国际会计准则与企业会计准则异同

中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异一、中国企业会计准则概述及新变化1、概述目前,我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的企业会计准则是由财政部于 2006年2月颁布,要求从2007年1月1日逐步开始实施的,通常称之为“新会计准则”;之前执行的企业会计制度和企业会计准则一般称为“旧会计准则”;“新会计准则”体系包括1个基本准则,41项具体准则,32 项应用指南,若干准则解释和补充规定;其中：2014年7月,财政部对基本准则和4具体准则进行了修改,并新增了三项具体准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第39号——公允价值计量企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第40号——合营安排企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第27号——石油天然气开采第39号、40号、41号准则于2014年7 月1日起执行企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第14号——收入企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第30号——财务报表列报2、新变化2007年开始实施的“新准则”就是建立在适应社会主义市场经济,逐步向国际会计准则趋同的基础上的,为中国企业走出去、走向世界扫清基础障碍;财政部于 2010 年 4 月发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图为国际趋同确定了方向和时间表;2013年-2014年7月,财政部陆续对基本准则和财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等4个具体准则做出修改,新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等3个具体准则,并发布金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的补充规定;企业会计准则-基本准则第四十二条第五项修改为：“五公允价值;在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量;”和新增的企业会计准则-具体准则第 39号-公允价值计量被认为是“新会计准则”变化的最大亮点;变化后的企业会计准则：1.更倾向于以原则为导向,并提供一些实施指引,企业的财务人员需进行更多的判断;2.引入更多公允价值计量3.与国际财务报告准则趋同,并兼顾中国转型市场经济4.更注重披露二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则IFRS,是指国际会计准则理事会IASB发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告;国际财务报告准则包括了财务报告概念与框架、由国际会计准则委员会IASC在1973年至2001年之间颁布的的国际会计准则及其官方解释常设解释委员会解释公告和2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则IFRS及其官方的解释解释委员会解释公告以及其他技术总结和官方订正文件;自2008年国际金融危机爆发以来,世界各国为了维护本国经济利益,纷纷要求进行金融监管框架改革,为此,20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则,并在此基础上,加强各国间的贸易往来,推进各领域合作的进程;2011年,IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4 项修改后的国际会计准则;其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容,自2013年1月1日起开始适用;国际财务报告准则前言编报财务报表的框架国际财务报告准则 9项IFRS 1—首次采用国际财务报告准则IFRS 2—以股份为基础的支付IFRS 3—企业合并IFRS 4—保险合同IFRS 5—持有待售的非流动资产和终止经营IFRS 6—矿产资源的勘探和评价IFRS 7—金融工具：披露IFRS 8—经营分部IFRS 9—金融工具国际会计准则 41项IAS 1 —财务报表的列报IAS 2—存货IAS 3—合并财务报表已被被IAS 27和IAS 28取代IAS 4—折旧会计于1999年撤销并被于1998年发布或修订的IAS 16、IAS 22和IAS 38取代IAS 5—财务报表应披露的信息在1997年被IAS 1取代IAS 6—针对物价变动的会计应对被IAS 15取代,而IAS 15于2003年12月被撤销IAS 7—现金流量表IAS 8—会计政策、会计估计变更和差错IAS 9—研发活动的会计处理已被于1999年7月1日生效的IAS 38取代IAS 10—报告期后事项IAS 11—建造合同IAS 12—所得税IAS 13 —流动资产和流动负债的列报已被IAS 1取代IAS 14—分部报告IAS 15—反映物价变动影响的信息于2003年12月被撤销IAS 16—不动产、厂场和设备IAS 17—租赁IAS 18—收入IAS 19—雇员福利IAS 20—政府补助的会计和政府援助的披露IAS 21—汇率变动的影响IAS 22—企业合并已被于2004年3月31日生效的IFRS 3取代IAS 23—借款费用IAS 24—关联方披露IAS 25—投资的会计处理已被于2001年生效的IAS 39和IAS 40取代IAS 26—退休福利计划的会计和报告IAS 27—合并财务报表和单独财务报表IAS 28—联营中的投资IAS 29—恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 30—银行和类似金融机构财务报表中的披露已被于2007年生效的IFRS 