投资与筹资循环审计
存货明细账
• 筹资活动的符合性测试
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
• 投资活动的内部控制
– 投资计划的审批授权控制 – 投资业务的职责分工控制 – 投资资产的安全保护控制 – 投资业务会计记录控制 –投资收益控制
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
• 投资活动的符合性测试
– 投资项目是否经授权批准 – 投资项目的授权、执行、保管和记录是否 严格分工 – 有无健全的有价证券保管制度 – 投资循环的核算方式是否符合有关财务制 度的规定，相关投资收益的会计处理是否 正确 – 对投资收益的监控是否适当
12-3借款审计
• 借款的实质性测试 – 长期借款的实质性测试
• 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对 相符。 • 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况， 了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融 资能力。 • 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款 条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 • 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 • 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款 数额。 • 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 • 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并 与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支 出。 • 检查借款费用的会计处理是否正确。 • 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况 是否与抵押契约中的规定相一致。 • 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
第12章 筹资与投资循环审计
长期股权投资的审计
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2
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
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3
可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
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1
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
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7
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8
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
审计八大循环业务流程资料
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内部审计-审计专业阶段考试大纲 精品
一、测试目标本科目主要测试考生的下列能力：1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师管理制度、注册会计师法律责任以及注册会计师执业准则;2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德概念基本原则和概念框架、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求;3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿;4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序;5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环以及货币资金审计的特点;6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计;7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求;8.掌握其他相关业务，包括特殊审计领域、审阅和其他鉴证业务。
为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。
《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。
二、测试内容与能力等级测试内容能力等级（一）审计环境1．注册会计师审计职业特点（1）注册会计师审计的起源与发展1 1 1（2）注册会计师审计的性质（3）注册会计师审计与其他审计的关系2．注册会计师管理制度（1）注册会计师考试与注册（2）注册会计师业务范围（3）会计师事务所（4）注册会计师协会3．注册会计师法律责任（1）注册会计师的法律环境（2）国外注册会计师的法律责任（3）中国注册会计师的法律责任（4）注册会计师如何避免法律诉讼4．注册会计师执业准则（1）注册会计师执业准则制定情况（2）中国注册会计师鉴证业务基本准则（3）会计师事务所业务质量控制准则1 1 1 1 2 2 2 2 1 2 2（二）注册会计师协会会员职业道德守则1．职业道德基本原则和概念框架（1）职业道德基本原则（2）职业道德概念框架（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（4）非执业会员对职业道德概念框架的运用2．审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1）基本要求2 2 2 1 3 3 3 3（2）经济利益（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系（4）与审计客户发生雇佣关系（5）高级职员与审计客户的长期关联（6）为审计客户提供非鉴证服务（7）收费（8）影响独立性的其他事项（9）审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异3 3 3 3 3（三）审计基本原理1．审计目标（1）财务报表审计目标与审计责任（2）管理层认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现2．审计计划（1）初步业务活动（2）总体审计策略和具体审计计划（3）审计重要性3．审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序（3）函证（4）分析程序4．审计抽样2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用5．信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用6．审计工作底稿（1）审计工作底稿概述（2）审计工作底稿的格式、要素和范围（3）审计工作底稿的归档2 2 1 2 2 2（四）审计测试流程1．风险评估（1）风险评估概述（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（3）了解被审计单位及其环境（4）了解被审计单位的内部控制（5）评估重大错报风险2．风险应对（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（3）控制测试2 2 3 3 3 2 2 2 2（4）实质性程序（五）各类交易和账户余额的审计1．销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试（3）销售与收款循环的实质性程序2．采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试（3）采购与付款交易的实质性程序3．生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试（3）生产与存货循环的实质性程序4．人力资源与工薪循环的审计（1）人力资源与工薪循环的特点（2）人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试（3）人力资源与工薪循环的实质性程序5．投资与筹资循环的审计（1）投资与筹资循环的特点（2）投资与筹资循环的内部控制与控制测试（3）投资交易的实质性程序（4）筹资活动的内部控制和控制测试（5）筹资交易的实质性程序3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 36．货币资金的审计（1）概述（2）库存现金审计（3）银行存款审计（六）特殊项目的考虑1．对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中对舞弊的考虑（2）财务报表审计中对法律法规的考虑2．审计沟通（1）注册会计师与治理层的沟通（2）前后任注册会计师的沟通3．利用他人的工作（1）利用其他注册会计师的工作（2）利用内部审计工作（3）利用专家的工作4．其他特殊项目的审计（1）会计估计的审计（2）关联方的审计（3）首次接受委托时对期初余额的审计3 3 2 2 2 2 2 2 2 2（七）完成审计工作与出具审计报告1．完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设（3）或有事项2 3 2 2 2（4）期后事项（5）管理层声明2．审计报告（1）审计报告概述（2）审计意见的形成和审计报告的类型（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告（5）比较数据（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息2 3 3 3 2 2（八）其他相关业务1．特殊审计领域（1）对特殊目的审计业务出具审计报告（2）验资2．审阅和其他鉴证业务（1）财务报表审阅业务（2）预测性财务信息的审核2 3 2 2三、参考法规1.《中华人民共和国注册会计师法》(中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日)2.《中国注册会计师执业准则》(财会[20XX]4号)3.《中国注册会计师执业准则指南》(20XX年版，会协[20XX]89号)4.《企业会计准则——基本准则》[中华人民共和国财政部令第33号(20XX年)]5.《企业会计准则》(具体准则)(财会[20XX]3号)6.《企业会计准则——应用指南》(财会[20XX]18号)7.企业会计准则解释第1号(财会[20XX]14号)8.企业会计准则解释第2号(财会[20XX]11号)。
