基于权责发生制非营利组织会计要素确认研究
谈民间非营利组织会计制度及其贯彻实施
谈民间非营利组织会计制度及其贯彻实施作者：孙莉来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第6期为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，财政部于2004年8月8日发布了《民间非营利组织会计制度》，并要求2005年1月1日起执行。
一、民间非营利组织会计制度及其内容（一）《民间非营利组织会计制度》《民间非营利组织会计制度》是由财政部制定，适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织的会计规范。
其特征如下：1?郾《民间非营利组织会计制度》由财政部制定。
我国会计制度均为中华人民共和国财政部制定。
2?郾《民间非营利组织会计制度》适用于所有在中国境内依法设立的符合该制度规定特征的民间非营利组织。
这里的民间非营利组织，主要包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
3?郾《民间非营利组织会计制度》属于会计法规。
民间非营利组织是在中国依法成立的组织，当然要遵守中国的法律。
所以，《民间非营利组织会计制度》特别强调相关单位应当根据国家有关法律、行政法规和内部会计控制规范，结合本单位的业务活动特点，制定相适应的内部会计控制制度，以加强内部会计监督，提高会计信息质量和管理水平。
（二）《民间非营利组织会计制度》的内容《民间非营利组织会计制度》共分为八章七十六条。
除了第八章附则，只规范非营利组织会计制度实施时间外，其余各章均详细规范了会计核算前提、原则、会计要素和会计报表等的内容。
1?郾会计核算基本前提。
会计核算的基本前提，也称为会计假设或会计公设，是单位会计工作和会计核算面临所处的环境所作的合乎逻辑的判断。
民间非营利组织会计基本前提与企业会计核算一样，也包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项内容。
2?郾会计核算一般原则。
民间非营利性组织会计核算的一般原则与《企业会计制度》所遵循的会计核算一般原则基本相同，其内容主要包括客观性、相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比原则、实际成本、谨慎性、划分费用性和资本性支出及重要性等。
权责发生制相关问题研究
权责发生制相关问题研究刘金华(浙江万马房地产集团有限公司浙江杭州310000)财政部2006年颁发了新的企业会计基本准则，将权责发生制列为财务会计的一项基本假定。
要认识和掌握权责发生制基本假定，正确运用权责发生制．需深入探讨权责发生制产生的前提和本质。
1、权责发生制产生的前提条件1.1信用制度人类早期商品交易，是以物易物（现销）或诚信、信誉为基础的赊销。
诚信、信誉是一种隐性契约。
隐性契约存在较大的不确定性，这就决定会计只能以契约的权力责任执行完毕．权责关系实际结束时确认，实行现金收付实现制。
工业社会孕育和发展了信用制度，现代商品生产与商品交易是以信用制度为基础的。
信用受法律保护，消除了隐性契约存在的不确定性。
这就是权责发生制取代收付实现制的客观基础。
契约的订立，表示各方权责关系的发生；契约的执行，表示各方权责关系的实质发生；契约的完成，表示各方权责关系的实际结束。
会计就是对契约权力和义务的认定和计量。
会计确认有三个时点可供选择，即契约订立、执行、完成。
契约订立，因其未来不确定性较大，会计不予确认；契约执行。
本身就隐含着对不确定性的否定，且契约受法律保护，不确定性较小，从而可以进行会计确认。
权责发生制就是根据契约的执行情况进行会计判断，从而确定会计确认的时间基础。
1.2持续经营与会计期间权责发生制是以持续经营和会计分期假设为前提的。
因为，权责发生制的应计、递延、分配、摊销等专门程序是以会计分期为基础的。
持续经营假设是指企业的生产经营活动在可以预见的将来，将会长期地不间断地经营和存续下去。
即假定企业不会在可预见的将来被清算和解散。
市场经济存在竞争，竞争意味着任何企业均存在着破产清算的风险和可能性，然而市场经济中大多数企业是继续经营的。
因此，会计上假定，除非已出现明确的反证表明企业将无法继续经营下去外，企业总是长期经营下去。
在持续经营前提下，会计便可认定企业所拥有的资产将会在正常的经营过程中被合理地支配和耗用，企业所负的债务也将在持续经营过程中得到有序的偿付；企业日常的会计处理建立在非清算的基础上，解决了资产的计价和损益的确定。
借鉴国际经验完善我国非营利组织会计的研究
借鉴国际经验完善我国非营利组织会计的研究【摘要】长期以来，我国民间非营利组织的会计问题研究远远落后于西方国家，通过国际比较研究，加强民间非营利组织的监督管理，加强民间非营利组织会计制度建设问题也变得重要与紧迫起来。
【关键词】非营利组织谨慎会计信息非营利组织是市场经济社会中除市场和政府之外的第三部门，是依据一定法律成立的，具有稳定的组织形式、固定成员和领导结构的，在政府组织和企业组织之外而独立运作，发挥特定的社会功能、不以营利为目的、关注于特定的或普遍的公众、公益事业的民间团体。
它提供部分公共产品与服务，强调个人奉献、成员互益等价值观念。
一、中外民间非营利组织会计制度的比较分析（一）民间非营利组织会计目标比较。
美国财务会计准则委员会在第4号财务会计概念公告《非营利机构编制财务报告的目的》中，对非营利机构列示了二十多类会计信息使用者，其中主要包括资本财产供应者、服务对象、治理机关、监督机关以及经理人员。
