增值型内部审计案例研究
摘 要：随着经济全球化进程的加快，国内外经济环境日益复杂，各企业为了在激烈的竞争中占据优势，纷纷加强对价值链的控制与管理。作为企业核心价值链中的一环，内部审计也被信息全球化时代赋予了革新意义――由传统内部审计过渡到增值型内部审计。首先简述我国内部审计的发展历程，提出以增值为核心的内部审计理论，接着分别以我国的武汉钢铁企业案例和法国兴业银行案例做对照，说明增值型内部审计的实施方案及经济效果。
关键词：增值型内部审计；武汉钢铁；法国兴业银行
中图分类号：f239 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2016）13-0096-02
一、我国内部审计的发展历程
1983年以来，新中国的审计机关已经走过三十年的历程。从最初借鉴国外的法律法规与经验实例，到如今不断探索创新，致力于开创出一条具有中国特色社会主义的审计道路，都离不开对我国审计工作规律性认识的不断深化，离不开审计理论的积累与指导。我国内部审计的建立与完善大体经历了以下三个阶段。
初步建立阶段（1983―1994年）。国务院首次提到内部监督的问题，开始注重内部审计工作，在1983年批转审计署的《关于开展内部审计工作几个问题的请示》；1985年国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，第10条明确规定：“县以上政府部门应当设立内部审计机构或审计人员。”为内部审计提供了法律依据；1989年审计署再次修正补充对内审工作的规定，发布了《关于内部审计工作的规定》。总之，在此阶段，内部审计在我国还处于初级建立与发展的阶段，我们在认可其监督职能所做出的巨大贡献的同时，也应该明白我国内部审计的发展之路任重而道远。
完善过渡阶段（1994―2002年）。1994年8月颁布了《中华人民共和国审计法》，从法律上确立了内部审计制度；1995年7月审计署为使审计工作开展得更加全面、有法可依，发布《关于内部审计工作的规定》；《审计法》和新规定的颁布也使得我国的内部审计工作又向前迈入一步；2002年2月，中国内部审计师学会更名为中国内部审计协会，标志着我国内部审计组织已经自成一个独立的体系。在此阶段，内部审计的工作范围不断扩大，审计的功能也在原先监督的基础上增加了促进的作用。
创新发展阶段（2003年至今）。2003年3月4日，内部审计机构摆脱了国家审计的从属地位；2003年4月，中国内部审计协会正式发布《中国内部审计基本准则》《中国内部审计职业道德规范》以及第1号至10号内部审计具体准则；2013年《中国内部审计准则》对内部审计做出新的解释：“内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统而规范的方法，对组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行审查、监督、鉴证和评价，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”由此可见，我国的内部审计已经从传统阶段进入到了价值增值阶段，增值型内审并非一种新的审计方法，而是一种新理念、新方向，是对传统型的更高要求。
二、我国武钢对增值型内部审计的有效实施
现实的公司治理中，国家、社会和公众对企业的关注焦点已不仅仅局限在其会计信息中披露的资金实力和盈利能力，还包括其诚信治理和对未来的预期。集团公司为了在组织内部找到一种权利制衡力量，在治理道路上不断进行探索与尝试。显然，内部审计是一种有益的尝试，尤其是新时期增值型内部审计理念的提出，其提升组织价值的作用给企业的生存与发展注入了新的活力。武汉钢铁近年来一直孜孜不倦的探索这一课题，并率先在这一领域取得突破，且带动更多力量投入其探索之中。下文就以武汉钢铁公司为例浅析增值型内部审计在我国的具体实施方案以及其带来的经济效果。
（一）从审计文化入手，强调内审的重要性
内部审计是一种再监督活动，是企业的第二种声音。我国内部审计的恢复与发展时间较短，企业上下不可避免地对内审工作存在偏见，也使我国审计文化在历史传承性上存在缺陷。审计文化由物质文化、制度文化和精神文化组成，这三者是推动审计事业更专业化的精神支柱和不竭动力。
武汉钢铁公司的管理层始终坚信“一流的企业，需要一流的内部审计”，正是由于认可并重视内部审计的职能与作用，成立了一支具有实力的内审队伍，从上往下推及审计文化，配合审计工作的开展，才能让审计资源得到充分的利用与开发，审计的效果日益明显。
（二）优化内审组织，找到适合的组织模式
在设置组织内审机构时要考虑其与其他部门的协调性，明确权责分配，使内审的审计范围不受限制，审计工作在一种被信任的环境下开展。
武钢企业正是因为有“内控优先”意识的引导，才在组织机构上进行了一系列改革，进一步扩大审计队伍，并保证其具有充分的独立性与权威性，增加了审计的力量。在公司优化组织结构，摒弃冗余部门，建立并扩充审计队伍，将原来的审计处提升为审计部。同时，审计部吸收各方面的业务精英从事内审工作，注重培养具有专业能力和特殊技能的人才，并分派到子公司进行业务督导。
（三）完善内部审计制度体系
为了使内部审计更加规范化，武钢制定了《内部审计职责条例》。一方面提高审计人员对自己工作的自信心和热情度，另一方面群体性工作也给内审人员提供了交流与探讨的条件，使得整个团队的专业知识水平、业务胜任能力以及整体综合素质得到进一步提升，强化了审计质量，完善审计业务管理。
