第八章 成本控制
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直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量 直接材料数量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格
材料差异综合计算公式
例1
成本项目 直接材料 数量标准 价格标准 标准成本
其中：A材料
20千克
4元/千克
80元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际耗用A材料22千克 /件，A材料实际单价为3元。要求计算A材料的成本差异。
变动制造费用 成本差异
变动制造费用 成本差异是指一定 产量产品的实际变 动制造费用与标准 变动制造费用之间 的差额。
变动制造费用成本差异
=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异 实际变动制造费用=实际分配率*实际工时 标准变动制造费用=标准分配率*标准工时
事中成本控制；
事后成本控制；
指在产品成本形成后，对成本形成过 程中发生的成本差异及其形成原因进 行综合分析，找出成本升降的主客观 原因，明确经济责任，提出改进措施， 进一步挖掘降低成本的潜力。
（二）成本控制的原则
全面性原则：全员控制、全程控制、统筹考虑
经济效益原则
责权利相结合原则
分级归口管理原则
A材料成本差异=100*22*3-100*20*4=-1400（元）
A材料价格差异=（3-4）*100*22=-2200（元）
A材料数量差异=（100*22-100*20）*4=800（元）
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
变动制造费用标准成本的制定
变动制造费用的数量标准：通常采用直接人工工时标 准，也可以采用机器工时标准或其他标准； 变动制造费用的价格标准：又称变动制造费用标准分 配率，是指单位工时标准应负担的变动制造费用。计 算公式如下： 变动制造费用标准分配率=变动制造费用总额/直接人 工标准工时总额。
单位产品变动制造费用标准成本 =单位产品直接人工工时数量标准×变动制造费用标准分配率
（二）成本控制的意义
是企业进行全面控制的关键；
是现代化企业管理的核心环节
二、成本控制的分类与原则
（一）成本控制的分类
事前成本控制；
指在产品投产前，对影响产品成 本的各有关因素进行分析研究， 制定各项成本的管理制度，规划 确定未来的目标成本，并以此作 为成本控制的依据。 又称日常成本控制，是指在 产品成本呢的形成过程中， 企业内部各级对成本负有管 理责任的部门，根据预定的 目标成本来衡量实际成本支 出，找出偏离目标成本的差 异并及时分析原因，采取措 施进行纠正，以保证目标成 本的实现。
例外管理原则：重要性、一贯性、可控性、特殊
性
三、成本控制的程序与形式
（一）成本控制的程序
确定成本控制的目标；
分解落实成本控制的目标；
计算并分析成本差异；
业绩评价；
（二）成本控制的形式
标准成本控制 存货成本控制 作业成本控制
标准成本控制
——是以事先确定的标准成本为基础，通过比较
固定制造费用成本差异
=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =实际分配率*实际工时-标准分配率*标准工时
固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业 务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简 单地分为价格差异和数量差异两种类型。 根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了 计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时， 实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差 异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。
第八章
成本控制
第八章 成本控制
第一节
成本控制概述
第二节
第三节
标准成本控制
存货成本控制
第一节 成本控制概述
一、成本控制的定义与意义
（一）成本控制的定义
——指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的 耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发 现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱 离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而 保证成本目标的最终实现。
两因素分析法——即将固定制造费用差异分为 耗费差异和能量差异。 固定制造费用耗费差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =（预算产量标准工时-实际产量标准工时）* 标准分配率
三因素分析法：即将固定制造费用成本差异 分为耗费差异、效率差异和能力差异三部分。
节约差，可用符号F表示；
不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的
超支差，可用符号U表示。
直接材料 成本差异