《民间非营利组织会计制度》结合我国的具体情况，将满足捐赠人、会员、服务对象债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，并据此设计了其会计报表体系和财务会计报告应予以披露的信息。
（二）民间非营利组织会计核算基础比较。
在西方，无论是公立非营利组织还是私立非营利组织，其会计核算基础均倾向于权责发生制，同时，会计组织委员会也要求非营利组织的基金会计采用与企业相同的会计核算基础，即权责发生制。
而目前我国的民间非营利组织也采用的是权责发生制。
在《民间非营利组织会计制度》中明确要求民间非营利组织必须采用权责发生制，这虽然在一定程度上加大了民间非营利组织的核算成本，但使得民间非营利组织会计信息的有用性大大增加了，有助于非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高经营效益。
（三）民间非营利组织会计要素比较。
会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的科学的、基本的分类。
以美国为例，美国财务会计准则委员会将民间非营利组织的会计要素分为资产、负债、净资产、业务收入、费用、溢余、损失七大类，采用的是“资产-负债=净资产”和“收入-费用=溢余或损失”这样的会计等式。
民间非营利组织会计制度
附件：民间非营利组织会计制度第一章总则第一条为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、行政法规的规定，制定本制度。
第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。
民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权。
第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。
第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。
第五条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。
外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。
民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。
除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率。
当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。
按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。
但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。
第二十二章民间非营利组织会计-民间非营利组织的会计要素(5个)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十二章 民间非营利组织会计知识点：民间非营利组织的会计要素（5个）● 详细描述：（一）反映财务状况的会计要素会计等式为：资产-负债=净资产1.资产是指过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
2.负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。
3.净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产。
（二）反映业务成果的会计要素会计等式为：收入-费用=净资产变动额1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。
包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
2.费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
例题：1.民间非营利组织的财务报表不包括（）。
A.利润表B.资产负债表C.业务活动表D.现金流量表正确答案：A解析：民间非营利组织不包含利润要素，所以不编制利润表。
财务会计报告中的财务报表至少应当包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。
2.民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“以前年度损益调整”科目。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。
企业会计与非营利组织会计的比较和分析
企业会计与非营利组织会计的比较和分析学生易晗(商学院学院会计系0906班，学号200942349552)摘要：政府与非营利组织会计和营利性组织会计并列成为会计学两大分支.本文浅析了非营利组织会计与企业会计的几点异同,旨在警示会计人员应针对不同类型的会计主体进行不同的会计处理,不要将二者混淆,并提高会计人士对非营利组织会计的重视度.关键词：企业会计非营利组织会计比较分析一．企业会计的概述（一）企业会计的定义以企业为主体，对生产经营活动的过程与生产经营活动的成果，进行连续﹑系统﹑全面﹑综合地记录﹑计算﹑核算和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改善经营管理﹑提高经济效益的一种专门的经济管理活动。
