2021年应付福利费税前扣除标准

应付福利费税前扣除标准

xx年应付福利费税前扣除标准

请问应付福利费的列支范围有哪些，以及内、外资企业的相关税法是如何规定的?

应付福利费指企业按照规定提取准备用于职工福利方面的资金。我国企业职工除了按照自己的劳动数量、质量 ___工资外，还可享受企业和国家举办的各种 ___福利事业的待遇和取得必要的个人补助。这些用于职工 ___福利事业和个人补助的资金，主要是由根据工资总额的14%提取的职工福利费来解决的。企业按照规定提取的职工福利费，应在“应付福利费”科目进行核算。在提取时，应记入科目的贷方。企业提取的职工福利费，主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等 ___福利部门人员的工资等。在支付时，应记入科目的借方。在这种核算方法下，如果企业实际支付的职工福利费超过提取的职工福利费，“应付福利费”科目就会出现借方余额;在资产负债表的“应付福利费”项目就要以“-”号表示。这就要求企业在使用职工福利费时，必须量入为出，严格按照规定的用途节约地使用，既不得任意扩大职工福利费的开支范围，也不得将属于职工福利费的开支挤入成本、费用。

内资企业按允许税前扣除工资14%的标准在税前列支，超过部分要作纳税调增。外资企业可以为其雇员提存医疗保险，住房公积金，退休保险基金，同时规定，除了这三项基金外，可以根据 ___及各地 ___规定，为其雇员计提职工教育经费，工会经费。除此外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提福利的其他职工福利支出，可按实际发生数，在不超过企业全年职工税前列支工资的14%内在税前扣除。

xx年度企业所得税汇算清缴即将开始，纳税人填报《企业所得税年度纳税申报表》时，也许会觉得作为三级附表的A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中“职工福利费”事项是最简单的了，但仍要在此提示大家，看似简单的不一定简单，文字说明越少也许越纠结，这里面同样蕴含着不可忽视的涉税风险。

在很多税收业务交流平台，福利费这个词常常被提及，“将员工向公司的借款转为赠送处理可否在福利费列支?”“是不是只要不超过扣除比例，任何超标准的费用都可以转到福利费来列支?”“单位食堂从市场 ___的肉菜蛋等食品，无法取得 ___，是否可以自制凭证计入福利费?”“企业 ___职工旅游的费用能在福利费中开支吗?”“本年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗?”从这些问题的提出，可以看出常常有人把职工福利费当着一个什么都可以

装的“万能筐”，误以为凡是不能在费用中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目。

企业发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调整项目，在进行企业所得税年度纳税申报时，应填报《职工薪酬纳税调整明细表(A105050)》。

为加强企业职工薪酬的企业所得税和个人所得税比对分析，职工薪酬项目不需纳税调整的企业，也需填报本表。

具体来说是，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额。

在第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例(14%)。

在第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×14%与本表第3行第1列的孰小值填报。

第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。

必须注意的时，应当将职工福利费的扣除理解为“一项规定了上限的特定的费用支出”。虽然A105050表是规定以纳税人“账载已发生的职工福利费金额”减去“按照税法规定允许税前扣除的金额(允许税前扣除的工资薪金支出×14%的孰小值)”的余额作为纳税调整减少的金额，但是不能简单把“职工福利费的税收金额”理解为就是以允许税前扣除的工资薪金支出×14%的积，仍应根据相关税收政策，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面对此项进行审核计算填报。

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。一般应以货币形式为主。下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性 ___福利允许扣除：

尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等 ___福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系 ___医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

除上述列举的项目外，其他符合税法规定的权责发生制原则，满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，确实是企业全体职工福利性质的费用支出，可以作为职工福利费扣除。

从xx年开始，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 ___》(国税函〔xx〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，仍应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

财政部于xx年修改了《企业财务通则》，自xx年起，终止了职工福利费按照工资薪金总额14%预提的会计核算规则。《企业会计准则第9号——职工薪酬》取消了原“应付福利费”会计科目，将职工福利费列入职工薪酬范围核算(及小企业会计准则也如此)。当然，在实务中，年度中间也可以先提后用，但是在年度终了经调整后职工福利费应当是没有余额的。

企业所得税法施行以后，将原来的按计税工资的14%计提(余额可结转下期使用)职工福利费，改为“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除”。

作为扣除基数的工资薪金应具有合理性：制订了较为规范的员工工资薪金制度;所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。其总额不括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

原税收政策规定按计税工资的14%计提福利费，实际就是先按固定比例税前扣除再使用，其如何使用、是否使用对企业所得税已没