简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
项目五企业所得税会计任务3
（三）暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来 期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财 务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按 照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
收的差异主要产生于对无形资产是否需 要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－无形 资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账 面价值＝实际成本－无形资产减值准备
计税基础＝实际成本－税收累计摊销
例题：大海公司当期发生研发支出计500万
元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段
2.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资 产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。 1．资产的账面价值小于其计税基础 2．负债的账面价值大于其计税基础
可以理解为现在多交了税，将来需要少交税
【例题11】甲股份有限公司2018年l2月购入一 台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万 元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计 提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与 税法相一致。该公司2019年末该设备产生的可 抵扣暂时性差异的余额为（ ）万元。
如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件， 但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关 预收账款的计税基础为0。
【例题6】大海公司2019年12月31日收到客户预付的款项 100万元
分析：
（1）若预收时不计入应纳税所得额：
2019年12月31日预收账款的账面价值=100（万元）。 2019年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经 济利益中扣除的金额0 =100（万元）
资产负债表债务法所得税概述
资产负债表债务法所得税概述
资产负债表债务法核算的所得税，主要是通过比对资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，确认应纳税差异和可抵扣差异，进而确认递延所得税负债和递延所得税资产，然后确认递延所得税，最终将递延所得税与本期应交税费相加得出利润表中的所得税费用。
二、计税基础与暂时性差异
1、计税基础
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
负债的计税基础=账面价值—可从未来经济利益中扣除的金额
2、暂时性差异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
资产账面价值>计税基础资产账面价值<计税基础
负债账面价值<计税基础负债账面价值>计税基础
三、递延所得税负债与递延所得税资产
递延所得税负债=应纳税暂时性差异某所得税率
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异某所得税率
四、所得税费用的确认
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
当期应交所得税=会计利润总额+纳税调增–纳税调减
递延所得税=递延所得税负债变动额–递延所得税资产变动额
五、所得税的列报
所得税费用，利润表“所得税费用”
当期应交所得税，资产负债表“应交税费”
递延所得税资产，资产负债表“非流动资产”
递延所得税负债，资产负债表“非流动负债”
关于资产负债表债务法所得税还有很多细节内容，本文只是大体的概述。
若有相关问题请在评论中提问或者私信我，谢谢！。
所得税会计核算解析
递延所得税资产和递延 所得税 负债 的确认原则是尽可能谨慎
确认递延所得税资产 ， 尽可能确认递延所得税负债 ， 在不满足确认
条件时可不确认相应 的递延所得税资产和负债。 对于已确认 的递延所得税资产或负债 ， 其计量依据为 ：
瓷产（ 债） 负 固 定资产 无形资 产 内司研 ‘发 其他形式 交易｝ 生 金 可供出售 金 疑 按产 应收款项
期末余额小于期初余额时 ， 为转 回的递延所得税负债。
递延所得税资产 、递延所得税负债对所得税费用 的影响 以及
和 暂 时 性 差 异 的 对 应
广——１
会 计 利润
如 ２ 如示 ：
对应关系
新 增可 抵 扣 差异 转 回应 纳 税 差异
应 纳税 所得 额
盎
预汁负 债
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ Ｒ Ｂ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｏ Ｅ Ｔ
所得税会计核算解析
新疆财经 大学 胡淑红
所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算
所得税负债的余额 相比 ，确 定当期应进一步确认的递延所得税 资
产和递延所得 税负债金额或应予转销 的金额 ， 为递延所得税。 作 通过程序一 、 二的进行 ， 除递延所得税资产 、 递延所得税负债以 外的各项资产 、 负债 的账面价值和计税基础得到确定 ， 由于资产 、 负 债的账面价值和计税基础不 同， 产生了在未来收同资产或清偿负债
—
转 目可 抵 扣差 异
新增应纳税差异 目
｝ ＝
进延所得税 负债
图 ２ 递 延 所 得 税 的 确 认 和 计 量
四 、 定 当期 应 纳 税 所 得 额 确
当期 发生 的交易或事项 ，按照适用的税法规定计算确定