直接材料成本差异 是指一定产量产品的直 接材料实际成本与直接 材料标准成本之间的差 异。
直接材料成本差异
=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =直接材料价格差异+直接材料数量差异 直接材料实际成本=实际价格*实际用量 直接材料标准成本=标准价格*标准用量
直接人工标准成本的计算公式如下：
某种产品直接人工标准成本=该产品耗用的工 时数量标准×直接人工标准工资率
制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本按部门分别编制，然后将
同一产品涉及的各部门单位制造费用加以汇总， 得出整个产品制造费用标准成本。
制造费用标准成本分为：变动制造费用标准成 本和固定制造费用标准成本。
与两因素差异分析法的区别：将能量差异进一 步分为能力差异和效率差异 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定 制造费预算数 固定制造费用能力差异=（预算产量标准工时-实际 产量实际工时）*标准分配率 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际 产量标准工时）*标准分配率
固定制造费用差异综合计算公式
段的成本进行的控制，生产阶段的存货成本控制
属于标准成本控制的范畴。
作业成本控制
作业成本控制是以作业成本计算和分配为基础，
即通过对资源动因的确认和计量，将耗费的资 源分配给作业，再通过作业动因的确认和计量， 将作业成本再分配给产品或服务，最终计算出 产品或服务成本。
第二节
标准成本控制
一、标准成本的定义与作用
变动制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）* 实际工时 变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分
配率
变动制造费用差异综合计算公式
例3
成本项目 变动制造费用 数量标准 3小时 价格标准 2元/小时 标准成本 6元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际工时用量为400小 时，实际变动制造费用分配率1元/小时。要求计算变动制 造费用的成本差异。
标准成本和实际成本核算分析成本差异的成本控
制方法。
标准成本制度的核心是按标准成本记录和反映产
品成本的形成过程和结果，并实现对成本的控制。 标准成本控制主要是指对产品生产阶段进行的成 本控制。
存货成本控制
——指按照一定的标准、方法和程序，对企业存
货的成本及数量所进行的管理控制。
存货成本控制主要指对存货在采购阶段和储存阶
例2
成本项目 直接人工 数量标准 3小时 价格标准 5元/小时 标准成本 15元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际工时用量为400小时，实 际工资分配率4元/小时。要求计算直接人工的成本差异。
直接人工成本差异=4*400-5*3*100=100（元） 直接人工工资率差异=（4-5）*400=-400（元） 直接人工效率差异=（400-3*100）*5=500（元）
Fra Baidu bibliotek
其次确定制造费用的标准成本，
最后确定单位产品的标准成本。
直接材料标准成本的制定
直接材料数量标准的制定
——材料的用量标准即材料的消耗定额，它是现有技术 条件下生产单位产品所需耗用的材料数量，包括必不 可少的消耗和各种难以避免的损耗。在制定数量标准 时，应按生产产品耗用的各种材料分别计算。
直接材料价格标准的制定
（一）标准成本的定义
——指根据现有的技术水平和生产经营条
件，以对未来情况的分析为基础，应用科学方 法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品 的目标成本。
（二）标准成本的作用
加强成本控制；
提供决策依据；
便于考核业绩； 简化成本核算工作；
二、标准成本的制定
总思路：
首先确定直接材料和直接人工的标准成本，
两因素分析法：
三因素分析法：
固定制造费用耗费差异=1050-990=60（元） 固定制造费用能力差异=（110*3-400）*3=-210（元） 固定制造费用效率差异=（400-100*3）*3=300（元）
中盛公司生产甲产品需使用一种直接 材料A。本期生产甲产品200件,耗用A 材料 900千克,A材料的实际价格为每千 克100元。假设A材料的标准价格为每 千克110元,单位甲产品的标准用量为5 千克A材料。请对A材料的成本差异进 行分析。
直接人工成本差异
=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =直接人工工资率差异+直接人工效率差异
直接人工实际成本=实际工资率*实际工时 直接人工标准成本=标准工资率*标准工时
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）* 实际工时
直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率
直接人工差异综合计算公式
例4
成本项目 数量标准 价格标准 标准成本
固定制造费用
3小时
3元/小时
9元/件
假设1月份生产甲产品100件，实际工时400小时，预算产量110 件，固定制造费用预算总额990元，固定制造费用实际支付 1050元，要求分别用两因素分析法和三因素分析法计算固定制 造费用成本差异。
