会计师事务所规模化发展方式与管理模式浅探

细科目的划分不够科学，没有突出反映各项支出的性质和特 点，许多需要重 点 管 理 的 支 出 项 目 被“ 公 务 费 ”和“ 业 务 费 ”
八 、其 他 公 务 费 办公费；水电费；取暖费；培训费；文体费；物业管
支出
理 费 ；其 他 杂 项 支 出
所掩盖。笔者建议增加反映经费支出的一级账户，将需要重点 九、业务费支出 专用材料费；印刷费
一 、会 计 师 事 务 所 的 规 模 化 发 展 方 式 从实 践 的 情 况 来 看 ，会 计 师 事 务 所 规 模 化 发 展 方 式 主 要 有以下几种： !"通 过 自 我 积 累 来 发 展 。这 是 一 种 内 涵 的 扩 大 方 式 ，是 指 会计师事务所以原 有 机 构 为 基 础 ，通 过 充 实 人 员 、增 设 机 构 、 扩大经营范围、提 高 市 场 占 有 率 、树 立 品 牌 等 途 径 ，实 现 自 身 的滚动发展。在这 种 方 式 下 ，会 计 师 事 务 所 要 做 好 以 下 工 作 ： 建立一支稳定的专家型队伍，提高人力资源的数量和质量； 实行多元化经营，完 善 机 构 职 能 ；提 高 市 场 占 有 率 ，扩 大 势 力 范 围 ；提 高 产 品 质 量 ，树 立 品 牌 。这 种 方 式 的 优 点 是 稳 步 发 展 ，便 于 控 制 局 面 ；缺 点 是 发 展 缓 慢 ，在 外 地 扩 充 机 构 、开 拓 市场的成本较高。 #"实 施 会 计 师 事 务 所 之 间 的 有 效 合 并 。这 是 一 种 外 延 的 扩大方式。会 计 师 事 务 所 之 间 的 合 并 分 为 吸 收 合 并 和 新 设 合 并 。吸 收 合 并 一 般 都 是 大 所 合 并 小 所 ，大 所 看 中 了 小 所 的 人 力 资 源 、经 营 特 色 和 当 地 的 市 场 ；小 所 则 渴 望 分 享 大 所 的 资 源优势，如执业资 格 、知 名 品 牌 、先 进 的 管 理 经 验 和 执 业 技 术 等。新设合并一般都是实力相当的会计师事务所之间的联 合，各方通过联合 达 到 优 势 互 补 、资 源 共 享 、迅 速 扩 大 规 模 的 目 的 。通 过 合 并 来 扩 大 规 模 是 最 为 快 捷 的 一 种 方 式 ，合 并 各 方可在更大范围内以更大规模实现资源的优化配置。 $"发 展 成 员 所 。这 是 国 际 会 计 公 司 扩 大 规 模 的 通 行 做 法 ， 是以一个规模大、实 力 强 、信 誉 好 的 会 计 师 事 务 所 为 核 心 所 ， 发展其他会计 师 事 务 所 为 成 员 所 。核 心 所 和 成 员 所 都 是 独 立 法 人 ，依 法 享 有 民 事 权 利 并 承 担 民 事 责 任 ，具 有 平 等 的 法 律 地位。这种方式的 优 点 是 ：可 以 迅 速 扩 大 规 模 ，提 高 市 场 竞 争 力；将核心所 良 好 的 信 誉 与 成 员 所 的 区 位 优 势 结 合 起 来 ，便 于 开 拓 成 员 所 所 在 地 的 业 务 ，节 约 异 地 执 业 成 本 ；由 于 各 机 构 都 能 独 立 承 担 法 律 责 任 ，与“ 总 所—分 所 ”体 制 相 比 具 有 分 散 风 险 的 功 效 ；由 于 核 心 所 、成 员 所 之 间 具 有 统 一 管 理 模 式 、统 一 专 业 标 准 ，有 利 于 成 员 所 提 高 人 员 素 质 、执 业 质 量 和管理水平。在这 种 体 制 下 ，核 心 所 与 成 员 所 关 系 紧 密 ，维 系 这 种 关 系 的 纽 带 应 该 是 资 产 。因 此 ，核 心 所 应 具 有 成 员 所 的 控 股 权 。但 从 现 行 政 策 看 ，我 国 的 会 计 师 事 务 所 是 不 允 许 机 构 投 资 的 ，这 是 发 展 成 员 所 的 障 碍 之一。 %"与 国 际 会 计 公 司 合 作 。与 国 际 会 计 公 司 合 作 ，成 为 其 成 员所，这在经济全球化的今天应是会计师事务所发展的方
一的质量标准，一直是会计师事务所以统一的风险评判标准 因素，管理方式只不过是传达这种文化的一种工具而已。
面对市场并进行发展的基础。如在国际四大会计师事务所内
我 们 在 比 较 安 达 信 和 其 他“ 四 大 ”的 管 理 方 式 时 ，并 不 觉
!· 改 革 探 索
会计师事务所规模化 发展方式与管理模式浅探
北京工商大学会计学院 赵保卿!教授"
会计师事务所的规模化发展是注册会计师行业目前关注 的 焦 点 问 题 之 一 。实 现 会 计 师 事 务 所 规 模 化 发 展 ，应 采 取 合 理 、有 效 的 操 作 方 式 与 科 学 的 管 理 模 式 。
!·!"·财会月刊（会计）!""#$ %"
工 作 研 究· "
如何完善行政单位经费支出会计核算
天津商学院 王广辉 张小雪