新准则下所得税的核算
— —
喜
新准则下所得税的核算
采用资 产负债 表 债务 法 进 行 所 得 税
所 得 税 。新 所 得 税 》 准 则 废 除
了原有的 应付 税 款法 和纳 税影响 会计 法 ， 要 求企 业 全 面 采用资产 负债 表债 务 法核 算 资产 负债 表 项目的暂 时性 差 异， 并确 认、 计 量 递 延所 得 税。资 产 负债表 债 务 法 较
为 完全 地 体 现 了资 产 负债 观 ，在 所 得 税 的会 计 核 算 方 面 贯 彻 了资 产、负债 的界
定。目前，由于 新 所 得 税 法 与 新 所 得 税 费 用核 算 时 通 常 遵 循 以 下 五 个 步 骤 ：１ （ ）
准则 之间产生差 异 的项目越来 越多 ，以及 确 定一 项资 产或负债 的账 面价 值 ；２ （）确 资 产负债 表 债 务 法 新 理 念 的引入，因此 ， 定 一项 资产或负债的计 税基 础 ；３ （）分 析、
公司独立董事兼审计委员会主任 。先后 出版个人
计税 基础产 生的 暂 时性 差 异，从 而确 定
递 延 所 得 税的方 法 。资产 负债 表 债 务 法
的重 点在 于确 定递 延 所 得税 资产 或递 延 所 得税 负债，关键 在于 确定资产 、负债的
计 税 基 础。资产 负债 表 债务 法 注 重 每一 会 计 期间确 认 和计 量 业 已发 生的交 易 和
资产 、负债 账 面价 值 与 其计 税 基 础 之Ｉ 司 体 现 为 资 产 负债 表 中的 资 产 或负 债，但 延 所 得 税资 产 无余 额，且资 产 负债 表 上 的暂时 性 差 异，从 而确 定递 延 所 得 税 资 按 照 税 法 规 定 能 够 确 定 其 计 税 基 础 的， 其 他 资 产、负债 的账 面 价值 与计 税 基础
所得税会计概述(2),资产的计税基础,负债的计税基础
第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（二）所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。
所得税
例31：都江厂全年利润总额79000元。在全年利润总额中， 从联营企业分进利润1900元，从股份制企业分进股利2000元， 获得国库券利息收入800元，获得企业债券利息收入400元。该
厂全年发生进入成本费用的工资及附加费超过核定的全年计税
工资及附加费4000元；在全年利润总额中列作营业外支出的捐 赠支出2700元，其中公益救济性捐赠1600元，因违反税收法规
【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万 元，2006年预计了100万元的产品保修费用， 实际支付发生于2007年，适用的所得税税率 为33%。 会计处理：2006年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除
应付税款法
2006年 利润总额 税收 产品保修费用 应纳税所得额 所得税费用 会计 净利润 637 703 1000 100 1100 363 2007年 1000 -100 900 297
计算每项课税所得项目； ③本期应付所得税作本期所得税费用，易被用户理解 且会计处理较简单； ④有助于预测未来的现金流量；
⑤所得税申报表确定所得税的法定负债，也应是财务报表上
所确认的费用，因为所得税只有在征税时才构成费用。 应付税款法不符合权责发生制原则，不配比； 每年所得税费用／会计利润≠所得税税率，易引起误解
（不分档累计）
年纳税所得≤3万：18%
（一）会计利润与应税利润 会计利润（税前利润、利润总额）：是根据会计准则确认的 收入和费用配比计算的利润数。 应税利润（纳税所得）：是根据税法规定确认的收入和费用
配比计算的利润数。
结论：
确认范围（计算口径） 确认期间（计算时间）
不同
会计利润 应税利润
差异
应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额
资产负债表债务法
资产负债表债务法一、什么是资产负债表债务法？资产负债表观,则是以资产负债表中记录的资产和负债的金额为基础,确认资产和负债金额与基于所得税法运算确定的资产和负债计税基础之间的差异,以该差异为基础确认其纳税阻碍。
资产和负债金额与基于所得税法运算确定的资产和负债金额的差异,称为临时性差异。
由于资产的计价金额随着时刻的推移,将逐步费用化,会计核算上的资产计价金额与所得税法规定的计价金额之间的差异,从整个资产的使用期间来看,两者之间的差异将消逝,因此是临时性的。
资产负债表观是基于以下原理而成立的:按照会计恒等式:一定期间的利润总额=期末净资产-期初净资产而企业一定时点的净资产等于现在资产总额减去负债总额,即企业一定期间的资产和负债计价金额的变化均将阻碍利润总额。
会计核算上计价基础与所得税法的计税基础的差异,导致资产负债表中反映的资产或负债的金额与按所得税法规定的计税基础确定的金额之间的差异,从而产生纳税阻碍。
在资产负债表观下,由于资产都将逐步费用化而阻碍利润总额,某一期间计价基础与计税基础的不同导致的纳税所得与利润总额的差异,都属于临时性差异。
在资产负债表观下,不存在永久性差异的概念。
资产负债表债务法是从临时性差异产生的本质动身，分析临时性差异产生的缘故及其对期末资产负债表的阻碍。
其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
也确实是说，第一确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。
运算公式表示如下：本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）利润确定与资产计价是会计学中的两大中心内容。
在企业生产经营过程中，特定时点的资产、负债和所有者权益的数额是一定时期企业经营活动和其他事项的结果。
前后两期所有者权益净额相比之差，反映企业的损益。
同时在生产经营过程中，企业不断地取得营业收入，为此要设置一些收入费用类账户，定期地总结账簿听记录，将营业收入和相关的成本、费用配合起来，加以比较，确定企业在一个时期内的经营活动是盈是亏，这确实是“利润确定”过程。
《企业会计准则(16)——所得税》
4、其他负债
其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一 般情况下，计税基础＝账面价值。