武钢企业每年还会发布《内部审计项目总体规划》的条文，对全年的具体审计项目与目标进行统一的安排。长此以往，内部审计团队就成了武钢企业能够高效运作的一个有力保障。
（四）创新审计方法和技术
增值型内部审计的终极目标是给企业创造更多价值，提高企业运作效率。为了达到这一目标，跟上企业内部组织结构的革新，审计的方法和技术也需要同步创新。武钢因此做了多方面努力：在风险预警上分别从风险的识别、鉴证、评估和防范等方面为企业的风险管理建立了一个保障体系；审计方法紧随时代赋予内部审计的新内涵，由“询问”改为“问卷”；采用远光软件提供的“建体系、理流程、搭平台”服务；应用以实现审计办公自动化为追求目标的oa系统和基于整体运作流程erp信息系统，这些都提升了武钢的核心增值效力。
（五）贯彻落实绩效审计
绩效审计已走进中国二十年，虽然其理论研究与实践活动时断时续，但仍然在如何建立高效廉洁政府、有效利用有限资源和维护人民群众的利益等方面起到了实质性的作用。
武钢在贯彻落实绩效审计时，率先对子公司的现职审计达到了100%，在全国属于领先地位，还带动了一大批力量探索、落实审计工作。同时还颁布了《内部审计实务标准》，使审计的质量与效率都得到了极大提高。其创造性的预算管理系统在企业内控中也起到了不可替代的作用，不仅促进了预算对公司整体业务活动的渗透，也保持了对利润的持续贡献。并于2010年首次入选世界500强，由此可见，增值型内部审计在武钢企业的发展中还是发挥了极大的促进作用的。
三、法国兴业银行增值型内审失败案例
在大众眼中神秘而高贵的法国兴业银行是一个有着近一百五十年历史的老牌欧洲银行。总行设在巴黎，是世界上风险控制最出色的银行之一。
2008年1月24日，法国兴业银行公布：在未经授权的情况下，期货交易员杰罗姆?凯维埃尔两年之内违规操作――伪造虚假的欧洲股指期货交易500亿欧元，给法兴银行带来了49亿欧元的巨额损失。
据了解，凯维埃尔2000年进入法兴银行，在后勤工作了五年，期间，他在银行内部不同的中台部门工作，熟知监督交易员的各种技术与手段。2005年，他正式成为法兴银行风险套利部门的一名交易员，凭借自己对银行监控系统的透彻了解，成功躲避控制系统的检查，盗用操作人员的it系统权限，并伪造大量虚假操作的数据和文件，把银行的钱用于欧洲股市进行非法赌博，最终由于一笔涉及300亿欧元的德国股指期货交易引起了集团管理人员的警觉，才使得这一惊天欺诈案水落石出。此事一经披露，大众一片哗然，兴业银行的挂牌股票被紧急停牌，股价大跌，甚至引起了法国乃至欧洲的金融动荡，并波及到全球的股市。
法国兴业银行的重大违规操作丑闻并非个案，也不是金融史上的首案或终结。1995年，交易员尼克里森让显赫的老牌贵族银行――巴林银行损失了10亿美元而直接倒闭；2012年，美国最大的银行――摩根大通银行亏损20亿美元，仅仅是因为一项对冲投资的决策失误。历史表明，无论看起来多么天衣无缝的监管制度，都可能由于些微的疏忽而变得不堪一击。由此可见，内部审计作为企业防护和建设的堡垒，在企业的经营发展中发挥着重要作用。放眼我国的金融业，无论是制度建设还是管理现状都还远不如欧洲金融市场成熟，那么，如何站在前人的“肩膀上”开阔视野，发现问题，健全体制是我们当下应该思考的问题。
四、结语
在竞争日趋激烈的商贸环境中，企业规模的扩大与业务往来的复杂化都对内审的职能与作用提出了更高的要求，新的时代也赋予了内审新的内涵。本质上来说，增值型内部审计的终极目标是增加企业价值。在增值型内审的实际应用中，不仅要强调价值增值的作用，还要不断将其职能发展到审计的咨询与认证方面。在审计技术和方法上，也要紧跟时代赋予内部审计的新内涵，不仅要积极引进先进的技术，建立起一个为企业量身制作的风险管理体系，还要在方法的具体实施上不断革新，以提升企业的核心增值效力。因此，新时期社会应该鼓励和提倡对增值型内部审计理论上和实际应用的探索，从而为企业的价值增值做出贡献。
商业银行增值型内部审计的构建
第２ｏｏ９年第５期 （总第３２６期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎ０．５．２ＯＯ９ Ｔｂｔａｌ Ｎ０．３２６ 【文章编号】１ｏ０９—６０４３（２ｏｏ９）０５一ｏｏ３３一ｏ２ 商业银行增值型内部审计的构建 彦 （交通银行大庆分行，黑龙江大庆ｌ６３ｏｏ０） 【摘要】构建商业银行增值型内部审计，应在组织上保证内部审计的独立性。从财务型审计转向增值型审计，应转变 审计思路。强化内部控制评价体系，加强风险管理体系审计，以内部审计改善治理结构，提高内部审计质量。同时，通过创新内 审方法和手段，不断提高工作效率，增强审计功效，为商业银行增加价值。 【关键词】商业银行；增值型；内部审计 ｆ中图分类号】Ｆ２３９．４５ ［文献标识码】Ｂ 在我国，创新商业银行内部审计制度和模式，更好地 发挥增值型内部审计在银行治理结构中的作用，为银行 增加价值是十分必要的。内部审计是一种独立客观的确 认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织运营。