（二）企业会计的特点1.会计以货币作为主要计量尺度。
会计为了从数量上来核算和监督各企业﹑机关和事业等单位经济活动的过程，需要运用食物量度（千克﹑吨﹑米﹑台﹑件等），劳动量度（劳动日﹑工时等）和货币量度（元﹑角﹑分等）三种计量尺度，但应以货币量度为主。
只有借助统一的货币量度，才能取得经营管理上所必须的连续﹑系统而综合的会计资料。
因此，在会计上，对于各种经济事物即使已按实物量度或劳务量度进行记录，最后任然需要按照货币量度综合加以核算。
2.会计具有连续性﹑系统性﹑综合性﹑全面性的特点。
会计对经济活动过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断的连续记录，并且对现在或将来可能影响企业收益的﹑能够用货币表现的经济业务，都必须全面﹑准确地记录下来。
3.会计具有一整套科学使用的专门方法。
为了正确地反映企业的经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算方法。
（三）企业会计的职能1会计的核算职能。
会计的核算职能，亦称会计的反应职能。
会计核算贯穿于经济活动的全过程，从核算的时间上看，它既包括事后的核算，也包括事前和事中的核算；从核算的内容上看，它既包括记账，算账，报账，又包括预测，分析和考核。
民间非营利组织会计制度讲解
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
（五）支出(费用)的定义
现在的定义：支出是指事业单位为开展业 务活动和其他活动所发生的各项资金耗费 及损失以及用于基本建设项目的开支。包 括事业支出、经营支出、对附属单位补助、 上缴上级支出、基本建设支出等。
七、几个主要会计问题
接受捐赠与政府补助会计 受托代理业务的处理 固定资产的核算 资产减值会计 净资产的分类与列报 收入的确认与计量 费用的确认与计量 财务会计报告的组成与内容
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一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
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一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
（二）负债的定义
现在的定义:负债是指事业单位所承担的能以货 币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括 借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、 各种应缴款项等。
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一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
公允价值计量的应用指南
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双 方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。P8
公允价值的确定顺序如下： ➢ 如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按
产两类进行核算和列报。
7
6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成 一份交给社会，事事带头作榜样;另一份留给自己，回首往事，觉得生命无悔;这第三份吗，要交给党，看看我们是否不忘初心，牢记使命 的收入分别界定其确认标准。
民间非营利组织与事业单位会计制度对比
民间非营利组织会计制度与事业单位会计制度的比较为了进一步完善民间非营利组织的法律法规体系，适应民间非营利组织快速发展的需要，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》。
从2005年1 月1 日起在社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织开始实行新发布的《民间非营利组织会计制度》（以下简称“新制度”）。
该制度的颁布解决了民间非营利组织长期以来无适用会计制度的问题，新制度有利于规范民间非营利组织会计核算行为。
新制度与民间非营利组织之前适用的《事业单位会计制度》相比较，笔者认为有几个明显变化。
(一) 明确了会计核算的原则“原制度”中规定（《事业单位会计准则》第十六条）：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。
“民间非营利组织如果采用收付实现制的会计核算，虽然具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点，但不利于真实、完整地反映其财务状况、业务活动情况和现金流量情况，难以向会计信息使用者提供足够的与其决策有用的信息。