固定制造费用成本差异=1050-3*3*100=150（元） 固定制造费用耗费差异=1050-990=60（元） 固定制造费用能量差异=（110*3-100*3）*3=90 （元）
——直接材料的价格标准包括单位材料的购买价格，加 上预计的运杂费和运输途中的合理损耗。它是企业预 计的价格，是由财务部门和采购部门共同协商制定的。
直接材料标准成本的计算公式如下：
某种产品直接材料标准成本=∑（某种直接材 料数量标准×该种直接材料价格标准）
直接人工标准成本的制定
直接人工数量标准的制定
直接人工价格标准的制定
直接人工数量标准即工时 消耗定额，它是在现有生 产技术条件下，生产单位 产品所需要的时间，包括 直接加工所耗工时以及必 要的间歇和停工时间。
直接人工价格标准即标准工资率，制定直接人工价格标准 时，要考虑不同的工资制度。计件工资制度下，标准工资 率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预 定的小时工资率；月工资制下，根据月工资总额和可用工 时总量计算标准工资率。
变动制造费用成本差异=1*400-2*3*100=-200（元）
变动制造费用耗费差异=（1-2）*400=-400（元）
变动制造费用效率差异=（400-3*100）*2=200（元）
固定制造费用 成本差异 的计算
固定制造费用 成本差异是指一定 期间的实际固定制 造费用与标准固定 制造费用之间的差 额。
固定制造费用标准成本的制定
如果企业采用变动成本法，不需要制定固定制造费用的 标准成本；如果采用完全成本法，固定制造费用要计入 产品成本，则需要确定其标准成本； 固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准相 同，可以采用直接人工工时标准、机器工时标准或其他 标准。 固定制造费用的价格标准又称固定制造费用标准分配率， 是指单位工时标准应负担的固定制造费用。其计算公式 如下： 固定制造费用标准分配率=固定制造费用总额/直接人工 标准工时总额
产品的标准成本
变动成本法下：产品的标准成本=直接材料标准
成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本
完全成本法下：产品的标准成本=直接材料标准
成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+ 固定制造费用标准成本
三、标准成本差异的计算与分析
（一）标准成本差异及其种类
标准成本差异——指在标准成本控制系统下， 企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的 实际成本与标准成本之间的差额。
成本分类
标准成本差异 按成本的构成分类
直接材料成本差异 变动成本差异 直接人工成本差异 变动制造费用成本差异
制造费用差异
固定制造费用成本差异
开支差异 生产能力利 用差异 效率差异
变动成本差异按其形成原因可以分为价格差异和数 量差异
按差异的数量特征分类，标准成本差异可以分 为有利差异和不利差异。 有利差异是指实际成本低于标准成本而形成的
材料差异综合计算公式
例1
成本项目 直接材料 数量标准 价格标准 标准成本
其中：A材料
20千克
4元/千克
80元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际耗用A材料22千克 /件，A材料实际单价为3元。要求计算A材料的成本差异。
变动制造费用 成本差异
变动制造费用 成本差异是指一定 产量产品的实际变 动制造费用与标准 变动制造费用之间 的差额。
变动制造费用成本差异
=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异 实际变动制造费用=实际分配率*实际工时 标准变动制造费用=标准分配率*标准工时
事中成本控制；
事后成本控制；
指在产品成本形成后，对成本形成过 程中发生的成本差异及其形成原因进 行综合分析，找出成本升降的主客观 原因，明确经济责任，提出改进措施， 进一步挖掘降低成本的潜力。
（二）成本控制的原则
全面性原则：全员控制、全程控制、统筹考虑
经济效益原则
责权利相结合原则
分级归口管理原则
A材料成本差异=100*22*3-100*20*4=-1400（元）
A材料价格差异=（3-4）*100*22=-2200（元）
A材料数量差异=（100*22-100*20）*4=800（元）
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
变动制造费用标准成本的制定
变动制造费用的数量标准：通常采用直接人工工时标 准，也可以采用机器工时标准或其他标准； 变动制造费用的价格标准：又称变动制造费用标准分 配率，是指单位工时标准应负担的变动制造费用。计 算公式如下： 变动制造费用标准分配率=变动制造费用总额/直接人 工标准工时总额。
单位产品变动制造费用标准成本 =单位产品直接人工工时数量标准×变动制造费用标准分配率
（二）成本控制的意义
是企业进行全面控制的关键；
是现代化企业管理的核心环节
二、成本控制的分类与原则
（一）成本控制的分类
事前成本控制；
指在产品投产前，对影响产品成 本的各有关因素进行分析研究， 制定各项成本的管理制度，规划 确定未来的目标成本，并以此作 为成本控制的依据。 又称日常成本控制，是指在 产品成本呢的形成过程中， 企业内部各级对成本负有管 理责任的部门，根据预定的 目标成本来衡量实际成本支 出，找出偏离目标成本的差 异并及时分析原因，采取措 施进行纠正，以保证目标成 本的实现。
例外管理原则：重要性、一贯性、可控性、特殊
性
三、成本控制的程序与形式
（一）成本控制的程序