它通过应 用系统的、规范的方法坪价并改善风险管理、控制和治理 过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计的内容已从 监督延伸到内部控制、风险管理和机构治理。这就要求改 善传统的审计制度，建立高效率、高质量的增值型内部审 计体系。 一、在组织上保证内部审计的独立性，从财务型 审计转向增值型审计 （一）提高内部审计的地位，保证审计的独立性 我国商业银行在内部及其分支机构设置了与其他业 务部门平行的内审机构，直接归行内领导分管，并向其报 告工作。内审人员与被审单位的各种利益有着密切的关 系，对所在单位有较多的依附。这样的内审机构组织地位 不高，独立性不强，影响了内部审计职能的发挥。内审部 门缺乏权威性，许多银行在实际工作中限制审计的权限， 审计部门不能参加相应的经营管理会议，不能审计某些 敏感领域。要改变这种状况，就应该改变内审部门的组织 设置，成立独立于各管理层级的内审部门，置于总行及审 计委员会的直接领导下，职能上对总行负责，并把内审部 门的组织地位和审计范围都要写入商业银行内部审计章 程，并获得总行的批准，使内部审计的地位和活动不受限 制，保证内部审计的独立性和客观性。从组织地位和制度 上增强内部审计的独立性和权威性，从人力资源和财务 资源两方面保障内部审计必备需求，让各级审计分支机 构独立于驻地行和监管行，建立内审人员由总行集中管 理、派驻分支机构的内部审计体系。 （二）转变审计思路，从财务型审计转向增值型审计 目前。我国商业银行内部审计正处于“财务型审计” 【收稿日期】２０ｏ９一Ｏ３—２４ 阶段，大多数商业银行内部审计主要是一种以查错防弊 为重点的内部审计，认为内部审计作用就是监督和评价， 审计方式主要是查错找弊，纠正违规。工作重点放在财务 审计上，容易导致内审部门重视细枝末节，忽略主要风 险。内审工作应符合新时期的经济特点，通过独立、客观 的审计与咨询活动，通过系统地、规范地评价银行的治 理、风险管理与控制过程，通过为高级管理人员提供有价 值的经营管理信息，间接地为银行增加价值。 增值型内部审计主要表现为商业银行直接增加价值 和间接增加价值两种方式。内部审计创造的直接价值指 通过内部审计的保证活动使商业银行预防和减少损失； 内部审计创造的间接价值指通过内部审计的咨询活动使 信息畅通、协调管理以及优化资源配置为商业银行带来 价值增值。 二、通过增值型审计。为商业银行增加价值 （一）强化内部控制评价体系 内部审计本身是内部控制的一个环节，是内部控制 的再控制，目的是降低风险，重在评估降低风险措施的适 当性和遵循性。通过内部审计人员独立的检查和评价活 动，对商业银行的内部控制情况进行测试评价。 １．测试内部控制的适当性。内部审计人员通过收集有 关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员 调查了解，运用有效的审计方法，对内部控制流程的正确 和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试的分 析，评价内部控制系统是否合理、健全，关键点的控制是 否准确等问题。针对内部控制制度上的缺陷，找出商业银 行内部控制的薄弱环节，进行改进。 ２．测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员要 对商业银行内部控制的执行情况进行测试评价，指出制 度执行过程中存在的偏差。发现内部控制管理中存在的 漏洞，分析其可能造成的影响，提出改进措施。 一
增值型内部审计理基础现实需求论文
增值型内部审计理论基础及现实需求研究
【摘要】增值型内部审计作为企业内部审计发展的重要趋势，不仅在国内外的审计实践中正在接受检验，而且经济学理论和管理学理论也为其提供了理论基础。本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。
【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论
一、增值型内部审计的提出
1、国际上增值型内部审计的提出
回顾国际内部审计协会（iia）对内部审计的定义，不难看出内部审计职能的不断变化。1947年国际内部审计协会（iia）定义内部审计时，其审计对象还仅仅是会计、财务及其他业务，审计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位的业务活动。1981年定义内部审计时审计对象已经拓展到内部控制系统以及既定职责的履行，其审计职能为向组织提供分析、评价、建议、咨询和信息等服务。1999年国际内部审计师协会（iia）发布的最新的《国际内部审计专业实务框架》中又对内部审计进行了重新定义，2005年中国内部审计师协会对其最新定义的中文翻译为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义使内部
审计的职能发生了巨大变化，转变为“旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。”2004年9月，美国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（coso）在其《企业风险管理框架》中提到，内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计已成为内部审计发展的重要趋势。
