； 3. 控制由谁或以何种方式执行。 （三）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师 应当 实施控制测试： 1. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试。 知识点链接 :第 7章第 4节了解被审计单位内部控制 2. 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水 平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 解释：如果认为仅通过实质性程无法获取认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当 实施控制测试。
《工程项目审计》工程项目审计程序和方法
应当充分利用项目过程中，各个阶段、各种类型的审计报告，
将事前审计、事中审计、事后审计有机的联系在一起，全面、
客观、正确地做出审计评价和结论。
3）与内部审计部门紧密联系的方法。可以运用相应的审计方法
，对内部
审计人员互相配合，紧密联系，以保证审计业务的顺利完成。
逆查法和顺查法各有侧重，可结合运用。
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2.2 工程项目审计方法
包括技术性方法、基础性方法和工程审计方法以及辅助性数值分析方法。
2.2.1 工程项目审计的技术性方法
（8）详查法 是对被审计单位被审计期内的全部证账表或某一重要(或可疑 )项目所包括的全部账项进行全面、详细的审查。早期的财务审计通常采用 这种方法。 （9）抽查法 是指从被审计单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查， 根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。其特点是：根据审 计对象和审计目的，选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本，或者从 被审查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的审查结果来推断总 体的正确性。这种方法的关键在于抽取样本，故又称为抽样审计法。
析凭证、账簿和报表。顺查法的主要优点是简便易行，审计内容详细，审计
结果较为可靠。缺点是事无大小都同等对待，往往把握不住重点和主次方向
，费时费力，可能因小失大，因此一般适用于对规模较小，业务不多的单位
审计时采用。
（7）逆查法 是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方
法。在财务收支审计中，就是按照会计核算程序的相反次序，先审查会计报
统计汇总、编制ABC分析表、绘制ABC分析图和确定重点管理
方式。A类项目，品种和数量少，但单位价值高；B类项目，品
种和数量较多，单位价值较高；C类项目，品种和数量多，而单
获取审计证据的总体分析程序
获取审计证据的总体分析程序获取审计证据的总体程序1．风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
2．控制测试注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据3．实质性程序（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。
（四）获取审计证据的具体程序1、检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或者文件进行审查。
2、检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行的审查。
3、观察：指注册会计师查相关人员正在从事的活动或执行的程序。
4、询问：指注册会计师以书面的形或口头的方式向被审计单位内部或者外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
5、函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的额项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
6、重新计算：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数据计算准确性进行核对。
7、重新执行：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
8、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
（五）分析程序1．分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
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控制测试中实施的审计程序
在进行测试的过程中，可以使用以下审计程序来控制测试实施：
1. 测试计划审核：在实施测试之前，审计人员应该对测试计划进行审核，确保测试目标和范围明确，并且测试活动符合相关的法规和标准要求。
2. 测试数据的准备和保护：审计人员应该确保测试数据的准备和保护工作得到充分的重视。
测试数据应该是真实、准确和完整的，并且需要保护以防止泄露或滥用。
3. 环境控制：为了获得可靠和准确的测试结果，审计人员应该确保测试环境的控制。
这包括选择适当的测试环境，确保测试环境的稳定和一致性，以及控制测试环境中的访问权限。
4. 测试执行的监督和审查：审计人员应该监督和审查测试执行的过程，包括检查测试脚本和测试用例的准备，验证测试结果的准确性和可靠性，以及评估测试活动的有效性。
5. 缺陷管理：审计人员应该确保缺陷管理过程得到有效的实施。
这包括对报告的缺陷进行确认和分类，及时进行调查和解决，并跟踪缺陷的解决过程和效果。
6. 测试记录的保留和保护：审计人员应该确保测试记录得到充分的保留和保护。
这包括确保测试记录的完整性和可追溯性，以及控制测试记录的访问权限，防止未经授权的修改或删除。
通过以上的审计程序，可以有效控制测试实施的过程，确保测试活动的准确性、可靠性和合规性。
同时，这些审计程序还可以帮助发现和解决测试活动中的问题和风险，提高测试的效率和质量。