金融资产转移会计核算的探讨
企业会计准则第23号——金融资产转移 (2)
目录一、总体要求/1二、关于应设置的会计科目/3（一）“1518继续涉入资产”/3（二）“2504继续涉入负债”/3三、关于金融资产终止确认的定义／4四、关于金融资产终止确认的判断流程/5（一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面/5 （二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则/5 （三）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止/7 （四）判断企业是否已转移金融资产/8（五）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况/11（六）分析企业是否保留了控制/20（七）流程图/23五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理/25（一）金融资产整体转移的会计处理/25（二）金融资产部分转移的会计处理/29六、关于继续确认被转移金融资产的会计处理/31《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2018七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处理/33（一）通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入被转移金融资产/33（二）因持有看涨期权或签出看跌期权而继续涉入以摊余成本计量的被转移金融资产/36（三）因持有看涨期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产/38（四）因签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产/40（五）因同时持有看涨期权和签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产/41 （六）对金融资产的继续涉入仅限于金融资产一部分/42八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理/45附录一企业会计准则第23号——金融资产转/46 附录二《企业会计准则第23号金融资产转移》修订说明/59一、总体要求一、总体要求《企业会计准则第23号——金融资产转移》（以下简称本准则）明确了金融资产转移的认定以及金融资产转移是否导致金融资产终止确认的判断原则，规范了金融资产转移和终止确认的相关会计处理。
企业应当在收取金融资产现金流量的合同权利终止时终止确认该金融资产。
如果该合同权利尚未终止，只有在金融资产已转移，且该转移满足终止确认条件的规定时才能终止确认。
会计实务：新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
探讨交易性金融资产核算
探讨交易性金融资产核算作者：李海玲来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第12期李海玲摘要：本文就新会计准则规定交易性金融资产的核算展开探讨，旨在为完善交易性金融资产的核算提供思路。
关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益；投资收益交易性金融资产是指企业为了近期内出售或回购而持有的金融资产，关于它的核算是新准则规定的重要内容之一。
在执行这些规定时，还存在哪些问题，应如何完善将是本文讨论的主要内容。
一、交易性金融资产存在的问题1 初始计量缺乏可比性根据新会计准则规定，交易性金融资产的初始计量成本为购买价，但不包括相关交易费用，这与其他购置资产成本的计量标准不同。
另外，金融类资产中的持有至到期投资、可供出售金融资产等也包含相关费用。
所以，交易性金融资产的初始计量与其他资产计价相比缺乏可比性。
例如，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：2010年3月1日，向D证券公司划出投资款500000元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户；2010年3月10日，委托D证券公司购入丙上市公司股票10万股，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用，并将该股票划分为交易性金融资产；2010年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元；2010年6月10日，甲公司实际收到现金股利4000元；2010年12月31日该股票的市价为5元/股，2011年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的出售，共收取款项520000元。
