账项调整分录汇总表
财务报表审计底稿目录
Y4-1 Y4-2 Y4-3 Y4-4 Y4-5 Y4-6 Y4-7
Y5 Y5-1 Y5-2 Y5-3
Y6 Y6-1 Y6-2 Y6-3 Y6-4 Y6-5 Y6-6 Y6-7 Y6-8 Y6-9
Y7 Y7-1 Y7-2 Y7-3 Y7-4 Y7-5 Y7-6 Y7-7 Y7-8
Y8 Y8-1 Y8-2
2、在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制
采购与付款循环
工薪与人事循环
生产与仓储循环
销售与收款循环
筹资与投资循环
固定资产和其他长期资产循环
索引号 A Aa Ab Ac A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 B B1 B2 B3 B5 B6 B7 C C1 C2
总结会议会议纪要
与治理层的沟通函
管理层声明书
客户签章的未经审计财务报表
审计总结
二、初步业务活动工作底稿
项目承接审批表
初步业务活动程序表
业务承接（保持）评价表
审计业务约定书
企业基本情况表
会计政策调查表
三、风险评估工作底稿
（一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
（二）了解被审计单位内部控制
1、在被审计单位整体层面了解和评价内部控制
重要监事会决议 …… 9、政府、中介机构报告 政府审计报告 年度审计报告 管理建议书 资产评估报告 所得税汇算鉴证报告 ……
Y8-3
Y9 Y9-1 Y9-2-1 C2-2-2 C2-2-3 C2-2-4 C2-2-5 C2-2-6
货币资金循环 （三）项目组讨论纪要——风险评估 （四）风险评估结果汇总表 （五）总体审计策略 重要性水平初步评估表 重要性水平分配表 资产负债表纵向趋势分析表 利润表纵向趋势分析表 比例趋势分析表 分析性测试程序汇总表 （六）具体审计计划 四、控制测试工作底稿 1、采购与付款循环 采购与付款循环控制测试汇总表 采购与付款循环控制测试程序和过程记录 2、工薪与人事循环 工薪与人事循环控制测试汇总表 工薪与人事循环控制测试程序和过程记录 3、生产与仓储循环 生产与仓储循环控制测试汇总表 生产与仓储循环控制测试程序和过程记录 4、销售与收款循环 销售与收款循环控制测试汇总表 销售与收款循环控制测试程序和过程记录 5、筹资与投资循环 筹资与投资循环控制测试汇总表 筹资与投资循环控制测试程序和过程记录 6、固定资产和其他长期资产循环 固定资产和其他长期资产循环控制测试汇总表 固定资产和其他长期资产循环控制测试程序和过程记录 7、货币资金循环 货币资金循环控制测试汇总表 货币资金循环控制测试程序和过程记录 五、实质性程序工作底稿（略） 六、其他项目工作底稿 1、舞弊风险评估与应对 2、对被审计单位违反法规行为的考虑
上海市医院审计审计完成阶段底稿
审计完成阶段工作底稿
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
审计工作
索引号
执行人
1.召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。
(5)执行该项审计业务的注册会计师的独立性;
(6)获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层的确认。
3.编制正式的试算平衡表。
结论：
是否同意上述审计调整：______________________
被审计单位授权代表签字：___________________________日期：_____________________
上海市医院审计
未更正错报汇总表
被审计单位：
项目：未更正错报汇总表
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
2.与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：
(1)审计意见的类型及审计报告的措辞；
(2)账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；
(3)含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；
(4)对完善内部控制的建议；
_________________________________________________________________________________________
记账凭证科目汇总表
12.4
汇总记账凭证表核算组织程序
根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭 证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。
专用记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 汇总记账凭证
总 账 日记账
汇总收款记 账凭证 汇总收款记 账凭证 汇总收款记 账凭证
调整前试算表
账
④
簿
调整后试算表 报告 ⑦ 会计报表