行 政 单 位 是 指 进 行 国 家 行 政 管 理 、组 织 经 济 和 文 化 建 设 、 维护社会公共秩序的单位。行政单位业务活动的目的是满足 社 会 公 共 需 要 ，它 的 资 金 来 源 基 本 上 是 国 家 财 政 拨 款 。建 立 科 学、规范的行政 单 位 会 计 模 式 ，有 利 于 加 强 财 政 预 算 管 理 ，提 高 财 政 资 金 使 用 效 率 ，促 进 社 会 的 和 谐 发 展 ，使 行 政 单 位 会 计
一 、行 政 单 位 经 费 支 出 账 户 体 系 的 构 建 从我国行政单位特点看，经费支出是其最核心的经济业
三 、会 议 费 支 出
会议室及场地租用费；参会人员住宿费和伙食补助 费；会议用汽车租赁费 ；会议材料 印 刷费；工作人 员误工补助和伙食费
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
四、差旅费与考察 单 位 工 作 人 员 出 差 、出 国 的 住 宿费 、交 通 费 、伙
费支出
食补助费等
五、招待费支出 单 位 开 支 的 各 类 接 待 （含 外 宾 接待）费用
务，也是影响多 方 利 益 的 关 键 环 节 ，必 须 给 予 高 度 重 视 。我 国 现行的行政单位会计制度中反映为完成公务活动所耗费资金 的 账 户 只 有 一 个 即“ 经 费 支 出 ”。尽 管 按 内 容 划 分 ，“ 经 费 支 出”账户下设置了“基本工资”、“补助工资”、“其他工 资 ”、 “ 职 工 福 利 费 ”、“ 社 会 保 障 费 ”、“ 公 务 费 ”、“ 业 务 费 ”、“ 修 缮 费 ”、“ 设 备 购 置 费 ”、“ 其 他 费 用 ”等 十 个 明 细 科 目 ，但 明
二 、实 行 以 协 议 为 基 础 、协 调 性 实 体 为 纽 带 的 管 理 模 式 我国在会计师事务所规模化发展过程中，有必要借鉴国 外经验，实行以 协 议 为 基 础 、协 调 性 实 体 为 纽 带 的 管 理 模 式 。 也就是由一些经营理念相似的会计师事务所以市场为导向组 成一个集团，集团成员之间不一定要具有实质上的控制关系， 但一定要有一个详细的协议，以确立双方的服务与管理办法。为 了使协议得以有效贯彻，可以成立一个协调性的机构，比如集团 董 事 局 等 ，类 似 于 一 个“ 影 子 政 府 ”，董 事 局 成 员 由 各 成 员 公 司 按一定的方式选举产生，对集团内部的重大事务进行协调。 就 现 阶 段 而 言 ，如 何 确 定 一 个 双 方 都 能 接 受 的 协 议 ，并 使 这个协议能够真正有效贯彻，在一定程度上需要核心所或者 总 部 把 眼 光 放 远 一 点 ，在 会 计 师 事 务 所 规 模 化 的 起 步 阶 段 ，适 当放低对经济利益的追求，把统一质量标准和建立统一的企 业 标 识 当 成 主 要 任 务 ，这 种 模 式 可 称 为“ 以 协 议 为 基 础 、协 调 性 实 体 为 纽 带 的 规 模 化 管 理 模 式 ”。 实 施 这 种 管 理 模 式 需 要 注意以下几个方面的问题： !"在 集 团 内 部 制 定 相 对 统 一 的 质 量 标 准 。在 内 部 形 成 统
&"组 建 会 计 师 事 务 所 联 盟 。会 计 师 事 务 所 联 盟 是 多 家 会 计师事务所为了一项或多项共同利益而联合起来组建的非法 人 社 团 组 织 。会 员 之 间 相 互 约 定 ：不 竞 争 另 一 会 员 区 域 内 的 业 务；相互介绍业 务 或 联 合 执 业 ；加 强 业 务 研 讨 和 经 验 交 流 ；实 现信息共享。这 种 方 式 的 特 点 是 ：联 盟 是 一 个 社 团 组 织 ，而 非 企业法人；各会 员 均 为 独 立 法 人 ，独 立 承 担 法 律 责 任 ，相 互 之 间 没 有 控 制 关 系 ，是 一 种 松 散 型 的 联 合 ；会 员 之 间 不 要 求 统 一 的 会 计 师 事 务 所 组 织 形 式 、管 理 模 式 和 专 业 标 准 ，各 自 保 持 自 己 的 独 立 性 和 经 营 特 色 。这 种 联 盟 好 比 统 一 战 线 ，虽 然 内 部 会 员之间存在利益 之 争 ，但 也 会 受 盟 约 的 约 束 ，互 相 让 步 ，互 相 援 助 ，特 别 是 受 到 外 部 的 侵 扰 时 ，会 团 结 起 来 一 致 对 外 。因 此 ， 从这个意义上说，组建会计师事务所联盟也是会计师事务所 扩 大 规 模 、增 强 实 力 的 一 种 途 径 。
一级账户
明细账户或具体核算内容
基本工资；补助工资；奖 金 ；其 他 工 资 ；职 工 福 利 费 ； 一、人员经费支 出
社会保障费
二、对个人和家庭 离休费、退休费、退职费；抚恤和生活补助费；医疗费； 的补助支出 住房补贴
能够适应我国市场经济发展的需要。行政单位会计制度需改 革与完善的方面较多，当前最突出的是经费支出的管理与核 算问题。本文对构建经费支出账户体系及改进会计报表进行 分 析 ，并 提 出 改 革 建 议 。