假定甲公司无其他投资事项。
假定不考虑相关税费。
2010年3月1日借：其他货币资金 500000贷：银行存款 500000甲公司2010年3月10日购买股票时借：交易性金融资产—成本 455000投资收益 3000贷：其他货币资金 458000如例中所示，根据现行规定，交易性金融资产的初始计量中不包括与之相关的交易费用。
2 后续计量超前确认损益（1）投资收益超前确认根据规定，交易性金融资产在持有期间收到的股利计入投资收益。
金融企业的会计核算方法
金融企业的会计核算方法引言在金融行业中，会计核算是至关重要的方面。
金融企业需要准确地记录和报告其财务状况和业务情况，以满足监管要求和投资者的需求。
本文将探讨金融企业常用的会计核算方法，包括资产负债表、损益表、现金流量表和重要会计政策的披露。
资产负债表资产负债表是金融企业会计核算中最常见的报表之一。
它反映了企业在特定日期内的资产、负债和所有者权益的情况。
金融企业通常会按照以下分类来呈现其资产负债表：1.流动资产：包括现金、存款、证券等可以在短期内变现为现金的资产。
2.其他资产：包括长期投资、固定资产和无形资产等。
3.流动负债：包括应付款项、预付款项等短期内需要偿还的负债。
4.长期负债：包括长期借款、长期应付款项等。
5.所有者权益：包括普通股、优先股、资本储备等。
资产负债表的编制需要依据相关的会计准则和法规要求进行，以确保财务信息的准确性和可比性。
损益表损益表是金融企业会计核算中用于显示企业盈利能力的报表。
它反映了企业在特定期间内的收入、成本和利润情况。
金融企业通常会按照以下分类来呈现其损益表：1.营业收入：包括利息、手续费收入、分红等与金融业务相关的收入。
2.营业成本：包括利息成本、管理费用、员工薪酬等与金融业务相关的成本。
3.营业利润：营业收入减去营业成本。
4.非经营性收益：包括投资收益、财务补贴等与非金融业务相关的收入。
5.非经营性支出：包括投资亏损、罚款等与非金融业务相关的支出。
6.利润总额：营业利润加上非经营性收益减去非经营性支出。
7.净利润：利润总额减去所得税费用。
损益表的编制要求详细记录各项收入和支出，并按照相关会计准则分门别类地进行报告。
现金流量表现金流量表是金融企业会计核算中用于展示企业现金流动情况的报表。
它反映了企业在特定期间内的现金流入和流出情况。
现金流量表通常会按照以下分类来呈现：1.经营活动现金流量：包括与日常经营活动相关的现金流入和流出，如收到的利息、支付的工资等。
2.投资活动现金流量：包括与投资相关的现金流入和流出，如购买和出售证券、股权投资等。
财务会计中的金融工具与金融工具核算
财务会计中的金融工具与金融工具核算金融工具是指能够创造货币市场、资本市场或者其他金融市场上的金融资产和金融负债的合同。
在财务会计中，金融工具具有重要的作用。
本文将重点探讨财务会计中的金融工具以及金融工具的核算。
一、金融工具的种类金融工具具有多样性，可以分为以下几类：1. 金融资产：包括现金、应收账款、证券投资等。
2. 金融负债：包括应付账款、应付债券等。
3. 金融工具净值的变动：包括可转换公司债券、股票期权等。
4. 金融工具的衍生品：包括期货合约、期权等。
二、金融工具的特点金融工具具有以下几个主要特点：1. 权益性：金融工具作为一种权益凭证，代表了持有者在企业中享有的权益。
2. 流动性：金融工具可以便捷地进行买卖和转让，具有较高的流动性。
3. 交易性：金融工具作为债券或股票等，可以进行交易，用于融资和投资活动。
4. 价值波动性：金融工具的价值随市场环境和投资者需求的变化而波动。
三、金融工具核算的基本原则金融工具的核算需要遵循一定的原则，以保证财务信息的准确性和可靠性。
1. 公允价值原则：金融工具的交易和持有市场价值应当以公允价值进行核算，以确保信息的真实反映。
2. 实质重于形式原则：以金融工具交易的实质为准，重视实际交易利益的存在和变现。
3. 一致性原则：在财务报告中保持一致的核算处理方法，确保信息的可比性。
4. 谨慎性原则：针对金融工具的价值变动和可能存在的损失，进行预测和计提，以减少风险。
四、金融工具的会计处理根据金融工具的性质和特点，财务会计中对金融工具的处理方式也有所不同。
1. 金融资产的确认和计量：按照公允价值或成本法对金融资产进行确认和计量。
2. 金融负债的确认和计量：按照公允价值或成本法对金融负债进行确认和计量。
3. 金融工具净值变动的处理：根据公允价值变动的情况，决定确认为损益或其他综合收益。