所以新制度第七条规定”会计核算应当以权责发生制为基础“。
新制度明确采用权责发生制进行会计核算，会使民间非营利组织会计信息的有用性大大增加，并且有助于解脱受托责任。
如在实行权责发生制下通过设置递延、应计、配比、摊销等类会计科目；提取固定资产折旧、摊销无形资产，提取资产减值准备；对于已经发生减值的短期投资、应收账款、存货、长期投资等主要资产项目，应当计提资产减值准备，确认减值损失，并计入当期费用；设置”待摊费用“和”预提费用“账户进行跨期费用的摊提；对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露等方式核算，能正确确认各会计期间的收入、成本和费用，遵循了谨慎性、重要性原则的要求，也满足了会计信息使用者的信息需要。
第二十一章民间非营利组织会计
第二十一章民间非营利组织会计近年考试题型、分值、考点分布考点清单：【知识点一】民间非营利组织会计概述（★）【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★）【知识点一】民间非营利组织会计概述（★）民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。
（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织会计的特点1.以权责发生制作为会计核算基础。
2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。
公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。
3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。
4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。
【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。
（）『正确答案』×『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。
（三）民间非营利组织会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。
（四）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。
1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入－费用＝净资产变动额【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★）（一）受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
民间非营利组织会计制度浅析
民间非营利组织会计制度浅析摘要：民间非营利组织在社会生活中起着重要的作用，了解其会计制度也变得日趋重要。
《民间非营利组织会计制度》有着自身的特点，发布实施《民间非营利组织会计制度》有着重要的意义。
关键词：民间非营利组织，会计制度，意义，特点近年来，各类民间非营利组织快速发展，并在社会经济生活中起着重要作用。
为规范其会计核算行为，提高会计信息质量，财政部下发了关于印发《民间非营利组织会计制度》的通知。
《民间非营利组织会计制度》适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：（1）该组织投入资源不以取得经济回报为目的;(2)资源提供者不享有该组织的所有权，民间非营利组织包括社会团体，基金会，民办非企业单位和寺院，宫观，清真寺，教堂等。
发布实施《民间非营利组织会计制度》有什么意义呢？首先，《民间非营利组织会计制度》作为国家有关法律，法规的配套制度，实现了与《基金会管理条例》，《社会团体登记管理暂行条例》等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范问题。
《基金会管理条例》，《民办教育促进法》等要求基金会和民办学校按照国家统一的会计制度编制财务会计报告，并委托注册会计师进行审计；《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。
《民间非营利组织会计制度》的制定实现了与这些法律，行政法规的配套。
其次，《民间非营利组织会计制度》的制定是适用民间非营利组织健康发展的需要。
改革开放以后，一些过去由财政（包括国有企业）大包大揽的社会福利和公益事业成为我国社会管理的焦点和难点。
在这种情况下，大力发展民间非营利组织引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。
但是由于民间非盈利组织的资金来源主要来自捐赠人的捐赠，会员缴纳的会费，向服务对象收取的服务费等，对象较广，涉及公众较多，影响较大，因此，作为民间非营利组织与捐赠人，会员，服务对象的沟通渠道的会计信息质量就显得尤为重要。
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基于权责发生制的非营利组织会计要素确认研究
中图分类号:f230 文献标识:a 文章编
号:1009-4202(2010)06-138-01