账项调整分录
★ ④、 ⑤为编制分录并入账，参见第九章第四节
2.记账程序
在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿
和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。
经济业务 (交易事项) 会计凭证 账 簿 会计报表
原始凭证 一次凭证 累计凭证 汇总凭证
• 结合实际，满足需要
• 保证质量，提高效率 • 力求简化，降低成本
5.会计核算组织程序的种类
• 记账凭证核算组织程序； • 科目汇总表核算组织程序；
• 有利于发挥会计核算工作作用
• 汇总记账凭证核算组织程序
等
12.2
记账凭证核算组织程序
记账凭证核算组织程序，是指根据经济业务发生以后填制的专用(或通用)记
第十二章
12.1 会计核算组织程序概述
核算程序
12.2
12.3 12.4 12.5
记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序
汇总记账凭证核算组织程序 日记总账核算组织程序
12.1
会计核算组织程序概述
会计核算组织程序是指会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表 的种类和格式与记账程序相互结合的方式。
12.3
期末账项的调整
第七章期末账项的调整教学目标：了解和掌握企业期末账项调整的原因、内容以及调整业务账务处理方法的目的。
基本要求：理解不同会计基础对损益确定的影响，深刻理解应计制下期末账项调整的原因和内容，熟练掌握编制调整分录的方法。
教学重点：权责发生制与收付实现制对期间损益的影响；账项调整的主要内容。
教学难点：权责发生制对期间损益的影响及账项调整的方法教学时数：2学时第一节期末账项调整概述为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营成果，企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个会计期间的收入和费用。
有些收入款项虽然在本期预先收到并入账，但并不能确认为本期收入；而有些收入虽然在本期内尚未收到现金，却应归属于本期。
有些费用虽然在本期已经预付出去并已入账，但并不应确认为本期的费用；而有些费用虽在本期内尚未支付，却应归属于本期。
因此，在期末结账之前，必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费用进行调整。
通过调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已经付出款项而不属于本期的费用，归属于相应的会计期间，使各期收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较准确地计算盈亏。
一、项调整的定义账项调整是指每一个会计期末，为准确确定该期间的收入、费用和资产、负债，根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。
账项调整一般通过编制账项调整分录进行。
即将会计期末账簿日常记录的收入和费用，调整为应属本期的收入和费用的账务处理程序作为账项调整。
二、项调整的目的和依据账项调整的目的是为了正确地分期计算损益，即正确地划分相邻会计期间的收入和费用，使应属报告期的收入和成本费用相配比，以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。
持续经营和会计分期是会计核算的两个前提条件(会计假设)。
基于这两个前提条件，会计核算要求遵循配比原则和权责发生制基础。
即将某一会计期间的成本费用与其有关的收入相互配合比较，以正确计算该期的损益。
第四章账项调整
FUNDAMENTAL Accounting Principles (Ⅰ)
调整预付费用 1. 预付费用（Adjusting prepaid Expenses）： 预付费用（ ）： 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 随时间的流逝，资产逐渐被使用， 随时间的流逝，资产逐渐被使用，应使用调整账 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 2. 调整分录为：一方面增加（借记）费用，另 调整分录为：一方面增加（借记）费用， 一方面减少（贷记）资产。 一方面减少（贷记）资产。 3. 主要的预付费用为：预付保险费、物料用品 主要的预付费用为：预付保险费、 费和折旧
FUNDAMENTAL Accounting Principles (Ⅰ)
权责发生制和收付实现制 1. 权责发生制（Accrual basis accounting） 权责发生制（ ） 权责发生制原则是以收入确认原则、 权责发生制原则是以收入确认原则、配比原则 和会计期间原则为基础的。 和会计期间原则为基础的。 按照该原则，当收入形成时，无论现金是否收 按照该原则，当收入形成时， 到，确认收入；当发生费用时，无论现金是否 确认收入；当发生费用时， 支付，确认费用。 支付，确认费用。它是以权利的形成和义务的 发生为标准的。 发生为标准的。