4. 金融工具的衍生品处理：根据合同的特点和交易的实质，进行相应的会计处理。
五、金融工具核算的挑战与前景财务会计中金融工具核算面临着一些挑战，例如复杂的交易结构、金融创新的快速发展等。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
金融资产会计核算的改进及纳税调整
３００ ０ １ ０
１０００ ３ ０
４ ９５０ ０ ０
１ ００ ０ ３ ０
差 异
入 账 价 值
影 响 利 润
一 ０ ８５０
一 ０ ８５ ０
０
０
我们要谨慎对待 。 同时， 非货币性资产交换 中公允价值决定 了
货 币流 向， 允价值是否真实决定 了会计信息是 否真实 ， 公 账务 处理 时必须 强调真实性 、 谨慎性 ， 以稳健核 算为 出发点 ， 真正 发挥公允价值 的作用 。 ｏ
三、 两种 方 法 的差 异 分 析
分进行纳税调整 。由于会计资产的计价基础大于税法 的计税 成本 ， 因此产生“ 递延所得税负债” 。 ３ ２ｘ ． ０ ７年 ５月 ３ １日出售时。根据 《 企业会计准则第 ２ ３ 号——金融 资产转移》 的规定 ， 当金融资产所有权上几乎所有 风险和报酬 已经转移 时， 当终止确认相关金融资产 ， 应 同时确 认 相关损益 。 ： 借 银行存款 ２ ９ ０ 万元 ， 公允价值变动损益 １ ０万 元 ； ： 易性金融资产—— 成本 ２ ０万元 、 贷 交 ０ —
２ ０ ． 财 会 月刊 （ 计 ）２ 口 ０ ８４ 会 ・ １・
２２ 元 。 ０万
例 １ 甲公司在 ２ ｘ ： ０ ６年 ３ ４１购入 Ａ上市公 司股 票 ， 月 ３
实 际支付价款为 ２ ２万元 ，其 中支 付给 中介机构 ２万元 的手 ０ 续 费。甲公 司将其划分为交 易性 金融资产 。０ ６ １ ２ ｘ 年 ２月 ３ １
３ １的公 允价值为 ２ ０ １ 万元 ；０ ７ ５月 ３ ， ２ ９ ２ｘ 年 １１ 以 ０ 万元 的 ３ 价格将 其全部 出售 。
金融资产的计量问题探究
金融资产的计量问题探究初凤荣;李伟【摘要】随着资本市场的发展，金融资产的品种越来越多，风险也越来越大，这就给现行的会计制度、会计准则及传统的会计观念带来了巨大的挑战。
真正要将金融资产纳入到会计核算中，并真实地反映会计信息，必须要认真看待其计量问题。
金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。
本文对金融资产计量研究的意义、金融资产初始及后续计量、金融资产减值的确认与计量、金融资产转移的确认和计量进行了相应的阐述，并对我国的金融工具发展问题提出了相关建议和对策，有利于实务工作者更好地把握和理解金融资产的分类和计量。
【期刊名称】《产业与科技论坛》【年(卷),期】2014(000)005【总页数】2页(P117-118)【关键词】金融资产计量;公允价值;摊余成本【作者】初凤荣;李伟【作者单位】佳木斯大学经济管理学院;佳木斯大学国际教育学院【正文语种】中文一、金融资产的概念与计量研究的意义金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。
其是单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利，包括一切提供到金融市场上的金融工具。
但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。
因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。
金融工具对其持有者来说才是金融资产。
例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利;持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利;持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。
金融工具分为所有权凭证和债权凭证。
股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。
浅析交易性金融资产会计核算存在问题及对策