审计实务各章习题
审计实务各章习题第一章销售与收款循环审计练习题一、填空题1．在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按进行，也可以按实施。
2．分项审计与按业务循环进行的严重脱节，导致控制测试与相背离。
3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后，注册会计师应当对其作出评价，并对的内容作出相应的调整。
4．对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定应记入本期或下期的主营业务收入有否或。
5．肯定式函证就是向债务人发出，要求其证实所函的欠款是否正确，无论对错都要求。
6.应收票据是企业的资产，对应收票据的审计应结合业务一起进行。
二、判断题(正确的划“√”，错误的划“×”)1．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。
( )2．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。
( )3．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
( ) 4．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
( )三、单项选择题1．下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。
A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B．确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有C．确定应收票据的年末余额是否正确D．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当2．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查( )。
A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的人账时间是否正确D．销货退回是否已经核准3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A．审查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例4．注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。
中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案（4）
中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案（4）案例二(一)资料2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。
有关生产与存货循环审计情况和资料如下：1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：(1)检查生产通知单是否连续编号;(2)检查直接材料计价方法是否恰当;(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。
2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。
3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法(1)审计人员独立制定盘点计划;(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行;(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。
4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短玦了200公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门5.Z公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：(1)12月1曰，结存5000件，总成本为3500万元;(2)12月15曰，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;(3)12月20曰，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;(4)12月31曰，结存2000件，总成本为1600万元。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
56.“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为()。
A.检查生产通知单是否连续编号B.检查直接材料计价方法是否恰当C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准D.计算近3年毛利率并进行趋势分祈【参考答案】AC【答案解析】选项BD是实质性程序。
57.针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为()。
审计学 课后习题答案(宋常 第9版) 第6-10章
第6章销售与收款循环审计练习题1(1)职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制的相关要求。
(2)针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。
(3)按来源划分应属于外部证据(亲历证据)。
(4)审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。
练习题2(1)该公司在内部职责分工中违反了内部控制的相关要求，包括：1)销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应防止或避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险；2)发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应防止或避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况的发生；3)出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应由独立于应收账款记账员及出纳员的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
(2)不正确，虚增了公司2020年度的营业收入。
(3)甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。
(4)在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题(1)违反内部控制相关要求的职责分工有：1)销售部门主管审批赊销信用；2)销售部门负责收取货款；3)发货部门在发运产品时开具销售发票；4)负责应收账款记录的人员定期寄送客户对账单。
(2)SCT 公司应确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为当期的财务费用处理。
(3)账务处理不正确，应计入坏账准备。
(4)不应计入销售费用的是：没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让。
(5)账务处理不正确，审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
范永亮课后练习审计·课后作业·第十九章
第十九章投资与筹资循环的审计一、单项选择题二、1. 注册会计师关注的下列现象中，（）应在筹资与投资循环中审计。
A.分配给关联方的利润多于其应得利润B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不当的货款D.为虚列的购货业务付款2.注册会计师在了解X公司投资业务的内部控制时，决定将不相容职务的分离情况作为了解的重点，并将具体执行投资业务的职员兼任的其他职务作为关注的关键。
对于执行投资业务的A职员在X公司兼任的下列职务，注册会计师至多认可其中的( )。
A.投资业务的论证与评估B.投资业务的决策与审批C.投资业务的记录D.投资业务处置的审批3. 授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中( )的关键内部控制程序。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务4. 对有价证券的收取和保存的说法不正确的是（）。
A.企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱里B.注册会计师应当对该凭证不真实或由管理层使用电脑和文字处理方法伪造的风险保持警惕C.应当由一名会计人员单独对有价证券进行收取和保存D.对以凭证方式保存的有价证券设置物理性职能分离5. 在以下关于投资业务内部控制的说法中，不符合财政部《内部会计规范──对外投资》要求的是（）。
A.为确保对外投资决策合理，应当对投资建议的提出、分析、论证、立项、可行性研究、评估、决策等做出明确的规定B.单位应当通过投资合同的签订、投资计划的编制与实施等对资产投出业务实施控制C.单位应针对不同的投资种类和方式拟定一套共同的管理方法，以加强对持有投资项目的安全完整、会计核算等环节的统一控制D.单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确的规定6. 对企业所拥有的投资资产进行盘点时，下列说法正确的是（）。
A.应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点B.应由投资经理进行盘点C.应由投资管理员进行盘点D.应由总经理进行盘点7. 注册会计师为了测试被审计单位在资产负债表日列示的长期股权投资确实归属于被审计单位所有，则应考虑实施的最佳审计程序是（）。
《审计》课堂案例-五大循环审计.