摘 要 本文以非营利组织会计的理论问题作为研究对象,重点研
究非营利组织会计的会计要素及其确认基础,对我国非营利组织会
计的发展做出了贡献。
关键词 非营利组织 非营利组织会计 会计理论
根据fasb第5号概念公告的定义,“确认是指把一个事项作为资
产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确
认包括用文字和数字来描述一个项目,其数额包括于财务报表的合
计数之内。”其实这只是指一个项目的初始确认,另外确认的内容还
应包括该项目随后发生变动的后续确认以及该项目消失或终止时
的确认。会计要素的确认,主要解决的是确认标准和确认基础的问
题。对于非营利组织会计要素的确认原则,本文也从总体上对确认
的基本标准和确认基础加以阐述。
一、非营利组织会计要素确认——权责发生制
对非营利组织会计要素确认标准的探讨,实际上只是回答了应否
确认的问题,同时,还有一个何时确认的问题,确认基础正是解决这
一问题的规则。会计确认基础又称会计记账基础、会计核算基础。
权责发生制,也称为应计制,是指以应收应付作为确认本期收入和
费用标准的原则。据此,凡是本期发生的收入或应由本期收入补偿
的费用,不论其款项是否实际收到或支付,均作为本期收入或费用
处理;反之,凡不应归属本期的收入或费用,即使其款项已在本期内
收到或支付,也不作为本期的收入或费用处理。例如:已经提供服务
而服务费尚未收到的经济业务,因为提供服务的过程已经完成并且
获得了收取报酬的权利,就应该作为本期的收入入账;已经收到款
项但尚未提供服务的经济业务,因为提供服务的过程尚未发生,取
得的款项应该是预收项目,是非营利组织的一项负债,因此尚不能
确认收入,只有当提供服务的业务活动发生了,才能真正确认收入。
权责发生制基础计量的是在会计分期的前提下,各个期间收入与费
用配比的财务成果,这种确认基础便于评价主体财务状况及其变动
情况和是否经济有效运行等方面的财务信息,能够综合、完整地反
映会计主体的运营(经营)业绩和受托责任。与权责发生制相对的是
收付实现制,也称现金制,是以现金是否收到或付出,作为收入和费
用是否发生的根据。据此,凡本期内收到或支付的款项,无论是否归
属本期,都作为本期的收入或费用;凡本期内未曾收款的收入和未
曾付款的费用,即使归属本期,也不作为本期的收入和费用。这种确
认方法操作比较简便,会计工作者判断起来相对容易,但是却难以
客观反映会计主体的真实情况,所以逐渐被淘汰。
二、修正的权责发生制
修正的权责发生制是权责发生制和收付实现制两者间的过渡形
态。在从收付实现制向权责发生制转换的过程中,为了便于操作,给
会计主体留有过渡的空间,许多国家和组织采用了或正在采用修正
的收付实现制和修正的权责发生制。其中,修正的收付实现制是以
收付实现制为基础,个别业务或事项采用权责发生制;修正的权责
发生制则相反,以权责发生制为基础,个别业务或事项采用收付实
现制。美国非营利组织会计确认基础的特征,首先体现在捐赠收入
的确认上。在116号准则出台之前,非营利组织使用的是基金会计,
过去收到捐赠承诺的非营利组织,只有在真正收到捐赠资产的时候
才能确认为捐赠收入,这实际上是收付实现制的会计,现在116号准
则规定在收到捐赠承诺时就可以确认捐赠收入,即使承诺的兑现可
能还需要一些时间;如果捐赠者提供了有条件的捐赠,非营利组织
应在有关条件满足时,再确认捐赠收入,在此之前,可以在财务报表
附注中披露有条件捐赠的情况:这表明非营利组织会计的确认基础
转向了权责发生制。116号准则还明确规定,美国的非营利组织,必
须遵守此准则。其实,美国并未要求非营利组织日常核算必须采用
权责发生制。非营利组织可以根据自己的实际情况按照收付实现制
进行账簿记录,只要在对外编报财务报告时调整为权责发生制即
可。新西兰通过立法推动收付实现制向权责发生制的转换,改革比
较激进彻底。新西兰的整个非营利组织会计体系,包括预算会计(亦
称预算管理)和财务会计(亦称财务报告)都实现了这种转变。新西
兰一个单位有两套系统,一套是预算会计,一套是财务会计,政府以
法律规定两套会计都采用权责发生制,以达到两套系统信息的直接
沟通。法国则不同,它虽然也有两套会计系统,但实行的是二元化的
系统:预算会计实行收付实现制,财务会计实行权责发生制。
目前我国非营利组织的业务活动与管理体制已逐步走向市场,其
资金运作越来越向企业靠拢,筹集资金的方式和渠道日益增加,资
金支出的方式有所变化,业务收人与费用的配比性、资产和负债信
息的客观性、事业结余的真实性越来越受到会计信息使用者的重
视。因此,本文认为,结合我国的国情,非营利组织会计的确认基础
应当采用修正的权责发生制,即原则上采用权责发生制,只是对某
些特定业务,如政府拨款、捐赠承诺、募捐收入和奖励支出等,根据
具体情况,分类别采用收付实现制。只有这样,才能完整地反映非营
利组织的各项收人与支出,合理地确认资产与负债,及时掌握资金
运营与未来现金流动的信息,客观、公正地评价非营利组织对政府
及其他投资者的受托责任或应尽义务。而且非营利组织主要以精神
产品和各种服务的形式向社会公众提供服务,不以营利为目的,以
权责发生制作为会计要素的确认标准就可以按照提供的某种精神
产品或某项服务为对象计算成本,进行成本核算;按照权责发生制
原则,非营利组织业务活动中使用的固定资产应当计提折旧,除非
该固定资产属于非消耗性固定资产,如土地。
参考文献:
[1]白亚丽.浅析非营利组织财务治理.经济论坛.2004(13).
[2]章新容.事业单位会计日标的现实选择.财会月刊(综
合).2005(4).