目录摘要 (1)关键词 (1)序言 (1)一、交易性金融资产概述 (1)（一）交易性金融资产的概念及其特点 (1)1.交易性金融资产需要满足的条件 (1)2.交易性金融资产的特点 (2)（二）交易性金融资产会计核算的规定 (2)1.交易性金融资产的购入 (2)2.交易性金融资产的持有 (2)3.交易性金融资产的处置 (3)（三）交易性金融资产会计处理例举 (3)二、交易性金融资产现状 (4)（一）交易性金融资产取得时的成本 (4)（二）交易性金融资产持有期间获得的收益 (4)（三）交易性金融资产期末计价 (4)（四）交易性金融资产的处置 (4)三、交易性金融资产会计核算存在的问题及原因分析 (4)（一）购入时的交易费用不应计入投资收益 (4)（二）持有期间宣告分派的股息利息不应确认收益 (5)（三）公允价值变动损益没考虑跨年度 (5)四、完善交易性金融资产的会计对策 (6)（一）购入时的交易费用计入初始成本 (6)（二）宣告的股息利息应在实际收到时确认收益 (6)（三）公允价值变动损益应考虑跨年 (6)五、结束语 (8)参考文献 (8)Abstract (9)Key words (9)浅析交易性金融资产会计核算存在的问题及对策摘要：交易性金融资产是指企业以公允价值模式计量，该计量方式从其持有直至将其处置整个期间，从购入开始就打算在短期内将其处置。
[1]企业为方便核算其购入环节、持有阶段被投资单位由股东大会经过决定宣告分派的股息利息环节、期末计量环节以及待有合适的市场价格将处置环节等。
在本文中，经过比照企业会计准则与交易性金融资产从持有至处置各环节进行分析，可以发现交易性金融资产的核算与也准则规定存在一些不合理的地方，本文对其不合理地方进行分析并提出改善的观点。
关键词：交易性金融资产；股息利息；交易费用；公允价值变动损益；投资收益序言：《企业会计准则》中提出交易性金融资产的会计核算新观点，从购入以及以后期间持有直到将其处置的核算都要以公允价值计量的新观点，并将其公允价值发生变动的金额计入“公允价值变动损益”科目，将购入时产生的除成本的手续费等不可避免的手续费等费用直接计入“投资收益”科目。
金融资产会计核算的比较例解——基于交易性金融资产和可供出售金融资产的分析
ｉ
借 ：固 定 资 产 清 理 — — ，ｈ－公 楼 １９０
累 计 折 旧
１６０
贷 ：固 定 资 产 — — 设 备
３５０
借 ：固 定 资 产 — — 设 备
２００
贷 ：银 行 存 款
１０
固 定 资 产 清 理 — — 办 公 楼 １９０
金 融 资 产 会 计 核 算 的 比 较 例 解
一 定 、 义 和 范 围 的 比 较
（一 ）交 易 性 金 融 资 产 。 交 易 性 金 融 资 产 是 企 业 在 近 期 内 为 售 而 购 买 或 持 有 的 金 融 资 产 ， 包 括 债 券 投 资 、股 票 投 资 、基 金 投 资 、权 证 投 资 以 及 进 行 投 机 的 期 货 投 资 等 。 其 特 点 有 四 ：一 是 取 得 该 金 融 资 产 的 目 的 ． 是 为 了 近 期 内 ｍ 售 或 者 回 购 ． 比如 企 业 以 赚 取 差 价 为 目 的 的 从 二 级 市 场 购 人 的 股 票 、债 券 、基 金 等 。 二 是 属 于 进 行 集 中 管 理 的 可 辨 认 金 融 Ｔ 具 组 合 的 一 部 分 ．且 有 客 观 证 据 表 明 企 业 近 期 采 用 短 期 获 利 方 式 对 该 组 合 进 行 管 理 。这 正 好 体 现 了 金 融 资 产 分 类 的 依 据 ：自 身 业 务 特 点 和 风 险 管 理 要 求 。 三 是 交 易 性 金 融 资 产 是 衍 生 金 融 Ｔ 具 ，比 如 国 债 期 货 、远 期 合 同 、股 指 期 货 等 。当 这 些 衍 生 金 融 Ｔ 具 的 公 允 价 值 变 动 时 ． 应 该 将 其 相 关 变 动 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 。同 时 计 人 当 期 损 益 。四 是 在 活 跃 市 场 上 有 报 价 ，这 是 随 时 变 现 的 前 提 条 件 。
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方法
风险和收 益 转移 程 度将 金 融资 产转 移 合 期损益 的金融 负债。 见在 这 种处 理 中没 付 责任 的财 务 担 保 合同金额 一 样 作为 负 可 约分 为三 类： ） 融资 产的风险 和收益 实 有 终 止 确 认 金 融 资 产 ， 为 形 式 上 转 移 出 债 处 理 ， 实 际 上 前 者 是 递 延 的 收 益 ， （金 １ 认 而 应
２没 有区别企 业金 融资产转 移中非货 ． 按 照 准则 的核 算 方法 ， 金融 资 产转
没有 转 移 ， 简称 为 实质 完 全 未转 移 ； ） （ 金 过借 助 这种 形式 上的转 移 实质 上是 承 担 币性资产包含 的递延 损益和当前损益 ３ 融资 产 的风险 和收 益 实质 上 发 生 了一 定
产的账 面价 值 则按历 史成 本计 量周 此还 需 要在 资产负债表 日 行减 值测试 。 进 可见 ，
第三 种情 况的会 计核 算是 将 一 部分 损益
金 融资 产转移 会计核 算的探 讨