《审计》课堂案例-五大循环审计2017-07-21《审计》课堂案例――五大循环审计第八章销售与收款循环审计一、主营业务收入审计的实质性测试（二）连续三年收入比较表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号（三）主营业务毛利分析表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号（五）主营业务收入、主营业务成本审定表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号二、应收账款审计的实质性测试（一）应收账款余额明细表工作底稿索引号：第九章购货与付款循环审计引导案例：安然公司的“特殊目的实体”隐瞒债务，从而低估负债是一些公司为了改变资本结构，以便进一步进行债务融资的重要手段。
在著名的安然事件中，该公司以不将某些子公司纳入合并范围的方式，而使母公司在实质上得到的融资不在资产负债表中显示，这些子公司被母公司列入“特殊目的实体”（SPE）。
所谓“特殊目的实体”，原义是指该实体非因经营目的而设立。
由于在美国的会计惯例中，允许在“特殊目的实体”与投资公司是非关联公司的情况下，即使该“特殊目的实体”的风险主要由投资公司来承担，投资公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。
安然公司即以这个会计惯例为名义，采用了不顾经济实质的会计处理办法，将其设立的数以千计的“特殊目的实体”作为隐瞒负债、掩盖损失的工具，在1997―2000年间共低估了25.85亿美元的负债。
具体数字如下表：一、固定资产审计的实质性测试（一）固定资产及累计折旧分类汇总表工作底稿索引号：第十章生产循环审计一、存货审计的实质性测试收入数。
例：审计人员李强审查山东华兴科技开发公司存货截止日入账的完整性和正确性时，在盘点存货中发现账实不符。
寻找差异原因时，发现有未入账的业务。
（四）存货监盘表工作底稿索引号：备注:盘点日存量为审计监盘并抽点的结果,盘点日至截止日收发量,核对仓库收发凭证无误。
审计过程如下：（1）混合纸账实不符，审计人员发现有尚未收到发票且未入账的验收单一张，见下表：（五）材料验收单工作底稿索引号：2003年12月30日供货单位：宏远纸业公司№ 0037601备注: 估价入账开票: 丁一验收: 吴均保管: 李明记账: 黄兰审计建议调整:借：原材料――混合纸 29 800贷：应付账款 29 800 借：原材料――混合纸 29.54贷：待处理财产损溢(管理费用) 29.54（2）本片账实不符，审计人员发现一张商品出库单。
审计基础讲义 第四章 主要业务循环的审计
是否存在涂改等舞弊现象。
案例
雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假
没有参与城市快速公交项目，找一家海外公司伪造虚假工程建设合同
虚假采购的方式把钱转给关联公司，关联公司以销售名义把钱还回，造成资金循环假
象。甚至不惜伪造巴基斯坦政要的信函
四、应收账款审计
1.获取或编制应收账款明细表（计价和分摊） 复核加计正确 分析贷方余额——计价和分摊（不属于的重分类） 特殊：余额负、太整，奇怪的名称（人名）
总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差
错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款
59
得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
函证结果
表
函证结果汇总表
函 证 编 债 务 人 债 务 人 函证日期
账面金 函证结 差异金额及 审定金
7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 填写凭证，退货贷项通知单；已退回仓库附有入库单。 抽取一定数量的销售调整记录，检查退回、折扣和折让的处理是否恰当。
关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 充分的凭证和记录
销售收入多记或少记。 6. 办理和记录现金、银行存款收入 （截止与完整性）
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库 存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
抽取一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与原始凭证和日记账核对，看 起金额、入账时间是否一致。