增值型内部审计理论基础及现实需求研究
Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ ＵｐｄａｔｅＳｕｍ．ＮＯ．２１１Ｊｕｌｙ．２０１１
增值型内部审计理论基础及现实需求ｔｉｆｆ究
王宇慧
（哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江哈尔滨１５００２８）
【摘要】增值型内部审计作为企业内部审计发展的重要趋势，不仅在国内外的审计实践中正在接受检验，而且经济学理论和管理学理论也为其提供了理论基
础。本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。
【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论
一、增值型内部审计的提出
１、国际上增值型内部审计的提出
回顾国际内部审计协会（ＩＩＡ）对内部审计的定义，不难看 出内部审计职能的不断变化。１９４７年国际内部审计协会（ＩＩＡ）定
义内部审计时，其审计对象还仅仅是会计、财务及其他业务，审
计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位的业
务活动。１９８１年定义内部审计时审计对象已经拓展到内部控制系 统以及既定职责的履行，其审计职能为向组织提供分析、评价、
建议、咨询和信息等服务。１９９９年国际内部审计师协会（ＩＩＡ）发
布的最新的《国际内部审计专业实务框架》中又对内部审计进行
了重新定义，２００５年中国内部审计师协会对其最新定义的中文翻
译为： “内椰审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增
加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评 价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目
标。”这一定义使内部审计的职能发生了巨大变化，转变为“旨
在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。”２００４年９ 月，美国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（ｃｏｓｏ）
在其《企业风险管理框架》中提到，内部审计可以通过审查内部
控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分
散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计已成 为内部审计发展的重要趋势。
内部审计实现企业价值增值途径的探讨
审计广角
内部审计实现企业价值增值途径的探讨 新疆石河子大学 王薇 ［摘要】由传统的监督型内部审计发展为今天的增值型内部审计，因此对内部审计如何实现增值，已成为理论界和实务界 观注的热点。本丈主要探讨了内部审计实现企业价值增值的途经。 ［关键词］内部审计价值增值途经 随着社会经济的发展，内部审计为适应社会的需求，无论其角色 还是定位都发生了巨大的变化。本文拟就内部审计实现企业价值增值 的途径进行探讨 一、在推动公司治理中实现增值 现代企业所有权与经营权分离，在公司组织结构中，股东与管理 层之问、股东与债权人之间、管理层与其他员工之问都存在着一种委 托代理关系。从经济学的理性假没出发，委托人和代理人具有不同的 目标函数．加之契约的不完备性．代理人容易产生道德风险、逆向选择 等问题，为了协调委托代理关系．确保委托人的权益不受侵害，完善公 司治理成为必不可少的前提。内部审计既是公司治理机制的重要内 容．又是公司的自我约束机机制之一，在完善公司治理中可发挥以下 作用：（１）解决信息不对称问题。委托代理关系下契约的不完备性，就 会产生信息不对称．受托人——公司管理者掌握着公司经营的全部信 息．委托人——公司所有者基于效益原则，只能获取不充分不及时的 信息．这就使企业管理者容易产生道德风险、逆向选择。内部审计通过 对公司所相关的治理信息进行独立审计，采用审计手段向有关部门或 人员提供报告，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成问接 的约束，有利于减少“逆向选择”和“道德Ｊｘ【险”。（２）评价作用。首先，评 价企业的筹资决策、投资决策、经营决策等，是否符合企业的实际情 况．是否先进可行．实现经济效益水平的高低，及其影响因素进行分 析，帮助企业科学地决策，增加企业价值。其次，利用其对企业经营管 理十分熟悉的优势．能深入了解企业供、产、销，人、才、物等各方面的 情况．用以评价企业管理者是否有效地利用企业的资源，责任指标完 成情况，找出存在的问题，提出改进建议，协助管理者更有效地进行管 理实现增值。（３）咨询作用。内部审计置身于企业内部，对企业的生产 经营情况非常熟悉，同时了解相关的政策法规．加之接触社会面广和 具有综合知识等特点，能为企业提供咨询服务。（４）防护作用。内部审 计对企业管理中存在的缺陷和漏洞，营运中产生的偏差和失误，发现 有损害企业利益的行为，能及时地予以纠正、制止和查处，以维护公司 的合法权益．