◎文 ／邹德军 作者简介 ：
广 东工贸职 业技术 学院 管理 系教授 ．高级会 计 师 ，注册 会计 师 ．注册 税务 师。
发 展 ， 类 业 务 在 市 场中的份 量 越 来 越 这
价 值则 是财 务 担保 金 额和 财务 担 保合 同 自身权 利的公允 价 值 之 和。 常 情况 下负 通 债 的入 账 价 值 要 大 于 资 产 的入 账 价 值 ，
这个差额往往恰 好是对 价的价值， 包含
在 财 务 担 保 合 同自身 权 利的 公 允 价 值 中。
一
，
所 这 准 则 中金 融 资 产 转 移 的 会计 核 算 负 债 产 生 的 费 用。 转 移 的 金 融 资 产 以 摊 融 中由继 续 涉 入 负 债 账 户 进 行 核 算 。 样 余 成 本 计 量 的 ， 认 的 相 关 负 债 不 得 直 接 将 使 得 企 业未 来不 会偿付 金 额的财 务担 确 《 融 资 产 转 移 》 则 依 据 实 质 上 的 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 人 当 保 合 同 自身 公 允 价 值 与 未 来 可 能 承 担 偿 金 准
资 产权 利义 务 关系的情况 下， 借助 新的合 约 等 方式 将 未实 现 的金 融资 产 的风险 和 报 酬转 移 给发行 方 或者 前手 义 务人 之外 的其 他 主 体， 而获 得 一 定 现 金 流 入 量 。 从 这 类 经 济 业 务 过 程 十分 复 杂 ， 往 不能 往 仅 仅根 据 金 融资 产转 移 的形 式来 判断 金 融资 产实 现的程 度， 而且 随着 金融 市 场的
现 代金 融市 场中， 融 资 产持 金
在 继续 涉入 转 移的情 况下， 企业 需 要 确认 新 的资产和 负债 。 新的资 产的入 账 价 值 是转 移 的金 融资 产账 面价 值 和企 业 承
诺 的 财 务 担 保 金 中的 低 者 ； 负 债 的 人 账 而
ＬＬ 有 人 可 以在 不 改 变 原 有 金 融
程 度 转 移 ， 没 有 完 全 转 移 、 没 有 完 全 即 也 没转 移， 称 为继 续涉 入 转移 。 简
一
项 负债 而 获 得 了现 金 流 人 量 。
对 于 继 续 涉 入 转 移 ，准 则 》 求 ， 要 在 移 有 可 能 形 成 损 益 。 在 实 质 完 全 转 移 如
质 上 已经 完 全 转 移 ， 称 为实 质 完全 转 企 业 的 金 融 资 产 仍 然 属 于 企 业 ， 业 继 该 单 独 核 算 。 简 企 移 ； ） 融 资 产 的 风 险 和 收 益 实 质 上 完 全 ・ 保 持 了对 金 融 资 产 的 控 制 和 责 任 ， 不 （金 ２ 续 只
在金 融资产 转移 当期确认 ； 财 务担保 合 将
同 自身 权 利 的 公 允 价 值 形 成 的 损 益 在 金
融资产 转移 当期作为 负债 核算。
＝ 、准 则》 金 融 资 产 转 移 会 计 核 算 方 （ 《 中 法 中存 在的缺 陷
１ 续 涉 入转 移 中财务 担 保合 同自身 ． 继 的公允价 值没有单独 核算
被 金 融 资 产 转 移 时 以 金 融 资 产 的 账 面 价 值 的 情 况 下 ， 转 移 金 融 资 产 账 面 价 值 与
对 于实质 完全 转 移 ，准则 求终 止 和企 业为取 得 对 价时承 诺 财务 担保 金额 企 业 获 得 的 资 产 的公 允 价 值 之 差 被 确 要 确认金 融资产， 并确认 相关收益 。 这种会 计 两者 之中的较 低者， 确认 继续 涉入 所 获得 认 为当 期损 益 。 业 在 金 融 资 产 转 移 过 企 核算 方法 与金 融资 产出售 、 置的核 算 方 的资 产， 处 同时根 据 承诺 的财务 担 保 金额 和 程 中获得 的 资产 极 有 可能 属于 非 货币性
财 务 担 保 合 同自身 权 利的公 允 价 值 的作 用是减 少 了金 融资 产 转 移 当前确 认 的损
相 互 抵 销 。 随 后 的 会 计 期 问， 业 应 当继 个 会 计 期 间 。 见 ，准 则 财 务 担 保 合 在 企 可 将 续 确 认 该 金 融 资 产 产 生 的 收 入 和 该 金 融 同自身权 利的公 允 价 值 混 在 财务 担 保 金
重， 以至 于２ ０ 年单 独பைடு நூலகம் 置 了 业 会 计 ０６ 企
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准 则 第 ２ 号 —— 金 融 资 产 转 移 以下 简 该 金 融 资 产 与 确 认 的 相 关 金 融 负 债 不 得 益 ， 将 这 部 分 损 益 递 延 到 合 同 约 定 的 各 ３ （ 而