确定成本控制的目标；
分解落实成本控制的目标；
计算并分析成本差异；
业绩评价；
（二）成本控制的形式
标准成本控制 存货成本控制 作业成本控制
标准成本控制
——是以事先确定的标准成本为基础，通过比较
固定制造费用成本差异
=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =实际分配率*实际工时-标准分配率*标准工时
固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业 务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简 单地分为价格差异和数量差异两种类型。 根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了 计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时， 实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差 异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。
第八章
成本控制
第八章 成本控制
第一节
成本控制概述
第二节
第三节
标准成本控制
存货成本控制
第一节 成本控制概述
一、成本控制的定义与意义
（一）成本控制的定义
——指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的 耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发 现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱 离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而 保证成本目标的最终实现。
两因素分析法——即将固定制造费用差异分为 耗费差异和能量差异。 固定制造费用耗费差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =（预算产量标准工时-实际产量标准工时）* 标准分配率
三因素分析法：即将固定制造费用成本差异 分为耗费差异、效率差异和能力差异三部分。
节约差，可用符号F表示；
不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的
超支差，可用符号U表示。
直接材料 成本差异
直接材料成本差异 是指一定产量产品的直 接材料实际成本与直接 材料标准成本之间的差 异。
直接材料成本差异
=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =直接材料价格差异+直接材料数量差异 直接材料实际成本=实际价格*实际用量 直接材料标准成本=标准价格*标准用量
直接人工标准成本的计算公式如下：
某种产品直接人工标准成本=该产品耗用的工 时数量标准×直接人工标准工资率
制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本按部门分别编制，然后将
同一产品涉及的各部门单位制造费用加以汇总， 得出整个产品制造费用标准成本。
制造费用标准成本分为：变动制造费用标准成 本和固定制造费用标准成本。
与两因素差异分析法的区别：将能量差异进一 步分为能力差异和效率差异 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定 制造费预算数 固定制造费用能力差异=（预算产量标准工时-实际 产量实际工时）*标准分配率 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际 产量标准工时）*标准分配率
固定制造费用差异综合计算公式
段的成本进行的控制，生产阶段的存货成本控制
属于标准成本控制的范畴。
作业成本控制
作业成本控制是以作业成本计算和分配为基础，
即通过对资源动因的确认和计量，将耗费的资 源分配给作业，再通过作业动因的确认和计量， 将作业成本再分配给产品或服务，最终计算出 产品或服务成本。
第二节
标准成本控制
一、标准成本的定义与作用
变动制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）* 实际工时 变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分
配率
变动制造费用差异综合计算公式
例3
成本项目 变动制造费用 数量标准 3小时 价格标准 2元/小时 标准成本 6元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际工时用量为400小 时，实际变动制造费用分配率1元/小时。要求计算变动制 造费用的成本差异。
标准成本和实际成本核算分析成本差异的成本控
制方法。
标准成本制度的核心是按标准成本记录和反映产
品成本的形成过程和结果，并实现对成本的控制。 标准成本控制主要是指对产品生产阶段进行的成 本控制。
存货成本控制
——指按照一定的标准、方法和程序，对企业存
货的成本及数量所进行的管理控制。
存货成本控制主要指对存货在采购阶段和储存阶
例2
成本项目 直接人工 数量标准 3小时 价格标准 5元/小时 标准成本 15元/件
假设该公司1月份生产甲产品100件，实际工时用量为400小时，实 际工资分配率4元/小时。要求计算直接人工的成本差异。