保证企业增值目标的实现。 二、在完善企业内部控制中实现增值 企业的各项内部控制制度，是控制企业各项工作的正常运转，指 挥生产经营的有效运行。内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标 志，无数事实已充分证明企业得控则强，失控则弱，无控则乱。这就要 求人们对企业内部控制的健全性和有效性不断地进行评价，以发现其 存在的问题并及时加以改进和完善。内部审计是企业内控制度的重要 组成部分，它能对企业内部控制制度进行全过程、全方位的审计评价 主要包括：（１）对责任控制制度进行审计评价。主要是检查各部门和经 办人员的职责是否经过恰当授权．赋予企业内部各种岗位各职能部门 和经办人员的责任是否达到分工明确、职责分明。（２）对内部牵制制度 进行审计评价。主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否 经过两个以上的人员或部门来完成．是否经过复核，以防止差错、舞弊 的发生。（３）对会计控制制度进行审计评价。主要是通过账证、账表等 之间的相符关系，检查会计数据是否真实、完整：通过账实核对检查账 实是否相符，以保证会计数据的真实性。（４）对经营循环系统的控制制 度进行审计评价。审查成本控制、购销控制、物资控制等这些环节的内 部控制是否严密，是否能正常地开展经营活动。（５）对财产、凭单管理 制度进行审计评价。审查办理财产物资的保管、清点、验收、领用、计 划、合同、单据等各个环节手续是否健全，是否做到专人保管。通过审 计评价不断完善企业内部控制制度．保证企业的各项经营活动有效运 行，实现增值．． 三、在改善企业风险管理中实现增值 在世界经济一体化的今天，企业的经营坏境越来越复杂．各方面 的风险时时潜伏在企业的周围，稍有不慎，就有遭受风险的袭击，造成 风险损失。因此，很多企业都通过建立完善风险管理体系及风险管理 程序来管理企业风险。内部审汁作为企业的一个职能部门，在风险管 理中具有独特的优势．能在以下几方面参与企业的风险管理：（１）风险 识别。风险识别就是内部审计通过决策分析、可行性分析、统计预测分 析、因果分析、投入产出分析等方法，对风险进行定性研究，来审查企 业管理层与筹资、投资、经营相关的风险，以及与企业主要合作者的风 险是否得到充分性识别，主要风险是否全部已识别出来，是否还存在 未识别的风险 发现风险识别不完全，或忽视Ｊｘ【险等情况，内部审计就 采用特殊程序加以报告。（２）风险评估。首先，评价企业风险管理体系。 内部审计通过深人企业的筹资、投资、供、产、销各个领域收集资料，采 用定量和定性的分析方法．评价企业风险管理体系是否健全、合理、充 分有效，发现薄弱控制点和失控点，向企业管理层提出建议。其次，评 价企业管理层的风险管理报告。具体内容包括：报告制度是否科学；报 告的信息是否充分及时；所依据的信息是否准确，对风险的分析是否 全面，为防止风险而采取的措施是否完善有效等．针对存在的缺陷提 出指导性措施和建议，强化企业的风险管理，降低风险损失 （３）风险 （下转第２５１页） ｌ 。 Ｉ鼬
增值型内部审计浅析
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譬羹 羹计师 羹 薹矍 塞 王青 张蔚 青岛科技大学审计处 强企业文化建设
。种推崇学习的企业文化；｝辱会激励管理者们寻侉 －Ｌ．日 日叨 了甲
求持续不断的进步．并且从企业全局的角度来看待如何更好地创母 本文系青岛科技大学社科基金资助项目
造价值与削减成本的问题。在培育一种推崇学习的企业文化时，将
奖励制度与促进学习的目标紧密联系在一起或许是最重要的一步。 【摘 要］增值型内部审计，即能为组织增加价值的内部审
加强文化建设，一是要有物质激励，包括工资激励、产权激励和 计。内部审计通过参与，厶＼司 台理、改进企业内部控制、完善企业 工作福利 二是要有工作激励．包括工作内容和直接相关的任务 风险管理、加强保证性服务实现企业价值增值。 特征激励：三是要有职业发展激励．包括专业发展激励和职务发 【关键词］增值型 内部审计 实现途径
展激励：四是要有文化激励，包括团队精神、领导风格激励以及
参与管理激励。 ２０世纪９０年代以来．为适应经济运行模式和企业治理结构的
５不断积累经验和学习 变化，国内外各种机构的内部审计都在积极寻求变革。１ ９９９年． 中小会计师事务所的技能相对较低．经验相对较少．而积累经 ｌｌＡ的第６１届年会对内部审计做出了全新的定义“内部审计是一 验主要包括员工个人知识技能水平．以及事务所员工的整体素质碡 种独立．客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值并
与知识技能结构等的积累。乔纳森’Ｄ’利维提出．发展中企业的 提高它的运作效率。它采取系统化和规范化的方法来对风险管
成功是用个人和组织的成就来衡量的．他说，员工就像花园里的 理．控制和治理程序进行评价．提高组织的效率．从而帮助组织 花草．要让他们每年都开花．就需要不断地投入——浇水．施肥、 实现其目标。”这一定义标明内部审计进入了一个新的发展阶段一
除虫。所以企业应该把对员工的教育纳入到企业的薪酬体系中去． 价值增值阶段．这一阶段强调内部审计工作应从风险管理、控