7取代IAS 31—合营中的权益IAS 32—金融工具:列报有关披露的规定已被于2007年生效的IFRS 7取代IAS 33—每股收益IAS 34—中期财务报告IAS 35—终止经营已被于2005年生效的IFRS 5取代IAS 36—资产减值IAS 37—准备、或有负债和或有资产IAS 38—无形资产IAS 39—金融工具：确认和计量IAS 40—投资性房地产IAS 41—农业三、中国准则与国际准则趋同现状会计准则制定过程中,中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识;2005 年 11 月 8 日,中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明,确认了中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同;这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财务报告准则一致,但不是对国际财务报告准则的“直接采用”,也不是国际财务报告准则的翻译版本,并且中国新会计准则与国际财务报告准则的趋同是动态的;2010 年 4 月财政部于发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图所确定与国际会计准则趋同的方向和时间表;新会计准则经过2014年的修改和增加,已经与国际会计准则高度趋同;注 1：中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资产和终止经营;但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定：企业会计准则第 4 号——固定资产定了持有待售的固定资产应当调整其账面价值;企业会计准则解释第 1 号规定了企业持有待售的其他非流动资产,比照持有待售的固定资产的相关规定进行处理;企业会计准则第 2 号——长期股权投资规定了企业持有待售的长期股权投资,比照持有待售的固定资产的相关规定进行处理;企业会计准则第 30 号——财务报表列报规定被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产, 并在资产负债表中单独列示;注 2：中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性通货膨胀经济中的财务报告;但是企业会计准则第19 号—外币折算及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特征以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进行重述和折算;注 3：国际财务报告准则中没有关于非货币性资产交换的专门准则,但国际会计准则第18 号——收入及国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备中有关非货币性资产交换的会计处理方法与企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换的规定相似;四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况尽管中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同,但由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响,两者之间还存在着一些差异：1某些国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国新会计准则的规定不同为了提高不同企业财务报表的可比性,中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择权,而这些会计政策可能在国际财务报告准则下允许采用;例如,对于固定资产的后续计量,国际财务报告准则接受成本模式和重估价模式,而中国新会计准则只接受成本模式;2中国会计准则对于某些有中国特色的事项做出了明确的规定,而国际财务报告准则则对此没有明确规范;例如,对于同一控制下企业合并,中国新会计准则做出了明确的规定,只接受类似权益结合法的方法需要对比较数字进行重述；而国际财务报告准则没有明确规定,实务中存在不同的可接受的处理方法,如结转法即无须对比较数字进行重述和购买法;3中国企业会计准则对于在中国企业中并不普遍的业务,没有进行规范,但国际财务报告准则对这些业务有明确规定;以股份支付计划为例,尽管中国会计准则对于以股份支付换取服务的规定与国际财务报告准则第 2 号中的规定相似,但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品,中国会计准则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范;当企业在日常经营中发生了上述交易事项时,中国会计准则通常不允许企业直接采用国际财务报告准则处理中国会计准则未规范的事项;4中国会计准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最新变化过程中在某些方面可能存在一定的时滞;国际财务报告准则允许某些修订在生效日前提前采用的情形下,新的国际财务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准则的修订公布后,中国则往往需要结合中国国情进行研究,并征求相关方面的意见后才最终决定中国会计准则如何跟进这些新的国际财务报告准则或是修订后的国际财务报告准则;如果一个境外企业已经采用了最新的或修订后的国际财务报告准则而中国会计准则还没有跟进这些变化时,就会造成会计政策与中国会计准则制定的会计政策之间存在差异;2、主要几个准则的差异对比1财务报表层面2企业合并3合并财务报表4对子公司投资5投资性房地产6固定资产/无形资产7对合营及联营企业的长期股权投资8资产减值适用于固定资产、无形资产及持有待售资产等以历史成本为基础计量的长期非金融资产9政府补助10关联方披露。