直接人工成本差异=4*400-5*3*100=100（元） 直接人工工资率差异=（4-5）*400=-400（元） 直接人工效率差异=（400-3*100）*5=500（元）
Fra Baidu bibliotek
其次确定制造费用的标准成本，
最后确定单位产品的标准成本。
直接材料标准成本的制定
直接材料数量标准的制定
——材料的用量标准即材料的消耗定额，它是现有技术 条件下生产单位产品所需耗用的材料数量，包括必不 可少的消耗和各种难以避免的损耗。在制定数量标准 时，应按生产产品耗用的各种材料分别计算。
直接材料价格标准的制定
（一）标准成本的定义
——指根据现有的技术水平和生产经营条
件，以对未来情况的分析为基础，应用科学方 法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品 的目标成本。
（二）标准成本的作用
加强成本控制；
提供决策依据；
便于考核业绩； 简化成本核算工作；
二、标准成本的制定
总思路：
首先确定直接材料和直接人工的标准成本，
两因素分析法：
三因素分析法：
固定制造费用耗费差异=1050-990=60（元） 固定制造费用能力差异=（110*3-400）*3=-210（元） 固定制造费用效率差异=（400-100*3）*3=300（元）
中盛公司生产甲产品需使用一种直接 材料A。本期生产甲产品200件,耗用A 材料 900千克,A材料的实际价格为每千 克100元。假设A材料的标准价格为每 千克110元,单位甲产品的标准用量为5 千克A材料。请对A材料的成本差异进 行分析。
直接人工成本差异
=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =直接人工工资率差异+直接人工效率差异
直接人工实际成本=实际工资率*实际工时 直接人工标准成本=标准工资率*标准工时
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）* 实际工时
直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率
直接人工差异综合计算公式
例4
成本项目 数量标准 价格标准 标准成本
固定制造费用
3小时
3元/小时
9元/件
假设1月份生产甲产品100件，实际工时400小时，预算产量110 件，固定制造费用预算总额990元，固定制造费用实际支付 1050元，要求分别用两因素分析法和三因素分析法计算固定制 造费用成本差异。
固定制造费用成本差异=1050-3*3*100=150（元） 固定制造费用耗费差异=1050-990=60（元） 固定制造费用能量差异=（110*3-100*3）*3=90 （元）
——直接材料的价格标准包括单位材料的购买价格，加 上预计的运杂费和运输途中的合理损耗。它是企业预 计的价格，是由财务部门和采购部门共同协商制定的。
直接材料标准成本的计算公式如下：
某种产品直接材料标准成本=∑（某种直接材 料数量标准×该种直接材料价格标准）
直接人工标准成本的制定
直接人工数量标准的制定
直接人工价格标准的制定
直接人工数量标准即工时 消耗定额，它是在现有生 产技术条件下，生产单位 产品所需要的时间，包括 直接加工所耗工时以及必 要的间歇和停工时间。
直接人工价格标准即标准工资率，制定直接人工价格标准 时，要考虑不同的工资制度。计件工资制度下，标准工资 率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预 定的小时工资率；月工资制下，根据月工资总额和可用工 时总量计算标准工资率。
变动制造费用成本差异=1*400-2*3*100=-200（元）
变动制造费用耗费差异=（1-2）*400=-400（元）
变动制造费用效率差异=（400-3*100）*2=200（元）
固定制造费用 成本差异 的计算
固定制造费用 成本差异是指一定 期间的实际固定制 造费用与标准固定 制造费用之间的差 额。
固定制造费用标准成本的制定
如果企业采用变动成本法，不需要制定固定制造费用的 标准成本；如果采用完全成本法，固定制造费用要计入 产品成本，则需要确定其标准成本； 固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准相 同，可以采用直接人工工时标准、机器工时标准或其他 标准。 固定制造费用的价格标准又称固定制造费用标准分配率， 是指单位工时标准应负担的固定制造费用。其计算公式 如下： 固定制造费用标准分配率=固定制造费用总额/直接人工 标准工时总额
产品的标准成本
变动成本法下：产品的标准成本=直接材料标准
成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本
完全成本法下：产品的标准成本=直接材料标准
成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+ 固定制造费用标准成本
三、标准成本差异的计算与分析
（一）标准成本差异及其种类
标准成本差异——指在标准成本控制系统下， 企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的 实际成本与标准成本之间的差额。
成本分类
标准成本差异 按成本的构成分类
直接材料成本差异 变动成本差异 直接人工成本差异 变动制造费用成本差异
制造费用差异
固定制造费用成本差异
开支差异 生产能力利 用差异 效率差异
变动成本差异按其形成原因可以分为价格差异和数 量差异
按差异的数量特征分类，标准成本差异可以分 为有利差异和不利差异。 有利差异是指实际成本低于标准成本而形成的