企业构建增值型内部审计的对策和路径
企业构建增值型内部审计的对策和路径
随着市场竞争的加剧，企业内部管理的重要性日益凸显。内部审计作为企业内控体系的一部分，承担着评估和改进企业风险管理、控制和治理等方面的重要任务。传统的内部审计往往被认为是一种“看门狗”角色，主要关注合规性和防范风险。为了更好地适应当今企业环境的变化，企业需要构建增值型内部审计，即从传统的合规和风险防范职能转向增值和提供业务建议的角色。本文将探讨企业构建增值型内部审计的对策和路径。
第一，加强内部审计的专业能力。为了提供增值服务，内部审计人员需要具备更广泛的业务知识和技能。企业可以通过培训和进一步开发内部审计团队的专业能力来实现这一目标。可以邀请外部专家进行培训，组织内部培训和交流活动，以提高内部审计人员的专业知识和技能。
第二，建立良好的沟通渠道。增值型内部审计需要与企业其他部门密切合作，并及时了解和响应业务需求。企业应建立起与其他部门的良好沟通渠道，例如定期组织会议和交流活动，以便及时了解业务运作情况，并与其他部门一起开发解决方案。
采用适当的技术工具。随着技术的不断发展，企业可以通过采用适当的技术工具来提高内部审计的效率和效果。可以使用数据分析工具来分析大量的数据并发现潜在的风险和机会，以及使用审计管理软件来提高审计项目的管理和执行能力。
第四，发展内部审计人员的领导力和创新力。为了实现增值型内部审计的目标，内部审计人员需要具备良好的领导力和创新能力。企业可以通过给予内部审计人员更多的工作自主权和参与决策的机会，以培养内部审计人员的领导力和创新能力。
第五，定期评估和改进内部审计的绩效。增值型内部审计的实施需要企业定期评估和改进内部审计的绩效。企业可以建立起内部评估机制，例如定期对内部审计工作进行评估和反馈，并根据评估结果不断改进和完善内部审计的工作流程和方法。
在实施增值型内部审计的过程中，企业还需要建立起一套适应企业特点的制度和流程。可以建立内部审计委员会来监督内部审计的工作，并制定内部审计的政策和程序。企业还可以通过建立内部审计报告和分享机制，将内部审计的成果和经验分享给企业其他部门，从而提高整个企业的风险管理和内部控制水平。
以EVA为核心的增值型内部审计在我国运用的实现
以EVA为核心的增值型内部审计在我国运用的实现
摘要：本文简要介绍以eva为核心的增值型内部审计的相关概念，在分析我国增值型内部审计实施现状后，结合我国国情，提出在我国实施以eva为核心的增值型内部审计的相关建议。
关键词：内部审计；增值；eva
引言
当今，企业最大化已经成为企业的核心目标，企业的各项作业必须具有其价值，内部审计作为企业中的重要组成部分，只有与企业目标保持一致，才能为企业带来增值效果。增值型内部审计以“增加组织价值”为目标，使自身目标与公司治理的目标保持一致。
在经济增加值（eva）的视角下，增值内部审计一方面可以为管理层提供咨询服务，改善工作绩效，进而使得企业价值的增加；另一方面，增值型内部审计通过提高审计效率，最小化审计成本，从而间接为企业带来增值。
虽然以eva为核心的增值型内部审计能为极大的促进企业价值增值，但目前我国对于以eva为核心的增值型内部审计的研究较少，且在实施过程中还存在着一些问题，如何解决这些问题成了我们关注的焦点。
1.以eva为核心的增值型内部审计的简介
在最新的《内部审计实务标准》中，对内部审计进行如下定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增
加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”从以上的定义可以看出，内部审计不仅是要对机构的风险管理、内部控制和治理过程进行评估，更需要将评估的结果反馈给机构，以帮助其实现价值增值的目标。
eva与增值型内部审计具有思想的同源性，且内部审计部门能为eva绩效考核提供充足的信息和专业的人才，使得eva为核心的增值型内部审计的运用变成可能。以eva为核心的增值型内部审计能发挥内部审计职能中评价，鉴证和建议，改善经营管理，提高经济效益，维护股东的长期利益。
基于价值增值视角的企业内部审计成果运用与审计价值提升研究
基于价值增值视角的企业内部审计成果运用与审计价值提升研究
作者：周晓慧
来源：《中国集体经济》2023年第34期
摘要：内部审计的目标是为组织增加价值，要实现该增值目标，审计的后续整改与审计中发现的问题同等重要，两者应同步执行。须将推动审计整改视为常规监督工作的关键环节，并把审计结果纳入干部的评价、选拔、奖惩标准中。对于整改不积极、表面整改或伪造整改的行为，必须采取严格的问责措施。创造高质量的内部审计结果并推动其转化和运用，是实现内部审计功能的根本保證。内部审计结果运用的质量和水平是内部审计作用发挥程度的重要体现。但受审计工作机制影响，内部审计成果一直难以充分发挥应有的作用。审计成果未被利用或利用打折扣，削弱了内部审计应有的价值和作用。文章分析了形成内部审计产品价值的核心要素，并提出有效发挥审计价值的思路。
关键词：内部审计；成果运用；价值增值；审计产品质量