2013年8月27日
31
（三）特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中 取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值 计量。 以货币性资产作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为应税改组——不会 产生差异。 全部以发行的权益性证券作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为免税改组——会产 生差异。 （税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会
2013年8月27日 19
（2）计提减值准备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提 后无形资产账面价值下降。 税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定 的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年 的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160－16=144万元
2013年8月27日 14
（2）折旧年限产生的差异
会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情 况合理确定。
税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后 固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。
值。
某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负 债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所 得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
2013年8月27日 26
1、预计负债
（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债
资产负债表债务法下的所得税会计
所得税会计资产负债表债务法新认识
所得税会计资产负债表债务法新认识【摘要】《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业在核算所得税时采用资产负债表债务法。
本文通过实例对资产负债表债务法的运用进行了分析,尤其对税率变化情况下,此法的运用提出了新的看法,以期能为会计人员的业务学习提供一些帮助。
【关键词】资产负债表债务法; 所得税会计; 递延所得税; 所得税税率根据新准则的规定,我国所得税会计要求采用资产负债表债务法,企业需从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一个会计期间的所得税费用。
一、资产负债表债务法的核心问题采用资产负债表债务法进行会计核算时,核心问题是在每一个资产负债表日要确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值和计税基础,从而对两者进行比较,分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额,作为递延所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)然后按照当期的应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,最后确定利润表中的所得税费用=当期的所得税+递延所得税。
二、资产负债表债务法的会计处理按照资产负债表债务法的一般核算程序进行会计处理,一般可以区分三种情况:第一,各会计期间适用的所得税税率不变的情况;第二,各会计期间适用的所得税税率变化的情况;第三,特殊情况下递延所得税的处理。
(一)各会计期间适用的所得税税率不变的情况各会计期间适用的所得税税率不变,那么每一个会计期间按照相同的税率确认递延所得税负债和递延所得税资产即可,这种情况对于会计人员来说相对较容易理解。
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简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
资产负债表债务法下，所得税的会计核算是企业财务管理中非常重要的一个环节。
通常，会计核算的一般程序包括以下几个步骤：第一步，确定会计期间。
企业应当根据税务机关规定的会计年度确定会计期间，通常是一年。
第二步，编制资产负债表。
企业应当按照财务会计准则编制资产负债表，列出负债、资产和所有者权益等项，并计算出净资产。
在编制资产负债表时，应当将所有的应交所得税计入负债项目。
第三步，计算所得税。
企业应当按照税法规定计算所得税。
一般来说，所得税是根据企业利润额和税率来计算的。
企业应当将计算得出的所得税计入负债项目中。
第四步，确定暂时性差异。
企业应当按照税法规定确定暂时性差异，包括会计利润和税法利润之间的差异。
这些差异可能是由于会计准则和税法规定不同所致，也可能是由于企业在财务会计和税务会计中的不同操作所致。
企业应当将暂时性差异计入资产或负债项目中。
第五步，计提所得税。
企业应当根据确定的暂时性差异计提所得税。
计提的所得税应当以负债项目的形式计入资产负债表中。
第六步，确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当根据计算得出的暂时性差异和计提的所得税确认递延所得税资产和递延
所得税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别计入资产和负债项目中。
总的来说，资产负债表债务法下所得税的会计核算程序包括编制
资产负债表、计算所得税、确定暂时性差异、计提所得税和确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当按照税法规定和财务会计准则的要求，认真执行会计核算程序，确保所得税的会计核算准确无误。