1. 会计期间原则（ time period principle ） 会计期间原则（ 该原则假定组织的活动可以被分为几个相等的 期间，如一个月、一季度或一年。 期间，如一个月、一季度或一年。其目的在于 提供给报表使用者及时的信息。 提供给报表使用者及时的信息。 2. 会计期间（accounting period）：报表覆盖 会计期间（ ）：报表覆盖 ）： 的期间称为会计期间。 的期间称为会计期间。
重分类概念及调整分录编制技巧
重分类概念及调整分录编制技巧(2012-07-0121:52:12)转载▼标签：分类：注会课件讲义杂谈如果对某调整的对方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。
如本例中，预收账款应当是贷方余额，但“预收账款——h公司”是借方余额，所以先在贷方将“预收账款——h公司”冲销，再确定借方科目，将“预”改为“应”，即借方记录“应收账款——h公司”。
在对往来款项调整时，如果涉及“应收账款”或“其他应收款”的变化时，应相应调整其坏账准备。
应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收款项”项目。
需编制重分类分录调整：借：应收账款——××客户贷：预收款项——××客户同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”。
此类有关往来账的调账步骤，①冲销：首先确定异常科目在“借方”还是在“贷方”，从而先确定该科目对应的记账方向（相反方向）。
如“应收账款明细账出现‘贷方’余额”，所以先“借：应收账款——××客户”。
②增加：然后确定对方的科目和方向。
科目的确定有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。
如“‘应’收账款明细账出现贷方余额”，就将“应”改“预”，即“预收款项”，根据“有借必有贷”的原则，即“贷：预收款项——××客户”。
要注意“其他应收款”与“其他应付款”是相对应的科目。
（三）审计调整应注意的几个问题1.在注册会计师的眼中，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。
注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调整，直接针对结果进行调整，一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。
2.因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。
辅料厂审计注意事项
辅料厂审计注意事项
1、承接业务时先要对被审计单位（辅料厂）的基本情况、经营活动、内部控制和外部环境予以详细了解，进行风险评估，并填写风险评估表，签订业务约定书；编制审计计划。
2、注册会计师应确定被审计单位（辅料厂）的风险评估金额，风险评估金额一旦确定，凡是超过风险评估金额的，则应当实施详细的实质性程序。
3、确认审计重点科目，在审计完成时填写各科目的审定表。
4、编制账项调整分录汇总表、重分类调整汇总表、未更正错报汇总表、资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表。
5、审计完成后应填写审计总结。
审查易系统操作指南
审查易系统操作指南安装有审查易系统的客户请注意：（1）在更换电脑主机、硬盘、增减D盘容量大小、格式化D盘和把审查易系统转移到另一台电脑使用之前，必须提前先与我们取得联系，由我们先对安装在该电脑上的审查易系统进行删除，待你对该电脑进行完相关变更后，可由我们再进行安装（远程安装）。
否则造成软件无法使用和该电脑上唯一的注册码丢失或错乱（与我们保留的该电脑唯一注册码不符），造成一切后果由自己负责。
（2）丢失或被盗电脑，我们不再给予重装审查易系统，次年还是可以换另一台电脑重新升级安装。
如果安装有审查易系统的电脑硬件损坏了，必须修理好后才能重新安装软件。
目录一、打开被审单位文件夹操作步骤 (3)二、工具栏功能介绍(office2007以上版本按“加载项”进入) (4)1、解密及保存 (4)2、退出系统 (5)3、生成报告 (4)4、插入隐藏行 (4)5、批量导入 (5)6、粘贴 (8)7、查找整理 (8)8、导出数据 (6)9、抽查凭证 (6)10、调整重分类 (6)11、选择及审核 (10)12、选择工作簿 (10)13、三人同时录入一个被审单位的数据方法 (10)三、工作底稿表及审定表填列说明 (8)（一）综合类 (8)1、初步业务活动工作底稿表 (8)2、风险评估工作底稿表 (11)3、业务完成阶段工作底稿表 (11)（二）损益类 (9)1、主营业务收入 (9)2、主营业务成本 (9)3、营业税金及附加 (12)4、其他业务收入和其他业务支出 (13)5、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失 (13)6、补贴收入 (13)7、营业外收入和营业外支出 (13)8、以前年度损益调整 (13)（三）资产类 (12)1、试算平衡表及审定表 (14)2、应收账款、预付账款、其他应收款的填列 (14)3、待摊费用 (14)4、长期股权投资审定表 (14)5、固定资产折旧测算表 (15)6、无形资产和长期待摊费用摊销测算表 (15)7、在建工程审定表 (16)（四）负债类 (16)1、试算平衡表及审定表 (16)2、应付账款、预付账款、其他应付款 (16)3、预提费用 (17)4、应交税费 (17)5、实收资本 (17)6、未分配利润 (17)（五）调整类 (17)1、企业所得税纳税申报表审定表 (17)2、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表审定表 (17)3、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表审定表 (18)4、纳税调整项目明细表审定表 (18)5、企业所得税弥补亏损明细表审定表 (21)6、税收优惠明细表审定表 (21)7、关联方关系及关联交易表 (21)8、汇总纳税分支机构基本情况表 (21)四、报表类及附表类 (23)1、纳税调整项目审核确认明细表 (23)2、企业年度关联业务往来报告表............................................ 错误！未定义书签。
(完整版)审计案例及答案
审计案例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。
销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。
截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。
被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
财务报表审阅工作底稿
财务报表审阅工作底稿目录总表一、工作底稿总目录注：“档案册号格式”为X/Y， Y表示共Y册（不含永久性档案，永久性档案单独装订），X表示第X册。
二、审阅报告意见类型1.标准意见2.强调段无保留意见3.保留意见4.无法表示意见5.否定意见6.其他三、项目组主要成员表四、底稿移交记录移交人：接交人：综合类工作底稿目录业务项目管理控制流转表索引号：《业务项目管理控制流转表》编制说明：1、本说明仅供业务人员整理工作底稿之用，无需打印存档。
2、每一步骤执行人必须在认真执行各项程序、所有问题均已解决后用钢笔或签字笔签署姓名；在“报告签发”和“盖公章”之前应分别完成本栏之前的程序。
项目组内部有关批准程序不在本流转表中反映。
3、“企业名称”和“业务类别/风险级别”由经办人按如下要求填写：（1）企业名称填写报告收件人全称，委托人与被审计单位不一致的填写被审计单位名称。
（2）“业务类别”按业规101号相关规定填写；“风险级别”填写按业规102号确定的本项目风险级别的字母A、B、C。
4、“业务部门”、“联系电话”：由经办人员分别填写本项目的项目负责合伙人所在的业务部门和经办人的所内分机号码或手机号码。
5、“经办人签名”：经办人是指项目负责经理委派的办理业务报告流转程序的人员；在本表的前述项目全部填写完成后由其本人签署。
6、业务报告编号由经办人按照编号规则填写，质监与技术支持部门负责审核。
在本表下方“编号”栏内填写编号，同时在“业务报告名称”栏填写业务报告的标题，“份数”按X+1的格式，其中X表示需对外发出的份数，1表示需保存在业务档案中的份数。
7、“项目质量控制复核人”、“质监与技术支持部”、“翻译专人核对”、“管理咨询专项复核”、“税务专项复核”、“IT专项复核”：分别由相关部门按照业规104号等完成各项复核后由相关人员签署，不适用的应填写“不适用”。
8、“报告打印”、“复印与装订”：由文印部门人员按照业规109号《文本格式标准》完成相关工作后签署。
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1 / 1'.
账项调整分录汇总表
被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： EA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
序
号
内容及说明 索引号 调整内容 影响利润表 +（-） 影响资产负债表
+（-）
借方 项目 借方 金额 贷方 项目 贷方
金额
与被审计单位的沟通：
参加人员：
被审计单位：_________________________________________________
审计项目组：_______________________________________
被审计单位的意见：
___________________________________________________________
___________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
结论：
是否同意上述审计调整：______________________
被审计单位授权代表签字：___________________________日期：______