近年来，党和国家高度重视内部审计工作，充分发挥内部审计的作用，审计工作作为保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，面临新任务、新要求。中央对依法治国进行顶层设计时，将审计纳入国家八大监督体系之中，强调“完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权”。国务院发布关于加强审计工作的意见，明确指出要“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”。面对新常态、新要求，内部审计必须创新审计理念，以新的方式和新的价值定位履行“免疫系统”功能，积极探索在更高层次上发挥内部审计作用的机制和路径。2018年审计署11号令新增了审计结果运用内容，对加强审计整改、促进审计结果运用等做出明确规定。这些新规定新要求，为加强审计结果运用提出了新的要求。
内部审计中，要提高政治站位，为组织的高质量发展提供专业支持，要把讲政治贯穿审计工作始终，要以方法论指导审计工作实践。内部审计人员应深入学习并贯彻党的二十大精神“六个坚持”，坚持问题导向、系统观念和守正创新，掌握运用好方法论，做到“敢于斗争、善于斗争”，正确处理监督与服务的关系。近些年，从中央到地方陆续出台了多项审计政策法规，为内部审计工作奠定了政令保障和法治基础。2023年5月召开的二十届中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记对审计提出了更高要求，具体而言就是牢牢把握高质量发展这个首要任务，做到三个“如”，内部审计也要一以贯之。一是审计工作需强化其政治敏锐性，确保团队的指导方针得到准确、深入和全面地执行；二是审计应无所不覆盖，确保对所有掌握和使用国资的单位进行全面、持续地审计监控，构建持续、动态的威慑力；三是审计应坚持法律准则，进行深入研究和执行，展现决心和能力，形成经济监督的精英团队，并与其他监督机构建立紧密合作，达到监督效果的最大化。文章指出，内部审计的核心价值（即为机构创造额外价值）取决于审计的实际成果及其如何被运用。审计的增值功能不仅与审计成果的质量有关，更与审计成果如何被执行紧密相关。在深入探讨内部审计成果价值的含义后，下文还对审计成果如何被运用进行了探讨，并为更有效地运用内部审计成果提出了相应的思路。
浅析基于博弈分析的内部审计增值的发展
Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｉ财会研究 浅析基于博弈分析的内部审计增值的发展 张蠊 上海市审计局 ２０００１ ０ 摘要：随着经济的不断发展，企业面・ 机遇的同时经营的风险也在日益的增加着。企业实行的内部审计增值也已经 不能适应当前企业的发展了。企业必须增强内部审计的力度，使其发挥最大的价值。分析当前经济的发展状况，企 业实际的发展水平建立适合自身发展的的企业内部审计机制，严格惩罚制度，加强内部人员的整体素质；提升外部 的监察力度，引入管理机制。 关键词：博弈分析；内部审计；增值发展 一、博弈论对于内部审计的影响 博弈论是为了达到一种均衡的状态而实行的一种管理手段，其结 果就是双方都接受的一种结局。基于博弈论的基础性知识，可以设计 构建一个企业内部审计的增值模型。假设企业的内部都需要进行企 业的内部审计，而博弈的双方是不需要进行合作的。博弈的双方可以 进行理『生的追求自身的利益最大化，在这个发展的过程中由于审计受 到限制，内审部门只能对一些单位进行审计。审计与被审计都存在一 个概率的可能性问题。 二 对于加强内部审计增值的一些观点 １．在内部实行合适的内部审计奖罚制度。在内部实行奖罚制度 时应该制定适合自身发展的政策，这样才能影响人们收到积极的管理 效果。如果在执行时采取的惩罚政策过于严重，审查的部门将会削 弱审计的积极 ，所以奖罚制度必须在合理的范围内进行才能收到成 效。如果在执行的时候过于简单，就不会达到预期的效果，对内部的 审计工作的开展起到阻碍的作用。因此在制定奖罚制度时可以采取 相应的进行经济上的奖励或是惩罚，或是对其进行表彰、升值等非经 济型的奖励。在加强内部审计人员的专业能力上要通过先进的方法 进行，运用扎实的专业知识，可以最陕的发现在内部审计过程中出现 的违规违纪行为，提高整体管理的威慑力，减少此类事隋的发生。并 且能够有效的降低企业的投入性成本，切实的增加企业的收入，部门 能力的提升。增强内部人员的自我学习意识，加强人员之间的交流进 行后续的教育工作，从根本上提高工作能力，提高工作效率。学习先 进的审计技术，提升办事的工作效率，激发工作人员的工作积极眭；优 化人员配置，加强人员多元化的构成使内部审计队伍拥有多专业多学 科的综合『生人才队伍。 ２．在实行内部审计制度时要重视外部的审查力度。相应的加强 外部的审查力度，提升处罚的力度。增加外部监管力度的同时，威慑 内部的审查管理，调动各部门的积极ｌ生，可以在一定程度上降低单位 的违反乱纪现象的出现。制定一些明确的关于内部审计制度法律法 规，增强职业道德建设制定目标明确的纲领ｌ生文件，对于工作中的问 题进行及时的解决。明确关于处罚的力度与原则，重视在管理中出现 的问题的研究，采用多种手段对工作中出现的问题进行惩罚与解决。 形成管；理豌腰，从根本上减 企业问题的出现。建立内音 与外部共同 监管的氖围，使更多的人加入到监管的行列中，使违规的行为无处遁 形。 ３．在加强内部审计的管理时要重视独立发展与客观存在。内部 审计人员要进行公正无私的企业审计工作，要坚持自身的独立『生与办 事的客观】生。建立—个隶属于董事会的内部审计机构，使其独立于任 何一个部门，拥有独立的人员进行开展企业审计工作，进行有效的企 业审计工作。董事会对内部审计部门的责任人拥有任命权，在经过适 当的程序对内部审计部门的负责人进行任命和罢免。通过明确的政 策确定内部审计部门的责任权限，确保其灵活性而不受到企业其他 部门的影响。在进行公司会议时内部审计部门的责任人有权力出现 会议。加强工作人员的专业胜训练，提升其职业道德素质，进行合理 有效的分工，避免人员之间矛盾的发生，影响到工作的有效开展。企 业有效的文化有利于企业附陕速发展，在加强企业文化的培养上，企 ２５８现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 业的内部审计文化在一定程度Ｅ能够更有效的发挥企业审计功能，提 升其工作效率，为企业创造更多的效益价值。在建立企业文化的过程 中，企业要树立内部审计增值观念，确定企业的发展目标，最大限度的 增加企业的利润，有效的减少成本性投入。突破原有的财务审计观 念，建立全面陛的审计新观念。有效的规避市场经济的发展带给企业 的风险，对于企业中存在的问题进行有效的解决，开展息息公布活动， 接受各方面的批评教育。 三、对于内部审计制度的分析 １．在企业的发展中要实行内部审计制度。在公司中实行内部审 计制度可以促使公司的管理水平的有效提升，通过对企业自身的有效 性判断可以发现企业内部存在的问题与漏洞。认真分析总结企业经 营者在管理过程中出现的失误，有效的对企业组织进行控制，降低企 业发生危机的概率。改善经营环境，提高整体的工作效率，使企业逐 渐形成—个有效的自我防范意识机制。实现内部的管理调控，对企业 进行有效的监督，对企业中存在的不良现象就行有利的控制。 ２．在实行内部审计过程中总结的经验可以作为管理者的借鉴。 在企业的经营管理过程中，管理者发挥着重要的作用。对于企业的发 展负有不可推卸的责任，管理者要在这方面尽到应有的义务。对企业 中出现的违法乱纪的行为要有明确的认识，并加以制止。 四 结束语 随着经济的发展，内部审计制度也在不断的发挥着作用，在扮演 的角色也不断的进行扩大。内部审计的职能也在不断的扩大，发展的 空间也很广阔。内部审计的职能也由传统的监管职能，评价机制转变 为对工作的确认、对信息的咨询上。这两项工作的有机结合使内部 审计的职能在不断的扩大，目标也越来越广。内部审计制度的开展 增加了企业的经济效益，为企业的发展提供了借鉴的作用。随着内部 审计制度的确立，审计制度的内涵也越来越丰富，增值的功能也越来 越凸显出来。企业在实现自身利益最大化的过程中，通过对自身实力 的优化，达到最佳的状态。因此在企业的发展中要重视企业的内审制 度，充分建立企业审计制度，完善企业的各种内部运营机制，提高工作 的效率。这也是我国内部审计制度急需解决的问题。四 参考文献： ［１】来明敏、占俊华、张元慧．浅析博弈论在内部审计中的运用［Ｊ］． 技术经济与管理研究，２００４（０１） 【２】孙孟强．内部审计工作中的博弈论［Ｊ】＿中国内部审计，２００６（０６） 【５】王光远．内部审计业绩的评价基础和评价方式［Ｊ】．财会月 刊，２００２（８） 【４］王艳芳．我国企业内部审计现状及对策分析【Ｊ］．经济研究导 刊，２００９（０２） 作者简介： 张婊，性别：女，江苏省苏州人，１ ９８０年出生，学历：本科，职称：审 计师，上海市审计局，研究方向：审计。
构建审计整改工作机制实现审计价值增值
构建审计整改工作机制实现审计价值增值
一、审计的价值
1. 发现问题，识别风险。通过审计，可以及时发现企业经营活动中存在的问题和风险，为企业的经营决策提供有力的支持。
2. 提高管理效率。审计可以对企业的内部控制和管理制度进行评估，发现管理不善的地方，提出改进建议，从而提高管理的效率和效果。
3. 保护利益，防范风险。审计可以帮助企业保护自身的利益，防范各种经济犯罪和风险，保障企业的合法权益。
4. 优化经营决策。审计可以为企业的经营决策提供客观的参考依据，帮助企业制定有效的经营战略和发展规划。
以上几点，展示了审计的重要价值。要实现审计的最大价值，仅仅完成审计是远远不够的，更需要通过构建审计整改工作机制，实现审计的价值增值。
二、构建审计整改工作机制
审计整改工作机制是指在审计结束后，企业针对审计发现的问题和风险，制定相应的整改措施和工作计划，确保问题得到及时解决，风险得到有效防范的一套制度和流程。构建审计整改工作机制，对于实现审计价值的增值具有重要意义。
1. 制定整改计划。审计结束后，企业应当根据审计报告中的问题和风险，制定相应的整改计划。整改计划应当具体、可行，涉及到的部门和责任人应当清晰明确，确保问题得到及时解决。
2. 确保整改责任落实。在整改过程中，企业要加强对整改工作的督促和监督，确保整改责任落实到位。对于整改责任人，应当严格追究责任，确保整改工作不打折扣。
3. 完善内部控制。通过审计整改工作机制，企业可以发现和解决内部控制不善的问题，进一步完善内部控制制度，提高企业的管理效率和效果。
4. 提升风险防范能力。通过审计整改工作机制，企业可以总结经验教训，提升风险防范能力，降低各种风险对企业的影响，保障企业的稳健发展。
构建审计整改工作机制，可以帮助企业将审计发现的问题和风险转化为管理的机会和动力，实现审计的价值增值。